Курсовая

При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и проведении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который нужно осуществлять проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество. Это полностью зависит от квалификации и опыта ревизора. Выборочные ревизии — один из основных способов проверки деятельности организаций. Однако методика их осуществления пока разработана недостаточно. Во многих случаях даже опытным ревизорам не всегда удается из общей массы выделить для исследования нужную часть документов или хозяйственных операций;

полные ревизии, когда проверяется вся деятельность организации;

частичные ревизии, в ходе которых проверяют лишь отдельные области деятельности или отдельные виды хозяйственных операций организации (ревизия затрат и выхода продукции, товарно-материальных ценностей и др.);

комбинированные ревизии, которые представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (например, в ходе полной ревизии поставлена задача проверки всей деятельности организации, при этом финансовая деятельность проверяется сплошным методом, а производство — выборочно).

По кругу вопросов, подлежащих проверке:

тематические (частичные) ревизии, которые предусматривают проверку ряда организаций по отдельным специальным вопросам (темам) или проверку состояния отдельных разделов (частей, участников экономической и социальной деятельности организации.

Темами подобных ревизий могут, например, быть «Ревизия сохранности и правильности использования материальных ценностей», «Ревизия правильности образования и использования фондов организации», «ревизия правильности использования фондов заработной платы и расчетов с рабочими и служащими». Цель тематической ревизии — получить общую характеристику состояния дел по данному вопросу. Такие ревизии назначаются по мере необходимости для выправления положения на проверяемых участках экономической и социальной деятельности организаций, а также по требованию правоохранительных органов;

сквозные ревизии, которые охватывают ряд подразделений, входящих в состав одной организации, при этом проверяется деятельность головной организации и входящих в ее состав подразделений.

Цель сквозной ревизии — наряду с проверкой финансово-экономической деятельности подразделений организации установить качество управления их деятельностью. Сквозные ревизии весьма трудоемкие и применяются в исключительных случаях, когда имеются данные о недостаточном уровне руководства деятельностью подразделений организации со стороны вышестоящего органа управления;

комплексные ревизии, в ходе которых изучается широкий круг вопросов хозяйственной деятельности организации.

Такие ревизии обычно проводят бригады, в которые кроме бухгалтера-ревизора входят работники планового отдела, отдела кадров и другие специалисты. Комплексные ревизии — наиболее эффективный способ проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Цель таких ревизий — объективная, полная и правильная оценка работы анализируемой системы, разработка технически и экономически обоснованных предложений по ее совершенствованию и обеспечению успешного выполнения экономических показателей деятельности организации;

некомплексные ревизии, которые проводит обычно один ревизор путем проверки хозяйственно-финансовой деятельности по Данным бухгалтерской документации, учетных регистров и отчетности.

По способу контроля над результатами ревизионной работы:

дополнительные ревизии, которые проводят, когда имеются данные о том, что при проведении плановой ревизии не полностью вскрыты факты нарушений финансово-хозяйственной деятельности организации;

повторные ревизии, которые практикуются для усиления контроля над качеством ревизионной работы. Обычно их проводят после плановой ревизии за тот же период.

Цель повторной ревизии — выяснить, как организация ликвидирует недостатки, отмеченные в акте плановой ревизии.

Последний параграф курсовой работы посвятим правам и обязанностям ревизора.

2.

5. Права и обязанности ревизора Ревизор — ответственный представитель ревизующего органа. Его права и обязанности прописаны в должностных инструкциях. Если ревизию проводит аудиторская фирма, то права и обязанности определяются договором.

Рассмотрим права ревизора.

В соответствии с Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 2 апреля 1981 г. № 325 и Типовой инструкцией Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансовохозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств», ревизор имеет право:

• проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и другие первичные документы (кассовые, банковские документы, авансовые отчеты, наряды, отчеты, путевые листы и пр.), наличие денег, ценностей и ценных бумаг у кассира и подотчетных лиц, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую, статистическую и оперативную отчетность, сметы, планы и другие необходимые документы по производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации;

• знакомиться с письменными приказами, распоряжениями и указаниями должностных лиц ревизуемой организации, а также с протоколами проводимых в организации совещаний;

• требовать от должностных лиц проверяемой организации все необходимые ревизору документы, справки, расчеты, заверенные копии отдельных документов для приобщения их к акту ревизии, устные и письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизии;

• осматривать объекты строительства, территорию, склады, мастерские и другие производственные, хозяйственные и служебные помещения, строения, места хранения оборудования, автопарки;

• проверять наличие, состояние и сохранность имущества, товарно-материальных ценностей у материально ответственных лиц;

• требовать проведения полной или частичной инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов;

• в необходимых случаях опечатывать сейфы, кассы и кассовые помещения, склады, кладовые, архивы и другие места хранения материальных ценностей и документов; при этом печать (пломбир) должна находиться у ревизора, а ключи — у материально ответственного лица;

• проводить контрольные обмеры выполненных строительно-монтажных работ и незавершенного строительного производства (или требовать от руководителей организации их проведения);

• проверять качество выполненных строительно-монтажных работ и выпускаемой промышленной продукции, соблюдение норм расхода и правильность списания сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных ценностей, а также норм естественной убыли при транспортировке и хранении материальных ценностей, полноты оприходования выпускаемой готовой продукции, в случае необходимости привлекать для этих целей через сторонние организации соответствующих специалистов;

• привлекать по согласованию с администрацией (в необходимых случаях — с общественными организациями) работников ревизуемой организации к выполнению работ и заданий, но ревизии;

• обращаться с запросами к другим организациям (независимо от их ведомственной подчиненности) и лицам, не состоящим в штате ревизуемой организации, по вопросам ревизии (о расчетах, взаимных поставках, подлинности подписей и т. д.);

• знакомиться с подлинными документами, находящимися в банковских учреждениях и других организациях, связанных с деятельностью ревизуемой организации, или запрашивать и получать справки и заверенные копии документов, связанных с операциями ревизуемой организации;

• в случае необходимости проверять в других организациях с их согласия подлинность выявленных в процессе ревизии сомнительных счетов, актов и прочих документов по совершенным расходам и операциям (встречные проверки) и правильность отдельных операций, связанных с деятельностью ревизуемой организации;

• производить с ведома следственных органов, а при крайней необходимости самостоятельно изъятие подлинных документов, вызывающих сомнение или подтверждающих выявляемые факты подделок подлогов и других злоупотреблений;

• при выявлении хищений, подлогов и других видов злоупотреблений денежными средствами, имущественными, товарно-материальными и другими ценностями с разрешения руководителя (или с последующим ему докладом), передавать на месте риалы ревизии следственным органам для расследования и привлечения к ответственности лиц, допустивших эти злоупотребления, требовать от руководителя ревизуемой организации немедленного отстранения этих лиц от работы, связанной с материальной ответственностью;

• принимать меры к возмещению причиненного ущерба в соответствии с положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный ревизуемой организации;

• пользоваться всеми видами связи для взаимодействия по делам ревизии с вышестоящей организацией и другими организациями, а также служебной пересылкой корреспонденции, имеющимися у ревизуемой организации транспортными средствами для передвижения по объектам с целью их обследования;

• проверять и рассматривать жалобы и заявления по вопросам ревизии;

• обжаловать решения, принятые по акту ревизии.

Перейдем к обязанностям ревизора.

Приступая к ревизии, проводящий ее специалист должен помнить, что он обязан:

• поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии;

• проверять законность финансово-хозяйственных операций, совершенных ревизуемой организацией, обеспечение, сохранность собственности, соблюдение сметно-финансовой и штатной дисциплины, постановку бухгалтерского учета и достоверность отчетности, качество первичных документов, правильность бухгалтерских записей и материального учета складского хозяйства;

• проверять фактическое наличие имущества и его соответствие учетным данным;

• выявлять случаи бесхозяйственности, расточительности, хищений, растрат, недостач, незаконного и непроизводительного расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей, а также другие нарушения;

• точно и объективно освещать в акте ревизии все выявленные факты недостатков, злоупотреблений и хищений, неправильного составления или умышленного искажения бухгалтерской и другой отчетности, нарушения сметно-финансовой и штатной дисциплины, излишеств в расходовании средств и всякого рода бесхозяйственных потерь с указанием виновных в этом лиц и размеров причиненного ущерба;

• обязательно подтверждать все обнаруженные факты документами или ссылками на них, а также требовать объяснения от виновных лиц;

• получать от руководителя и главного бухгалтера ревизуемой организации соответствующие объяснения одновременно с подписания ими акта;

• обсуждать результаты ревизии на широком совещании работников ревизуемой организации;

• проверять полномочия должностных лиц и законность и целесообразность (эффективность) их действий;

• соблюдать конфиденциальность в отношении информации, полученной в ходе ревизии;

• ставить вопросы привлекаемым экспертам в письменной форме;

• следить за безопасностью и в случае возникновения опасности немедленно покинуть ревизуемый объект.

Также следует отметить, что для ревизора есть установленные запреты.

Ревизору запрещается:

оказывать давление;

употреблять обвинительные суждения;

угрожать наказанием;

давать оценку должностным лицам;

высказывать предположения;

поддаваться на провокации;

участвовать в увеселительных мероприятиях (например, праздновании дней рождения сотрудников проверяемой организации);

допускать неделовые отношения;

прикасаться к проверяемым материальным ценностям;

привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

Таким образом, во второй главе курсовой работы, посвященной вопросу общего понятия ревизии, были раскрыты ее понятие, цель и задачи, отличия от аудита, виды ревизии, а также права и обязанности ревизоров.

Заключение

Данная курсовая работа была посвящена исследованию двух вопросов сферы аудита и аудиторской деятельности.

Первая глава курсовой работы раскрыла сущность проведения аудита правильности расчетов экономических нормативов деятельности банка.

Главный вывод, который можно сделать на основании вышеизложенного в первой главе работы, характеризует оценку надежности коммерческого банка в целом. Различные показатели и нормативы могут быть полезны для оценки деятельности банков и ее регулирования. Однако отсутствуют веские основания предпочтительности применения какого-либо одного норматива для оценки и регулирования ликвидности банка.

Односторонность и ограниченное значение каждого из нормативов свидетельствует о целесообразности использования их совокупности для оценки и регулирования ликвидности. Полная характеристика ликвидности предполагает соответствие, взаимную увязку сумм и сроков возможного высвобождения кредитов и других вложений банка с требованиями, которые могут быть предъявлены владельцами средств, составляющих ресурсы кредитной организации.

Таким образом, при проведении аудита финансового состояния коммерческого банка определяют уровень показателей, затем выявляют основные тенденции в его развитии и, наконец, сравнивают полученные данные с результатами работы других банков.

В ходе проверки аудиторами рассматриваются такие вопросы, как: имели ли место в проверяемом периоде существенные изменения структуры и объем собственных средств; причины изменения капитала банка; какие капиталообразующие статьи имеют наибольший удельный вес в капитале банка; соответствует ли методика расчета капитала, применяемая банком, требованиям нормативных документов Банка России.

Аудит правильности расчетов экономических нормативов деятельности банка начинается с предварительного этапа, в рамках которого происходит подготовка первичных баз данных к дальнейшей аналитической работе. Производятся структурирование отдельных частей банковского баланса, группировка статей актива и пассива в соответствии с заданными критериями анализа. После этого осуществляется проверка соответствия отдельных групп пассива и актива баланса по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов банка. Затем проводится расчет оценочных и нормативных показателей, необходимых для анализа банковской деятельности. В заключение предварительного этапа определяются массивы иллюстрируемой информации и формы наглядного изображения материала (таблицы, графики и т. д.).

На аналитической стадии этого исследования описываются полученные расчетные данные, и готовится заключение по итогам проведенной работы. На завершающем этапе исследования могут привлекаться различные эксперты для оценки результатов экономического анализа и выработки рекомендаций по улучшению и совершенствованию работы банка.

Во второй главе работы стояли задачи раскрытия сущности ревизии, ее целей и задач, а также отличий от аудита. На основании всего вышеизложенного во второй главе можно сделать следующие выводы.

Ревизия представляет собой полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности и эффективности.

Основными целями ревизии являются: осуществление контроля сохранности активов; выявление злоупотреблений, фактов причинения ущерба и упущенной выгоды; выявление фактов искажений отчетных данных; выявление иных негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности Главными задачами ревизии являются выявление: злоупотреблений совершенных должностными лицами и их документирование; ущерба и упущенной выгоды и их документирование; недостач и нецелевого использования активов; достоверности, правомерности и обоснованности складской, управленческой и бухгалтерской отчетности; наличия на объектах ревизий и проверок письменных инструкций и нормативных документов регламентирующих деятельность должностных лиц, бизнес процессов, и их выполнение; лиц ответственных в возникновении недостач активов, в совершении злоупотреблений, причинении ущерба, упущенной выгоды; причин возникновения недостачи активов и искажения отчетных данных.

В основной массе должностные лица, принимающие решения о проверке и простые исполнители не видят разницы между ревизором и аудитором. Однако существенное отличие ревизии от аудита заключается в целях, задачах и методах их достижения, которые и были подробно освящены во второй главе работы.

Список литературы

Федеральный закон от 10.

07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 07.

02.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ, 15.

07.2002, № 28, ст. 2790.

Постановление Совмина СССР от 02.

04.1981 № 325 «О мерах по улучшению контрольно-ревизионной работы в министерствах, ведомствах и других органах управления» (вместе с «Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений») // СП СССР, 1981, № 15, ст. 89.

Типовая инструкция Министерства финансов СССР от 14 сентября 1978 г. № 85 «О порядке проведения комплексных ревизий производственной и финансовохозяйственной деятельности производственных объединений (комбинатов), предприятий и хозяйственных организаций, проводимых контрольно-ревизионным аппаратом министерств и ведомств».

Инструкция Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П, Лебедев Е. А. Аудит банков. — М.: Финансы и статистика, 2005.

Белоцветов А. А. Практические аспекты проведения ревизий ценностей в кредитных организациях. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке, 2009, № 1.

Заварихин Н.М., Потехина Ю. В. Методология и методика внутреннего аудита в коммерческих банках. // Аудит и финансовый анализ, 2005, № 4.

Иванова Е. Л. Контроль и ревизия. — М.: Эксмо, 2007. — 160 с.

Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. — М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2007. — 520 с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 448 с.

Шешукова Т.Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 184 с.

Белоцветов А. А. Практические аспекты проведения ревизий ценностей в кредитных организациях. // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке, 2009, № 1

Инструкция Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Заварихин Н.М., Потехина Ю. В. Методология и методика внутреннего аудита в коммерческих банках. // Аудит и финансовый анализ, 2005, № 4.

Белоглазова Г. Н., Кроливецкая Л. П, Лебедев Е. А. Аудит банков. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с.323

Заварихин Н.М., Потехина Ю. В. Методология и методика внутреннего аудита в коммерческих банках. // Аудит и финансовый анализ, 2005, № 4.

Согласно п. 2.1 Инструкции Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Согласно п. 3.2 Инструкции Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Согласно п. 3.3 Инструкции Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Заварихин Н.М., Потехина Ю. В. Методология и методика внутреннего аудита в коммерческих банках. // Аудит и финансовый анализ, 2005, № 4.

Согласно п. 8.1 Инструкции Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» // Вестник Банка России, № 11, 11.

02.2004.

Федеральный закон от 10.

07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 07.

02.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // Собрание законодательства РФ, 15.

07.2002, № 28, ст. 2790.

Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. — М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2007. — с.67

Иванова Е. Л. Контроль и ревизия. — М.: Эксмо, 2007. — с.79

Шешукова Т.Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. — М.: Финансы и статистика, 2005. — с.14

Мельник М.В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л. Ревизия и контроль. — М.: ИД ФВК-ПРЕСС, 2007. — с.68