Далее производится сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии в части учета поступления товаров.
Таблица 3.3
РД-4
Сравнение учетной политики и фактического учета
№ Этапы проверки Учетная политика Учет 1 Принятие к учету По фактической стоимости По фактической стоимости 2 Проверка принятия к ТЗР включается в себестоимость ТЗР включается в себестоимость ТЗР включается в себестоимость 3 Группировка затрат на 44 счете Субсчета указаны в рабочем плане счетов Используется рабочий план счетов 4 Учет по продажной стоимости На счете 41 с использованием счета 42 На счете 41 с использованием счета 42
В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее проверяется правильность корреспонденции счетов при поступлении товаров. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций отбираются операции по учету закупки товаров. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Таким образом, учет поступления товаров соответствует требованиям законодательства, однако в учете предприятия выявлен ряд недостатков, в частности неправильное оформление учетной политики, отсутствие графика документооборота. Далее проверим порядок учета выбытия товаров.
При проверке учета выбытия товаров необходимо проверить, соблюдаются ли положения учетной политики в части выбытия товаров.
Таблица 3.4
РД-5
Сравнение учетной политики и фактического учета
№ Этапы проверки Учетная политика Учет 1 Списание затрат На счет 90 На счет 90 2 Отражение выручки в оптовой / розничной торговле С использованием счета 62 / 50 С использованием счета 62 / 50 3 Выбытие по методу средней себестоимости Совпадает Совпадает 5 Списание торговой наценки с помощью расчета средней наценки Совпадает Совпадает Таким образом, на предприятии ООО «Парижанка» учет ведется в соответствии с учетной политикой и законодательством.
Далее необходимо проверить правильность отражения операций по выбытию товаров в учете. Для этого необходимо выборочно проверить корреспонденцию счетов, правильность определения сумм, своевременность и законность отражения в учете.
По результатам проверки не было выявлено искажений. Таким образом, можно сказать, что учет на предприятии соответствует действующей учетной политике и законодательству.
После проверки организации учета товарных операций необходимо провести проверку тождественности учетных и отчетных данных.
Таблица 3.4
РД-6
Проверка тождественности данных
№ Направление проверки Результат 1 Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета Соответствуют, расхождений не выявлено 2 Проверка соответствия данных первичного учета и данных в карточках и анализе счета 19, 41, 42, 60 Соответствуют, расхождений не выявлено 3 Изучение соответствия данных карточек счетов данным оборотно-сальдовой ведомости по аналогичным счетам Соответствуют, расхождений не выявлено 4 Проверка соответствия данных оборотной ведомости по счетам 19, 41, 44, 62,60 и отчетности (ф.№ 1 «Бухгалтерский баланс» (строки 214, 215, 220, 240, 621, 625) и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (строки 010, 020, 030, 050)) Соответствуют, расхождений не выявлено Таким образом, было выявлено, что данные учета и отчетности соответствуют друг другу. Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет всех налогов.
3.
3. Оформление результатов проверки и рекомендации по совершенствованию учета В ходе аудиторской проверки достоверности учета товаров на предприятии ООО «Парижанка» было подтверждено, что:
операции по учету товаров надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты по товарным операциям своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части организации учета товаров соблюдены.
Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.
Однако в ходе проверки был обнаружен ряд нарушений, которые представлены в таблице 3.
5.
Таблица 3.5
РД-7
Нарушения, выявленные в процессе проверки Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Проверка учетной политики Оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Изучение организации ведения учета Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета Отсутствует акт о приемке товаров № 23,96, акт инвентаризации № 1
В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Продолжение таблицы 3.5 Изучение организации ведения учета Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на накладных 59,117 отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные и утвердить график документооборота.
Подводя итог, необходимо отметить, что учет товаров на предприятии ведется в соответствии с законодательством. Правильно отражается на счетах учета, хотя было выявлено ряд нарушений. Данные нарушения не являются существенными, не оказывают существенного влияния на отчетность, но их необходимо устранить.
По результатам аудита выдается положительное аудиторское заключение с оговоркой.
Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Парижанка»
Заключение
:
Мы провели аудит достоверности учета товарных операций организации ООО «Парижанка» за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Парижанка». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета товаров во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета товарных операций законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете товаров не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету товарных операций, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета товаров, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете товаров. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов по учету товарных операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Парижанка» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету товаров, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.
По нашему мнению, учет товаров ООО «Парижанка» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета товарных операций.
" 5 «октября 2010 г.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора В качестве рекомендаций по совершенствованию можно предложить повысить эффективность учета путём разработки плана счетов. Для оптимизации учета товаров необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 41 субсчета и аналитические счета для более достоверной и полной информации (см. табл. 3.6).
Таблица 3.6
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование аналитического счета Товары 41 1. Товары на складе 1. Женское белье
2. Мужское белье
3. Спортивное белье
4. Специальное белье
5. Аксессуары
6. Другое 2. Товары в розничной торговле 1. Женское белье
2. Мужское белье
3. Спортивное белье
4. Специальное белье
5. Аксессуары
6. Другое 3. Бракованные товары и товары под списание 1. Женское белье
2. Мужское белье
3. Спортивное белье
4. Специальное белье
5. Аксессуары
6. Другое 4. Тара 1. тара из древесины
2. тара из картона и бумаги
3. тара из металла
4. тара из пластмассы
5. тара из стекла
6. тара из тканей и нетканых материалов Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения товаров, получать более полную и достоверную информацию.
Заключение
В ходе написания данной работы был рассмотрен вопрос нормативно-правового регулирования товарных операций. После этого была изучена характеристика ООО «Парижанка», в частности изучена история возникновения, организационная структура, основные виды деятельности, функции бухгалтерской службы.
Далее для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета товаров были разработаны план и программа аудита товарных операций. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:
отсутствие актов о приемке товара (№ 23, 96),
на накладных отсутствуют подписи главного бухгалтера (№ 59, 117),
отсутствует акт инвентаризации (№ 1),
не утвержден график документооборота, учетная политика оформлена ненадлежащим образом.
В целях совершенствования учета товаров на предприятии предложены следующие мероприятия:
разработать график документооборота;
создать базу товаров, в которой содержатся сведения о товарах, которые поступили на предприятие, их срок годности, а также данные о товарах, которые выбыли;
внести дополнения в рабочий план счетов.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Парижанка» существенно повысить качество учета товаров, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994) (ред. от 27.
12.2009);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (ред. от 28.
09.2010);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 28.
09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
10.2010);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.
07.2010);
Федеральный закон от 22.
05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (ред 27.
07.2010);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.
03.2007);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г. № 106н (ред. от 11.
03.2009);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
07.99 г. № 43н (в редакции от 18.
09.2006);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, № 44н (ред. от 26.
03.2007).
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.
10.2004 N 532);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.
10.2004 N 532);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.
11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н);
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.
03.2007 № 26н) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.
06.1995г. № 49
Постановление от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.
12.1998 N 132)
Аснин Л. М. Основы аудита. — Ростов на Дону: Феникс, 2007. — 192 с.
Василенко А. А. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. 408 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2005. — 544с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 640 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2008. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 583 с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;
http://slovari.yandex.ru/
http://auditхр.ru — Информационный сайт аудитора;
http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.
Приложения
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.
12.2009)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010)
Федеральный закон от 22.
05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.
03.2007)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г. № 106н (ред. от 11.
03.2009)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09/06/2001, № 44н (ред. от 26.
03.2007)
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.
03.2007)
Постановление от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»
Ст. 1, п. 3, ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Директор ООО «Парижанка»
Финансовый директор
Начальник склада
Грузчик
Кладовщик
Менеджер
Менеджер
Заместитель директора по поставкам
Отдел продаж
Финансовый консультант
Заведующий складом
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Продавцы
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов
Бухгалтер по учету товаров
Бухгалтер по учету заработной платы
Менеджеры по продажам
