Безвозмездная передача основных средств, согласно ПБУ 10/99, классифицируется как расходы организации. Некорректное отражение операции исказило показатель бухгалтерской прибыли отчетного периода
Привести в соответствие расходы банка, перечитать объем прибыли 5. При ремонте основных средств подрядным способом (акцептован счет подрядчика) бухгалтером была сделана проводка Дт 26 Кт 60, при этом не выделена сумма НДС.
ПБУ 6/01
При отражении операций по акцептованию счета подрядчика за выполненные работы не была выделена сумма налога на добавленную стоимость, что привело к завышению расходов организации, и в случае существенности суммы могло повлиять на достоверность показателей отчетности и имело бы налоговые последствия.
Пересчитать финансовый результат Таким образом, проанализировав пути проведения аудиторской проверки основных средств, можно сделать вывод, что на рассматриваемом предприятии, ООО «Васильки», правильная организация бухгалтерского учета, имеется дополнительный внутренний контроль, учет основных средств осуществляется правильно, соблюдаются требования бухгалтерского учета и налогообложения.
Заключение
В представленной курсовой работе достигнута поставленная цель -освещен порядок и методология проведения аудиторских проверок по основным фондам. Проведенный анализ в курсовой работе позволяет сделать вывод, что бухгалтерский учет организован на предприятии в соответствии с действующим законодательством.
Основные задачи анализа основных средств определяются, исходя из конкретных потребностей управления, к которым относятся оценка размера и структуры вложения капитала в основные средства, анализ показателей движения основных средств, оценка интенсивности обновления, фондоотдачи и рентабельности. При этом, полные и достоверные результаты анализа основных средств зависят от того, насколько совершенен бухгалтерский учет, на сколько отлажена система регистрации операций с объектами основных средств, на сколько полно заполняются учетные документы, на сколько точно отнесены объекты к учетным классификационным группам, на сколько достоверны инвентарные описи, на сколько глубоко разработаны и правильно ведутся регистры аналитического учета.
Учетная политика предприятия ведется в соответствии с утвержденным Положением об учетной политике, что соответствует законодательству. Для целей налогообложения предусматривается раздельный учет затрат, которые включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете, а также затрат, которые не участвуют в формировании первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества по правилам налогового учета.
При проведении аудиторской проверки достоверность бухгалтерской отчетности по разделу «Основные средства» была подтверждена, таким образом на предприятии организована надежная система контроля, также учет основных средств осуществляется правильно, соблюдаются требования бухгалтерского учета и налогообложения.
Кроме того, проведенной проверкой была подтверждена целесообразность и законность операций по учету и движению основных средств. При этом были выявлены незначительные нарушения в бухгалтерских проводках, по которым даны рекомендации по перерасчету налога на прибыль, однако, учитывая незначительность сумм, данные нарушения не повлекли за собой серьезные последствия.
1 Источники Гражданский кодекс РФ. Части первая, вторая и третья. — М.: Омега — Л, 2007 г.
Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая: (по сост. на 25.
03.2008г.) — М.: Юрайт — Издат, 2008 г.
Федеральный закон РФ от 21.
11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 09.
11.2006) // Парламентская газета. — 2006. — № 185−186.
Федеральный закон РФ от 30.
12.2008г. № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 31.
12.2008) // Российская газета. — 2008. — № 267.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 26.
03.2007г. № 26н (в ред. от 12.
05.2007) // Российская газета. — 2007. — № 99.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г. № 106н (в ред. от 03.
11.2008) // Российская газета. — 2008. — № 44.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.
11.2006г. № 156н (в ред. от 31.
12.2006) // Российская газета. — 2006. — № 297.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н (в ред. от 31.
12.2006) // Российская газета. — 2006. — № 297.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 11.
02.2008г. № 23н (в ред. от 14.
03.2008) // Российская газета. — 2008. — № 55.
Постановление Правительства РФ от 12.
09.2008г. № 676 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 29.
09.2008) // СЗ РФ. — 2008. — № 39. — Ст. 4434.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.
10.2003г. № 91н (в ред. от 27.
11.2006) // Российская газета. — 2006. — № 250.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом РФ от 13.
06.1995г. № 49 (в ред. от 27.
11.2006) // Финансовая газета. — 2006. — № 28.
Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госстандарта России от 26.
12.1994г. № 359 (введен в действие с 1 января 1996г).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.
10.2000г. № 94н (в ред. от 24.
12.2008) // Финансовая газета. — 2008. — № 47.
2 Литература Белов, А. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЭКСМО, 2008. — 624 с.
Богатая, И. Н. Бухгалтерский учет. — Ростов на Дону: Феникс, 2009. — 858 с.
Болтунова Е.М., Навасардян А. А. / Бухгалтерское дело: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2008. — 201 с.
Дымченко О. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 410 с.
Каретина Л.В. / Ведение бухгалтерского учета по международным стандартам финансовой отчетности. М.: Юстицинформ, 2008. — с.174
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 592 с.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. СПб.: Питер, 2010. — 447 с.
Макальская, М. Л. Бухгалтерский учет. — М.: Высшее образование, 2008. — 443 с.
Маренков Н. Л. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2009. — 236 с.
Мерзликина, Е. М. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 368 с.
Подольский В.И., Щербакова Н. С., Комиссаров В. Л. / Компьютерные информационные системы в аудите: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 80 109 «Бухгалтерский учет, анализ, аудит». М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 156 с.
Подольский, В. И. Аудит. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 744 с.
Практический аудит. Учебное пособие / Под редакцией доктора экон.
наук, профессора Я. В. Соколова — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2009. — 864 с.
Рогуленко, Т. М. Аудит. — М.: Экономистъ, 2009. — 383 с.
Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 336 с.
Середа, К. Н. Справочник бухгалтера и аудитора. — Ростов н/Д: «Феникс», 2009. — 384 с.
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит — М.: КНОРУС, 2008. — 496 с.
Филь, И. А. Аудит. — М.: Приор-издат, 2009. — 140 с.
Шеремет, А. Д. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 448 с.
Приложения Приложение 1
Классификация основных средств и ее влияние на методологию учета
Классификационный признак Классификационные группы Влияние на методологию учета В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности Учитываются на балансе организации на счете 01 «основные средства»
Амортизация начисляется собственником в установленном порядке Основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении Учитываются на балансе унитарных предприятий на счете 01 «Основные средства»
Амортизация начисляется в установленном порядке Основные средства, полученные в текущую аренду и по лизингу (числящиеся на балансе лизингодателя) Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»
Амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) не начисляется Основные средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя Учитывается на балансе лизингополучателя на счете 01 субсчет «Арендованное имущество»
Начисление амортизации производится лизингополучателем У лизингодателя основные средства учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» Основные средства, находящиеся в долевой собственности Учитываются на балансе на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности Производственные основные средства, в т. ч.активные (машины, оборудование, транспортные средства) Источник амортизации — себестоимость продукции (работ, услуг) Расходы по содержанию объектов относятся на издержки производства и обращения (себестоимость) По активной группе возможно применение ускоренной амортизации Непроизводственные основные средства (основные средства обслуживающих хозяйств) Амортизация и расходы по содержанию отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Расходы по содержанию по окончании отчетного периода списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» По степени использования Основные средства в эксплуатации Начисление амортизации в установленном порядке Расходы по содержанию этих средств списываются на себестоимость Основные средства в стадии реконструкции, дооборудования (восстановления) Начисление амортизации приостанавливается, если период восстановления объекта более 12 месяцев Основные средства на консервации Амортизация по ним не начисляется, если срок консервации более 3-х месяцев Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные расходы По группам основных средств (в соответствии с общероссийским классификатором основных средств (ОКОФ), утвержденным постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.
12.94 № 359 Здания, сооружения, жилища и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, продуктивный и племенной, насаждения многолетние, прочие основные средства По группам основных средств ведется учет и составляется отчетность По видам основных средств устанавливаются нормы амортизации По отдельным группам могут устанавливаться способы начисления амортизации Приложение 2
Программа аудита по разделу «Аудит основных средств»
Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы Примечание 1. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств 01.
07.09 — 12.
07.09 аудитор 1.
1. правильность отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты 0 РД 6.
1.1 1.
2. правильность классификации основных средств 0 1.
3. правильность оценки и переоценки основных средств 0 РД 6.
1.3, РД 6.
1.3. 1 1.
4. вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства 0 1.
5. инвентаризация основных средств 0 1.
6. соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета 0 РД 6.
1.6, РД 6.
1.6. 1 2. проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных средств 13.
07.09 — 20.
07.09 аудитор справка 2.
1. использование унифицированных форм первичной учетной документации 0 РД 6.
2.1 2.
2. отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета 0 РД 6.
2.2 2.
3. вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств 0 РД 6.
2.3 3. проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств 21.
07.09 — 28.
07.09 аудитор 3.
1. правильность установления срока полезного использования 0 РД 6.
3.1 3.
2. правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации 0 3.
3. правильность применения норм амортизации 0 РД 6.
3.3 3.
4. правомерность применения ускоренной амортизации 0 3.
5. правильность расчетов амортизационных отчислений 0 3.
6. отражение амортизационных отчислений в учете 0 РД 6.
3.6 4. проверка правильности отражения в учете восстановления основных средств (ремонта, модернизации, реконструкции) 29.
07.09 — 03.
08.09 аудитор 4.
1. документальное оформление операций 0 4.
2. способы проведения ремонта 0 4.
3. правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость 0 РД 6.
4.3 4.
4. отражение операций по реконструкции и модернизации в учете 0 РД 6.
4.4 5. проверка правильности и эффективности использования основных средств 04.
08.09 — 10.
08.09 аудитор справка 5.
1. наличие используемого оборудования и его качественного состояния 0 5.
2. наличие случаев бесхозяйственности и нарушений в использовании основных средств 0
Приложение 3
Тест внутреннего контроля по операциям с основными средствами (РД 6.
1.1)
Содержание Ответы да нет Примечание 1. определены ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике х раздел 5 Положения об учетной политике на 2009 год 2. инвентаризация проведена в сроки, установленные организацией х приказ (в соответствии с п.
5.3 Положения об УП) № 333 от 25.
10.2008 3. проводилась ли инвентаризация в предыдущие периоды х год назад 4. отражены ли результаты инвентаризации в отчете х
5. назначены ли лица, ответственные за сохранность основных средств в местах эксплуатации х 6. заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность х
7. использует ли организация унифицированные формы первичных документов х 8. разработан ли график документооборота по учету основных средств х разработан в соответствии с п.
20.2. 2 Положения об учетной политике 9. проводилась ли переоценка основных средств х 10. осуществляет ли главный бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота х в соответствии с п.
20.2. 1 Положения об учетной политике 11. застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий х 12. имеются ли инвентраные карточки на бумажном носителе х 13.
сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета х при составлении годовой отчетности 14. утверждаются ли документы на списание основных средств руководителем х 15. использует ли организация арендованные объекты основных средств х
16. выбраны ли варианты начисления амортизации основных средств х используется только 1 способ — линейный 17. выбран ли вариант учета затрат на произведение ремонта объектов основных средств х затраты списываются по фактическим расходам 18. имеет ли организация филиалы, выделенные на отдельные балансы х Предприятие само является филиалом Приложение 4
Основные разделы учетной политики по основным средствам Элемент учетной политики Варианты
——————————————————————-;
характеристика действующей учетной политики на ПСХК «Голубковский» Статья налогового кодекса 1. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу начисляется методом Линейный Нелинейный
———————————————————————-;
В соответствии с п.
20.4. 1 Положения об учетной политике линейный метод 259 п.1
ПБУ 6/01 р.3 п. 19 2. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации А) применять коэффициент 2
Б) не применять коэффициент 2
———————————————————————;
В соответствии с п.
20.4. 1 Положения об учетной политике применяется коэффициент 2
259 п.7
———————;
Утвержден по согласованию со службами предприятия, ответственными за данные основные средства 3. По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом долгосрочного финансового лизинга, к основной норме амортизации применять А) специальный коэффициент 3
Б) специальный коэффициент 2
В) повышающий коэффициент не применяется
———————————————————————-;
В соответствии с п.
20.4. 1 Положения об учетной политике применяется коэффициент 3 за исключением основных средств 1−3 амортизационной группы
259 п. 8 4. По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент А) применяется Б) не применяется
——————————————————————;
На рассматриваемом предприятии не применяется 259 п. 10 5. При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется А) с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками Б) без учета эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
——————————————————————-;
На рассматриваемом предприятии используется вариант А). 259 п.12
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. С.
15.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. С.
23.
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. С.
32.
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. С.
44.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.
198.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.198
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.201
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.205
Суглобов, А. Е. Бухгалтерский учет и аудит. С.
135.
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.206
Кочинев, Ю. Ю. Аудит. Теория и практика. С.203−205
Приказ об учетной политике ООО «Васильки» на 2009 год
Бухгалтерский баланс (ф.№ 1)
Показатель баланса
статья «Основные средства»
Главная книга
Сальдо Сальдо по счета счету 02
01 «основные —— „Амортизация средства“ основных средств»
Регистры синтетического учета (сальдо и обороты по Дт и Кт)
Показатели регистров синтетического учета по счету 01 и 02
Регистры аналитического учета по счету 01
Данные инвентарных карточек по всем основным средствам
