Налог на доходы физических лиц

Сумма налога меньше 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более до полного рубля округляют.

По статье 24 НК РФ, налоговыми агентами являются лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию и выплате налогов в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ. Налоговые агенты, от которых получают доходы физические лица, должны рассчитывать и удерживать налог с данных доходов. Он определяется нарастающим итогом с начала периода по итогам каждого месяца со всей суммы доходов, в отношении которых определена налоговая ставка 13%.

Если облагаются доходы НДФЛ по повышенным ставкам, он размер определяется по каждому отдельно взятому виду дохода. Налоговый агент рассчитывает налог без учета доходов, которые получены плательщиком из иных источников. Налоговые агенты должны перечислять налог не позже срока фактического получения в банковском учреждении наличных денежных ресурсов на выплату дохода. Сумма налога, которая рассчитана и удержана с доходов, полученных в форме натуральной или в форме материальной выгоды, может быть перечислена в тот день, который следует за днем ее удержания [8, с.87].

По статье 230 определены конкретный перечень обязанностей, возлагаемых на налоговых агентов и налоговые органы для обеспечения положений, определенных в главе 23 части второй НК РФ.

В частности, на налоговых агентов возложены обязанности:

— ведения учета доходов, которые получены от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, установленной МНС РФ;

— не позднее 1 апреля ежегодно в году, следующем за отчетным, представление в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет сведений о доходах физических лиц по форме, которая утверждена МНС РФ.

Выше изложенные сведения приносят на магнитных носителях или с применением средств телекоммуникаций в порядке, который определен МНС РФ.

При численности физических лиц, которые получили доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговыми агентами могут представляться также сведения на бумажных носителях.

В исключительных случаях налоговые органы, беря во внимание специфику деятельности или особенности местонахождения предприятий, могут предоставлять отдельным категориям предприятий право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях.

Налоговые органы эти сведения направляют налоговым органам по ПМЖ физических лиц. Данные о выплаченных доходах не представляются ИП за купленные у них товары или выполненные работы в том случае, если данные ИП в виде подтверждения уплаты налога с указанных доходов на основе налогового уведомления налогового органа представили соответствующие документы.

Главой 23 НК РФ установлен особый порядок налогообложения доходов, которые получены гражданами от занятия предпринимательской деятельностью.

По пункту 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских хозяйств.

Объектом налогообложения при осуществлении предпринимательской деятельности, занятиях в установленном действующим законодательством порядке частной практикой выступают доходы, которые получены от этой деятельности. При этом берутся в учет все доходы от предпринимательской деятельности, которые получены как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

Если по распоряжению налогоплательщика из его дохода по решению суда или других органов делают любого вида удержания, то эти удержания не делают меньше налоговую базу (пункт 1 статьи 210 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 210 НК РФ доходы (также как и расходы, которые принимаются к вычету) налогоплательщика, номинированные в иностранной валюте, определяются в рубли по курсу ЦБ РФ, который установлен на дату фактического получения доходов (либо фактического осуществления этих расходов).

Дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности устанавливается как день (согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ):

— выплаты этого дохода ИП, включая перечисление данного дохода на его счета в банках или по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежном выражении;

— передачи ИП данных доходов в натуральном выражении — при получении доходов в такой форме;

— уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в форме материальной выгоды [7, с.83].

Индивидуальные предприниматели рассчитывают налоговую базу, базируясь на данных своей Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Ставка НДФЛ по доходам, которые получены от ведения ПБОЮЛ, определена в размере 13% вне зависимости от размера этих доходов (пункт 1 статьи 224 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 227 НК РФ определение сумм авансовых платежей на текущий налоговый период делают налоговые органы на основе суммы предполагаемого дохода, который указан в налоговой декларации, или суммы фактически полученного от предпринимательской деятельности дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов стандартных и профессиональных.

В соответствии с пунктом 9 статьи 227 НК РФ авансовые платежи уплачивают предприниматели на основании налоговых уведомлений:

— за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 50% от суммы авансовых платежей за год;

— за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 25% суммы авансовых платежей за год;

— за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 25% суммы авансовых платежей за год [9, с.324].

По пункту 3 статьи 227 НК РФ, общая сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы, рассчитывается предпринимателем с учетом сумм налога, которые удержаны налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченному в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ.

Предприниматели несут обязанность представления в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию не позже даты 30 апреля года, который следует за истекшим налоговым периодом (пункт 5 статьи 227 НК РФ, пункт 1 статьи 229 НК РФ).

По пункту 6 статьи 227 НК РФ общий размер налога, который подлежит уплате в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ, рассчитанная по налоговой декларации, выплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позже 15 июля года, который следует за истекшим налоговым периодом.

По пункту 7 статьи 227 НК РФ, если появились в течение года у физических лиц доходы, впервые полученные от осуществления предпринимательской деятельности или от частной практики, у них есть обязанность представления налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от названной деятельности в налоговый орган в данном налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня, когда такие доходы появились. При этом сумма предполагаемого дохода устанавливается самим налогоплательщиком. На базе этой суммы налоговый орган рассчитывает авансовые платежи.

При повышении или снижении более чем на 50% в налоговом периоде дохода предприниматель несет обязанность представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год от осуществления предпринимательской деятельности. В данном случае налоговый орган выполнит перерасчет сумм авансовых платежей на данный год по не наступившим срокам уплаты налога. Перерасчет сумм авансовых платежей налоговый орган производит не позднее 5 дней с даты получения новой налоговой декларации.

Заключение

НДФЛ представляет собой один из самых основных элементов налоговой системы любой страны. Его удельный вес в доходах государственного бюджета напрямую зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет большую часть доходов бюджета страны. В России НДФЛ занимает место в доходной части бюджета немного скромнее, потому что затрагивает в основном ту категорию населения, которая имеет средний размер доходов или еще меньше. В последнее время его доля в бюджете не была выше 12−13%.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Налогоплательщиками по НДФЛ выступают две категории физических лиц: физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, однако получающие доходы от источников в РФ.

При установлении налоговой базы по НДФЛ принимают все доходы налогоплательщика, которые им получены или право у него возникло на распоряжение которыми, в любом выражении: денежном; натуральном; в форме выгоды материальной.

Для всех налогоплательщиков установлен единый размер налоговой ставки — 13%. Однако есть еще на некоторые доходы ставки 30% и 35%.

Сумма налога при установлении налоговой базы определяется как соответствующая налоговой ставке, которая установлена 13%, процентная доля налоговой базы. Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога определяется по итогам налогового периода ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых совпадает с соответствующим налоговым периодом.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1)" от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 19.

07.2009) // Справочно-правовая система «Гарант».

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 19.572 009) // Справочно-правовая система «Гарант».

Конституция РФ. — М: Акалис, 2009 — 48с.

Федеральный закон от 30.

12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (принят ГД ФС РФ 22.

12.2006) // Справочно-правовая система «Гарант».

Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15.

06.2004 № САЭ-3−04/366 // Справочно-правовая система «Гарант».

Практическое пособие по НДФЛ // Консультант Плюс. — 17.

09.2009.

Викторова Н.Г., Харченко Г. П. Налоговое право. — СПб.: Питер, 2008. — 187с.

Топорин Б.Н., Гаджиев Г. А., Захарова Р. Ф. «Комментарий к Налоговому кодексу РФ». — М.: Юристъ, 2008. — 187с Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов. — М.: Экономика, 2009. — 655с.