В ООО «Сатурн» по большинству объектов основных средств применяется линейный способ начисления амортизации.
Далее рассмотрим расчёт амортизационных отчислений в бухгалтерском учете по разрешенным методам и представим графически показатели амортизации по годам.
Для примера рассмотрим начисление амортизации на металлорежущий станок стоимостью 19,6 млн руб. и полезным сроком использования 8 лет.
При линейном методе начисленная амортизация равномерно начисляется в течение каждого года службы станка. Таким образом, годовая норма амортизационных отчислений будет равна 12,5% (100 / 8), а годовая сумма амортизационных отчислений составит 2,45 млн руб. (19,6 млн руб. х 12,5%).
Расчёт коэффициентов износа и годности оборудования представлен в табл. 2.
2.
Таблица 2.2
Расчёт коэффициентов износа и годности оборудования линейным методом Годы Годовая сумма амортизационных отчислений, млн. руб. Остаточная стоимость на начало года, млн. руб. Коэффициент износа Коэффициент годности 1 2,45 19,6 0 1,0 2 2,45 17,15 0,125 0,875 3 2,45 14,7 0,25 0,75 1 2 3 4 5 4 2,45 12,25 0,375 0,625 5 2,45 9,8 0,5 0,5 6 2,45 7,35 0,625 0,375 7 2,45 4,9 0,75 0,25
Графически показатели амортизации при данном методе представлены на рис. 2.
3.
При использовании метода суммы лет сначала рассчитывается сумма чисел лет полезного использования основных средств. В данном случае сумма чисел лет равна 36 (1 + 2 + 3 + … + 8). При данном способе годовая норма амортизации соответствующего года равна отношению числа лет, оставшихся до конца амортизационного периода, к сумме чисел лет. Представим расчёт с помощью табл. 2.
3.
Графически показатели амортизации при данном методе представлены на рис. 2.
4.
При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемого на начало года недоамортизированной стоимости станка и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Коэффициент ускорения примем равным 1,7. При данном коэффициенте ускорения годовая норма амортизационных отчислений составит 21,25% (100% / 8×1,7)
Рисунок 2.3 — Показатели амортизации при линейном методе Таблица 2.3
Расчёт коэффициентов износа и годности оборудования методом суммы лет Годы Расчёт нормы амортизационных отчислений Годовая сумма АО, млн. руб. Остат. стоимость на начало года, млн. руб. Коэффициент износа Коэффициент годности 1 8 / 36 = 22,2% 4,351 19,600 0 1,0 2 7 / 36 = 19,4% 3,802 15,249 0,222 0,778 3 6 / 36 = 16,7% 3,273 11,447 0,416 0,584 4 5 / 36 = 13,9% 2,724 8,174 0,583 0,417 5 4 / 36 = 11,1% 2,176 5,45 0,722 0,278 6 3 / 36 = 8,3% 1,627 3,274 0,833 0,167 7 2 / 36 = 5,6% 1,098 1,647 0,916 0,084 8 1 / 36 = 2,8% 0,549 0,549 0,972 0,028
Графически показатели амортизации при методе уменьшающегося остатка представлены на рис. 2.
5.
Из таблиц и из графиков видно, что при расчете амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных фондов производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации. Эти ежегодные отчисления равны 2,45 млн руб. или 12,5%.
Рисунок 2.4 — Показатели амортизации при методе суммы лет Представим расчёт амортизационных отчислений в табл. 2.
4.
Таблица 2.4
Расчёт амортизационных отчислений при методе уменьшающегося остатка Годы Остаточная стоимость на начало года, млн. руб. Расчёт годовой суммы амортизационных отчислений Годовая сумма амортизационных отчислений, млн. руб. Коэффициент износа Коэффициент годности 1 19,6 19,6×21,25 / 100 4,165 0,212 1,0 2 15,435 15,435×21,25 / 100 3,280 0,379 0,812 3 12,155 12,155×21,25 / 100 2,583 0,511 0,761 4 9,572 9,572×21,25 / 100 2,034 0,615 0,697 5 7,538 7,538×21,25 / 100 1,602 0,697 0,615 6 5,936 5,936×21,25 / 100 1,261 0,761 0,511 7 4,675 4,675×21,25 / 100 0,993 0,812 0,379 8 3,681 — 3,681 1,0 0,212
При расчете амортизации ускоренным способом восстановление основных фондов производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации.
Рисунок 2.5 — Показатели амортизации при методе уменьшающегося остатка Эта тенденция видна и на графике: в случае применения линейного способа мы видим прямую, так как отчисления производятся равными долями в равные промежутки времени. А при ускоренном методе — гипербола, так как амортизационные отчисления при увеличении срока службы основных фондов уменьшаются.
Заключение
Основные средства, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом. От качества управления имуществом зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации.
Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно обусловлено их износом и временем полезного применения.
Под износом основных средств следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства. Различают физический и моральный износ основных средств.
Амортизация основных средств представляет собой экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления — это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Основные средства, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом. От качества управления имуществом зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации.
Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы; оно обусловлено их износом и временем полезного применения.
Под износом основных средств следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства. Различают физический и моральный износ основных средств.
Физический износ представляет собой утрату основными фондами своих производственно-технических качеств в процессе эксплуатации и влияния природно-климатических условий.
Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные производственные фонды в производственном процессе или нет.
Начисление амортизации объектов основных средств должно производиться одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для повышения степени эффективности использования основных производственных фондов и уменьшения степени их износа предприятие может использовать следующие пути:
увеличение сменности работы оборудования;
увеличение степени использования производственной мощности оборудования;
сокращение внутрисменных простоев;
повышение квалификации пользователей;
повышение уровня организации ухода за фондами;
своевременное проведение капитального ремонта, а также планово-предупредительных мероприятий;
повышение трудовой дисциплины;
оптимальный состав станочного парка;
обеспечение производства необходимым числом рабочих;
обеспеченность материалами и инвентарем и т. д.
Все эти мероприятия направлены на повышение эффективности использования основных фондов, которые являются важнейшим звеном любой деятельности.
В ООО «Сатурн» при расчете суммы амортизации не учитываются расходы на капитальные вложения.
На величину налога на прибыль организаций, а, следовательно, на величину прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности очень существенно влияет размер начисленной амортизации основных средств.
Во второй главе курсовой работы рассмотрены вопросы совершенствования учета основных средств и их амортизации, даны предложения по автоматизации учета основных средств, по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета основных средств, а также проведен расчет экономического эффекта от реализации предложенных мероприятий. Расчет экономического эффекта от внедрения метода ускоренной амортизации проведен только по одному инвентарному объекту основных средств и составил 426,24 руб. дополнительной прибыли в год с одного объекта основных средств, что показывает выгодность и возможность внедрения предложенных изменений. Внесенные предложения приняты администрацией предприятия к рассмотрению и готовятся к внедрению.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.
06.2008 № 108-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.
08.1998.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.
03.2009 № 36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.
08.2000, № 32, ст. 3340.
Федеральный закон Российской Федерации от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 03.
11.2006 № 183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 25.
11.1996, № 48, ст. 5369.
Постановление Правительства Российской Федерации от 01.
01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 12.
09.2008 № 676″ // Собрание законодательства РФ, 07.
01.2002, № 1 (ч. 2), ст. 52.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.
03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.
11.2006 № 156н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 14.
05.2001.
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 12.
12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» // Российская газета, № 16, 27.
01.2006.
Приказ Министерства Внутренних дел Российской Федерации от 27.
01.2003 № 59 «О порядке регистрации транспортных средств» (в ред. Приказа МВД РФ от 04.
06.2007 № 488) // Российская газета, № 49, 15.
03.2003.
Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.
01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета, № 11, 2003.
Антонова М. «Первичка» по основным средствам // Новая бухгалтерия, 2008, № 6. — С. 32.
Беляева Н. А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // Бухгалтер и закон, 2008, № 3.
Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Учебник. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2009. — 458 с. — С. 137.
Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, № 6
Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Зеркало, 2006 — 529 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 592 с.
Кондраков Н. П. Учетная политика организаций на 2010 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. — М.: Эксмо, 2009. — 208 с. — С. 193.
Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: Финансы, 2010. — 289 с. — С. 117.
Лермонтов Ю. М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». М., 2009. — С. 57.
Навигаторенко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие.
М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2008.-128 с. — С. 34.
Никандрова Л.К., Никандров К. Л. Учет и налогообложение поступления основных средств // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2009, № 1.
Овчарова И. Особенности амортизации по простаивающему имуществу // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, № 48
Пелих А.С., Баранников М. М. Экономика машиностроения / Под ред. проф. А. С. Пелиха. Ростов-н/Д:Феникс, 2004. — С. 64
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание. — Минск: ООО «Новое знание», 2010 — 688 с. — С. 325.
Телегина Ж. А. Амортизационная политика как стратегическое направление самофинансирования коммерческих организаций / Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии. — 2005. — № 1. — С. 131.
Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень, 2007, № 3. — C. 27.
Приложения
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е издание. — Минск: ООО «Новое знание», 2010 — 688 с. — С. 325.
Навигаторенко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ: Учебное пособие.
М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2008.-128 с. — С. 34.
Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: Финансы, 2010. — 289 с. — С. 117.
Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Зеркало, 2006 — 529 с.
Пелих А.С., Баранников М. М. Экономика машиностроения / Под ред. проф. А. С. Пелиха. Ростов-н/Д:Феникс, 2004. — С. 64
Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, № 6
Овчарова И. Особенности амортизации по простаивающему имуществу // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2005, № 48
Телегина Ж. А. Амортизационная политика как стратегическое направление самофинансирования коммерческих организаций / Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии. — 2005. — № 1. — С. 131.
Слесари
Электрики
Механики
Технический отдел
Экономист по расчетам
Диспетчер международных перевозок
Менеджер-экспедитор
Транспортный отдел
Водители-экспедиторы
Юридический отдел
Бухгалтерия
ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР
Общее собрание учредителей
Начисление амортизационных отчислений с первоначальной стоимости
Рост инвестиционной активности предприятий за счет увеличения внутренних финансовых источников
Введение
налоговых преференций по амортизационным отчислениям на депозитных счетах банков
Увеличение гарантий формирования фонда развития производства даже на убыточных предприятиях
Введение
нормативов в формировании средств фонда развития производства
Целевое использование амортизационных средств на техническое перевооружение производства, обновление основных фондов
Введение
контроля над использованием амортизационных средств
Рост коэффициента обновления основных средств предприятия
Возможности погашения долговых обязательств
Расширение применения ускоренной амортизации Рост собственных средств предприятия за счет прибыли Применение ее в сочетании с ускоренной амортизацией
Введение
льготы по налогу на прибыль
Начисление амортизационных отчислений с остаточной стоимости
Налогообложение доходов предприятия (амортизационных отчислений), размещенных в банках
Формирование средств фонда развития производства
Отмена с 1992 года контроля за использованием амортизационных отчислений
Применение ускоренной амортизации
Отмена в 2002 году инвестиционной льготы по налогу на прибыль
Предлагаемый
Действующий Амортизационная политика
Амортизация активов
Амортизация дебиторских требований
Амортизация потерь и расходов
Амортизация ценных бумаг
Амортизация акционерного капитала
Налог на прибыль
Стимулирование инвестиций
Формирование внутреннего источника инвестиций
Налог на имущество
Бухгалтерский подход
Оценочный подход
Инвестиционная амортизация
Налоговая амортизация
Финансовая амортизация
Экономическая амортизация
Налог на прибыль
Затраты на производство и содержание основных производственных фондов
Налог на имущество
Амортизация
Рычаги управления амортизацией
Учет нематериальных активов
Способы начисления амортизации
Консервация основных средств
Переоценка стоимости основных средств
