Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Эльдорадо» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.
На рассматриваемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, которая ведётся в программе 1С бухгалтерия 8.
0.
Предприятие находится на общей системе налогообложения.
В связи с тем, что основные нюансы ведения бухгалтерского и налогового учета по всем направлениям должны быть зафиксированы в учетной политике, главным бухгалтером разработаны Приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета и Приказ об учетной политике для целей налогового учета, в которых зафиксированы способы ведения учета в компании.
Бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.
10.2000г. № 94н.
В учетной политике компании в области учета импортных операций закреплено следующее:
1. На основании ст. ст. 149, 153 и 166 НК РФ раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.
2. По товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров, отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости этих товаров.
3. Даже если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство, «входной» налог распределяется на принимаемый и не принимаемый к вычету.
4. На основании ст. ст. 318 и 320 НК РФ в стоимость приобретения товара для перепродажи входят: закупочная цена товара; расходы на его доставку до склада компании; иные расходы, связанные с приобретением товара.
Компания производит закупку техники и электроники за пределами РФ для дальнейшей розничной реализации физическим и юридическим лицам в гипермаркетах. Кроме того, часть импортных товаров, закупленных ООО «Эльдорадо» доставляется непосредственно в Беларусь или Казахстан для реализации в магазинах сети Эльдорадо на территории этих государств.
Рассмотрим пример осуществления импортной операции. ООО «Эльдорадо» заключило внешнеэкономический контракт с импортером «Х» из Венгрии на поставку партии бытовой техники. Часть товара импортер ввозит в Россию и продает его компании Эльдорадо, а оставшуюся часть продукции доставляет в Беларусь.
Валюта договора — евро. Условия поставки: DDU Москва, Российская Федерация, т. е. продавец передает покупателю товары, не прошедшие таможенную очистку и не разгруженные с прибывшего транспортного средства в названном месте назначения. Продавец несет расходы и риски, связанные с доставкой товаров в это место, за исключением любых сборов, собираемых для импорта в стране назначения.
Рассмотрим отражение вышеуказанных операций в бухгалтерском учете ООО «Эльдорадо». В связи с тем, что расчеты производятся в евро, проводки по валютным операциям приводятся по условным курсам на заданные (табл.
1).
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по импортным операциям Дата Содержание проводки Дебет Кредит Сумма Примечание 29.
07.2009
Поступление аванса от покупателя 51 62.2 293 975
Выделен НДС с аванса 76АВ 68.2 26 725 30.
07.2009
Поступление аванса от покупателя под отгрузку за рубеж (НДС не облагается) 51 62.2 267 250 24.
09.2009
Поступило сообщение от Продавца о состоявшейся отгрузке товара по адресу, указанному Покупателем в Беларуси Оприходование товара 41.1 60.11 196 736,94 5332 EUR по курсу 36,8974
Реализация 90.
2.1 41.1 196 736,94 62.1 90.
1.1 267 250 Зачет аванса 62.2 62.1 267 250 26.
09.2009
Оприходование импортного товара на основании ГТД 41.1 15.2 199 570,58 5619 EUR покурсу 35,5171 41.1 15.2 1 000 Таможенный сбор 15.2 60.11 199 570,58 15.2 76.5 1 000 Отнесение таможенногосбора 19.4 (НДС, уплаченныйна таможне) 76.5 19 957,06 Зачет аванса, уплаченного таможне ранее 76.5 60.2 20 957,06 26.
09.2009
Запись книги покупок на основании ГТД 68.2 19.4 19 957,06 26.
09.2009
Дополнительные расходы по приобретению товара: Автоэкспедирование 41.1 60.1 1 145,08 19.3 60.1 206,11 Услуги таможенного брокера 41.1 60.1 426,03 Оформление документов на таможне 41.1 60.1 2 948,06 19.3 60.1 530,65 Хранение груза на таможенном складе 41.1 60.1 859,85 19.3 60.1 154,77 Итого себестоимость импортного товара составила 205 949,60 руб. 30.
09.2009
Реализация товара Покупателю 90.
2.1 41.1 205 949,6 62.1 90.11 293 975 НДС 90.3 68.2 26 725 Зачет аванса 62.2 62.1 293 975 30.
09.2009
Сторно НДС по авансу полученному 68.2 76 26 725 При этом принятие, как ввезенных товаров, так и товаров, поставленных по адресу за пределами РФ, на учет производится на основании грузовых таможенных деклараций, деклараций таможенной стоимости, инвойсов, международных товарно-транспортных накладных и контрактов с иностранными поставщиками.
Все поступившие товары, включая отправленные в Беларусь, отражаются организацией на счетах бухгалтерского учета, в книгах покупок и продаж, в главной книге и журнале-ордере по счету 41 «Товары».
Одновременно основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе части товара, импортируемого на территорию РФ, являются:
контракт;
грузовые таможенные декларации на ввозимые товары;
платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС на таможне.
При этом НДС со стоимости товаров, поставленных по поручению ООО «Эльдорадо» на территорию Беларуси без завоза на территорию РФ, не уплачивается. Это связано с тем, что реализация является объектом налогообложения по НДС только в том случае, если она осуществляется на территории РФ. Согласно ст. 147 НК РФ территория России признается местом реализации товаров при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
товар находится в РФ, не отгружается и не транспортируется;
в момент начала отгрузки или транспортировки товар находится в РФ.
Заключение
Исследовав вопрос об организации бухгалтерского учета импортных операций, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.
Товары — это любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество. В соответствии с п. 1 ст. 69 ТК РФ прибытие товаров на таможенную территорию РФ допускается в пунктах пропуска через государственную границу РФ. Перевозчик после пересечения таможенной границы обязан доставить ввезенные им товары в пункт пропуска, предъявить их таможенному органу и представить документы и сведения, предусмотренные ст. ст. 73 — 76 ТК РФ.
Все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю (ст. 14 ТК РФ).
Таможенное оформление при ввозе товаров начинается с представления таможенному органу предварительной таможенной декларации и документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации Одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, является уплата таможенных платежей. В соответствии с п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; НДС и акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; таможенные сборы.
Базой для исчисления ввозных таможенных платежей, как правило, является таможенная стоимость.
На современном этапе система определения таможенной стоимости базируется на международных нормах Соглашения ГАТТ 1994 г. и полностью соответствует международной методологии. Она определяется одним из шести методов, изложенных в ст. 12 Закона о таможенном тарифе.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов обложения НДС считается ввоз товаров на таможенную территорию РФ. То есть в отношении импорта товаров плательщиком налога будет являться любое лицо.
Организации, приобретающие товары за рубежом, расчеты с иностранными партнерами, как правило, осуществляют в валюте. Основным документом, регламентирующим процедуру валютного контроля при импорте товаров, является Закон о валютном регулировании, согласно которому купля-продажа иностранной валюты в РФ производится только через уполномоченные банки.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Агапова А. В. Применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в целях определения таможенной стоимости // Право и экономика. — 2010. — № 4. — С.16−21.
Арбатская О. В. Ввоз товаров из-за рубежа // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 5,6.
Бордунова Е. Импорт из Беларуси: расходы на доставку // Московский бухгалтер. — 2010. — № 3. — С .24−27.
Влад О. В. Экспорт, импорт товаров: расчеты в иностранной валюте // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2009. — № 3. — С.30−39.
Давыдова О. В. Сколько стоит ввоз импортных товаров? // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 5. — С.7−13.
Елина Л.А., Антошина О. А. импортируем товар // Главная книга. — 2008. — № 22. — С.17−33.
Журавлев В. Импортная сделка в «разрезе» // Расчет. — 2009. — № 10. — С.16−31.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.
Макалкин И. Определяем первоначальную стоимость импортного оборудования // Новая бухгалтерия. — 2009. — № 12. — С.34−37.
Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ1 — ПБУ16. — М.: Налоговый вестник, 2009. — 134с.
Островская А. З. Налоговые нюансы при импорте // Налоговый вестник. — 2009. — № 12. — С.18−25.
Подкопаев М. В. Импорт оборудования // НДС: проблемы и решения. — 2010. — № 3. — С.10−19.
Потапова Е. В. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект. — М.: Гросс
Медиа, 2010. — 141с.
Сухов А. Б. Услуги по экспортным и импортным товарам // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2009. — № 15. — С.7
Ушицина Е. Импорт товаров с участием посредника // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2009. — № 46 6
ст. 163 ТК РФ
п. 10 ст. 2 ФЗ от 08.
12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельност»
Давыдова О. В. Сколько стоит ввоз импортных товаров? // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 5. — С.
8.
ст. 12 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003−1 «О таможенном тарифе»
Агапова А. В. Применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами в целях определения таможенной стоимости // Право и экономика. — 2010. — № 4. — С.
18.
Островская А. З. Налоговые нюансы при импорте // Налоговый вестник. — 2009. — № 12. — С.
23.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Журавлев В. Импортная сделка в «разрезе» // Расчет. — 2009. — № 10. — С.
19.
Елина Л.А., Антошина О. А. Импортируем товар // Главная книга. — 2008. — № 22. — С.
21.
Потапова Е. В. Экспорт. Импорт. Бухгалтерский учет, налогообложение, правовой аспект. — М.: Гросс
Медиа, 2010. — С.
98.
Арбатская О. В. Ввоз товаров из-за рубежа // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 5. — С.
38.
п. 4 ПБУ 6/01
Макалкин И. Определяем первоначальную стоимость импортного оборудования // Новая бухгалтерия. — 2009. — № 12. — С.
35.
Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ1 — ПБУ16. — М.: Налоговый вестник, 2009. — С.76
