Учет и аудиторская проверка основных средств

Более полная загрузка оборудования, ликвидация ненужных основных производственных средств способствует увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Реализация всех предложенных мероприятий позволит предприятию использовать основные средства более эффективно, что будет способствовать росту прибыльности деятельности организации, повышению ее конкурентоспособности.

3.

2. Проблемы разработки и совершенствование методов аудита основных средств Подводя итог, в ходе аудиторской проверки достоверности учета основных средств нами было подтверждено, что:

операции по учету основных средств надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена;

нормы законодательства в части учета основных средств и отчетности соблюдены.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

Но при этом были выявлены следующие нарушения:

Таблица 3.2

Рабочий документ № 6 — Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-6)

Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение организации ведения учета Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета Отсутствуют инвентарные карточки № 22, 37,96;

акт инвентаризации № 1

В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Изучение организации ведения учета Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет — фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Таким образом, по результатам аудита выдается модифицированное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение Аудитор:

Наименование: ООО «Делойт».

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Росгосстрах»

Мы провели аудит достоверности учета основных средств организации ООО «Росгосстрах» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Росгосстрах» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита основных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации об основных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета основных средств.

Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Росгосстрах» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.

Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Росгосстрах» по состоянию на 31 декабря 2009 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2009 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

Печать аудитора

Как отмечалось ранее, главной целью аудита основных средств является выражение мнения о достоверности учета объектов основных фондов и соответствии учета требованиям законодательства. В процессе проведения аудита была произведена оценка аудиторского риска, уровня существенности, выбраны методы проверки, разработаны план и программа аудита.

В целях совершенствования методов проведения аудита можно предложить применять комбинированные методы проверки. Например, по участку учетной работы где большое количество операций, например, начисление амортизации, использовать выборочную проверку, так как данные операции однотипны. А по операциям поступления, выбытия проводить сплошную проверку, так как данных операций не много. Также необходимо проводить сверку данных документов и бухгалтерского учета.

С целью получения более точной, достоверной информации необходимо использовать методы, разработанные самостоятельно, применяемые для каждой организации индивидуально. В частности это может быть анализ основных средств по составу и структуре, по степени изношенности, анализ основных коэффициентов движения основных фондов. Анализ необходим и целесообразен например в том случае, если за анализируемый период, в сравнении с предыдущими, сильно изменились коэффициенты движения и технического состояния, это свидетельствует о том, что в отчетном периоде был большой объем операций по приобретению и продаже основных средств, а также были существенные колебания сумм инвентаризации, поэтому аудитору необходимо проверить законность данных сделок, их правильное отражение в учете. Если в составе основных средств резко увеличилась доля транспортных средств, необходимо тщательно проверить правильность регистрации и постановки на учет в органах регистрации, изучить правильность и своевременность принятия к учету.

Также при проведении аудита основных средств необходимо проводить инвентаризацию, проверять закреплены ли за каждым основным средством материально-ответственные лица. В случае выявления нарушений и расхождения данных фактического наличия и учета по результатам инвентаризации необходимо установить причину и как она повлияла на достоверность бухгалтерского учета и отчетности.

Также необходимо проводить обзорную проверку журнала хозяйственных операций. В случае если обнаруживаются редкие и не стандартные для данного предприятия операции необходимо проверить правильность их отражения, документального оформления. Помимо этого необходимо проводить документальную проверку, то есть проверку наличия документов, соответствия данных первичных документов учетным регистрам. Также необходимо обращать внимание на применение всех необходимых форм и правильность их оформления.

Подводя итог, для получения полной и достоверной информации о состоянии учета основных средств, для снижения аудиторского риска, для выражения мнения о достоверности учета и отчетности аудитором должны применяться не только стандартные методы и процедуры аудита, но и вырабатываться индивидуальный подход к проведению аудита, учитывающий специфику деятельности предприятия и требующий специфических методов аудита, разработанных аудитором самостоятельно, в частности использование анализа, проведение опроса, анкетирования, тестирования, обзорных проверок.

Такой подход, сочетающий в себе стандартные и не стандартные методы аудита, позволяет снизить аудиторский риск и сформировать правильное мнение о достоверности учета основных средств.

Заключение

В процессе написания данной выпускной квалификационной работы было изучено понятие основных средств. Согласно ПБУ 6/01 основными средствами являются активы при единовременном исполнении условий:

а) использование в производстве продукции, товаров, работ, услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Далее была изучена классификация основных средств, рассмотрены цели и задачи учета и аудита основных средств. Основными задачами учета основных средств является:

своевременное, правильное документальное оформление движения основных средств;

своевременное и точное отражение в учете данных об основных средствах, их поступлении, выбытии, перемещении, ремонте;

контроль за сохранностью объектов основных фондов;

правильный расчет амортизационных отчислений, с целью формирования достоверной информации о себестоимости продукции;

контроль за целевым использованием основных средств, соблюдением правил и норм эксплуатации;

точное определение финансового результата от списания, выбытия основных фондов с целью избежать искажения данных учета и отчетности.

Таким образом, написание теоретической главы данной выпускной квалификационной работы позволило сделать следующие выводы:

1. Состав, структура и стоимость основных производственных фондов различных предприятий различны, так как они зависят от характера и объема выпускаемой продукции, длительности производственного цикла, степени механизации и автоматизации производства.

2. Рациональное использование основных средств влияет на основные показатели деятельности предприятия, такие как рост объёма производства и реализации, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности предприятия. Анализ эффективности использования основных средств помогает выявить дополнительные резервы и способствовать улучшению основных экономических показателей работы предприятия.

Далее была изучена организационно экономическая характеристика ООО «Росгосстрах», определены основные виды деятельности. После этого был изучен порядок учета амортизации, восстановления и переоценки основных фондов.

После этого было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.

По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств в ООО «Росгосстрах» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2009 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что в ООО «Росгосстрах» не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим ООО «Росгосстрах» было выдано положительное заключение с оговоркой.

Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств, в частности было предложено:

обеспечить надлежащее хранение документов;

разработать график документооборота;

внести дополнения в рабочий план счетов;

повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;

проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;

повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.

Реализация всех рекомендаций позволит ООО «Росгосстрах» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 27.

07.2010);

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.

01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.

12.1995) (ред. от 08.

05.2010);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 28.

12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.

01.2011);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.

12.2010);

Федеральный закон «О государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.

07.1997 № 122-ФЗ (ред. 29.

12.2010);

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.

10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.

05.2010);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.

10.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008г.. № 106н (ред. от 08.

11.2010);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н (ред. от 25.

10.2010).

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010)

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (ред. 08.

11.2010);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», утверждено Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.

04.05;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. 08.

11.2010);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 08.

11.2010);

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. 10.

12.2010)

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 25.

10.2010),

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.

06.1995г. № 49,

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2005. — 528с.;

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525 с.

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.;

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2005. — 544с.

Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей" — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2005., 752 с.;

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 214 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.

Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.

Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: — 2-е изд., пспр. и доп. — М.: Омега-Л, 2005. — 216 с.

Новодворский В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005, 318с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь»

http://slovari.yandex.ru/dict/economic

Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. — 621 с.

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система;

www.auditxp.ru — справочный сайт аудитора;

http://www.rgs.ru/ - официальный сайт компании «Росгосстрах».

Приложения Приложение 1 — Рабочий план счетов

Наименование счета № Номер и наименование субсчета Раздел I. Внеоборотные активы Основные средства 01 1. Поступление ОС

2. Выбытие ОС Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 Нематериальные активы 04 Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Приобретение объектов природопользования Строительство объектов основных средств Приобретение отдельных объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 Раздел II. Производственные запасы Материалы 10 Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы Материалы, преданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на сращивании и откорме 11 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление приобретение материальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Раздел IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Раздел V. Денежные средства Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2.Чековые книжки

3.Депозитные счета Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Раздел VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Резервы по сомнительным долгам 63 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по долгосрочным кредитам 67 Расчеты по налогам и сборам 68 1. НДФЛ

2. НДС

3. Налог на имущество

4. Налог на прибыль

5. Государственная пошлина Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1.1 ФСС

1.

2. ФСС от НС и ПЗ

2.1 Пенсионный фонд

3.1 ФФОМС

3.

2. ТФОМС Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям 73 1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Отложенные налоговые обязательства 77 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Целевое финансирование 86 Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011

Приложение 2 — Лист тестирования СВК

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

№ Вопрос Да Нет Примечания КОНТРОЛЬНАЯ СРЕДА 4 1 Соответствует ли структура ООО «Росгосстрах» специфике и целям деятельности? + 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации? + 3 В ООО «Росгосстрах» высокая квалификация персонала? +

4 В ООО «Росгосстрах» отсутствует давление руководства на сотрудников? + ПРОЦЕСС ОЦЕНКИ РИСКОВ 1 4 1 В ООО «Росгосстрах» проводится регулярная оценка рисков хозяйственной деятельности? + Проверка производится по мере необходимости 2 Анализируются ли возможные последствия, разрабатываются мероприятия по устранению последствий? + Последствия рисков не исследуются 3 Инвентаризации проводятся достаточно часто? +

Инвентаризация проводится раз в 3 года 4 Результаты инвентаризации оформляются в соответствии с законодательством? + Иногда не составлены акты инвентаризации 5 Создана ли комиссия для ревизий и инвентаризаций + ИНФОРМАЦИОННАЯ СИСТЕМА 4 2 1 В ООО «Росгосстрах» учет автоматизирован, программа правильно настроена? + 2 В ООО «Росгосстрах» применяется лицензионное программное обеспечение? + 3 Доступ к базе данных бухгалтерской программы ограничен?

+ 4 В ООО «Росгосстрах» имеются акты приема-передачи, карточки и прочие документы? + 5 Документы содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых документах не стоят подписи и печати 6 Утвержден и соблюдается ли график документооборота? +

В ООО «Росгосстрах» не утвержден график документооборота КОНТРОЛЬНЫЕ ДЕЙСТВИЯ 4 1 1 Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств (наличие сигнализации и т. д.) + В ООО «Росгосстрах» отсутствует сигнализация 2 Заключён ли договор с сотрудниками о полной материальной ответственности? + 3 Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Продолжение приложения 2 4 Проверяется ли целевое использование основных средств? +

5 При учете основных средств применяется правильная корреспонденция счетов? + МОНИТОРИНГ СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 1 2 1 В ООО «Росгосстрах» создана служба осуществляющая внутренний контроль? +

Данные обязанности выполняются бухгалтерами 2 В ООО «Росгосстрах» разработаны и утверждены должностные инструкции? + 3 В инструкциях определены обязанности по проведению контрольных процедур? + В инструкциях обязанности прописаны частично Итого 14 9

Приложение 3 — Программа аудита Программа проведения аудита достоверности основных средств Проверяемая организация: ООО «Росгосстрах"________________

Период аудита: с 01.

01.2009 по 31.

12.2009 года______________

Трудоемкость проверки: 160 часов_________________________

Руководитель проверки: Петров П.П._______________________

Состав аудиторской группы: Иванов И.И.___________________

Планируемый аудиторский риск: 7,6%_____________________

Планируемый уровень существенности: 2640 тыс. руб._______

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. 1.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли;

продажи ОС С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Протоколы, соглашения, приказы 1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т. д. С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов переоценки ОС С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о МО Продолжение приложения 3 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Формы отчетности

2 Аудит движения основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. 2.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Приказы, акты, счета, регистры учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Формы отчетности

3 Аудит правильности начисления износа С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Справки, регистры учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Справки, расчеты, регистры учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Расчеты, справки, регистры учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Справка расчет, баланс, декларация по НДС Продолжение приложения 3 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, декларация 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. справки, расчеты, сведения, декларация 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. справки, расчеты, декларация 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. справки, расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств С 01.

12.10 по 29.

12.10 Иванов И. И. Формы отчетности

Приложение 4 — График документооборота

№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за проверку Кто предоставляет Порядок предоставления Срок предоставления Кто исполняет Срок исполнения Кто исполняет Срок передачи 1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 2 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)

3 Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона, материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления накладной Бухгалтер по учету ОС Передающая сторона По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 3 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 Комиссия Комиссия Структурное подразделение (сторонняя организация) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 4 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 5 Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 6 Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 7 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 8 Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года Приложение 5 — Бухгалтерская отчетность

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010). Ст. 1. п. 1

Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. С. 23−24

Там же. С. 24−26

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.

12.2010). Ст. 256 — 260

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010)

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.

10.2000 № 94н (в ред. 08.

11.2010)

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Там же

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Там же

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. С. 118

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010), п.4

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010), п.5

Там же, п.4

Там же, п.5

Грузинов В. П. Экономика предприятия: учебник для вузов / В. П. Грузинов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М: Юнити-Дана, 2005. — 795 с

Волков О. И. Экономика предприятия: Курс лекций / О. И. Волков, В. К. Скляренко. — М.: ИНФРА-М, 2006. с 58

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010), п.6

Там же, п.7−8

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010), п. 8

Там же, п. 10−12

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 25.

10.2010), п. 17−18

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ. Ст. 1

www.auditxp.ru — справочный сайт аудитора

www.auditxp.ru — справочный сайт аудитора

www.auditxp.ru — справочный сайт аудитора

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н. П. 21−22

Там же. П. 23

Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н. П. 19

Там же. П. 20

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 N 26н (ред. от 27.

11.2006)

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.

03.2007). П. 72

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Норма амортизации

=

Срок полезного использования основного средства в месяцах

*

100%

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

=

Первоначальная стоимость основного средства

*

Норма амортизации