Финансовый контроль: виды методы, организация

Эта задача, требующая проведения целенаправленной методологической, правовой и методической работы с использованием единых подходов и стандартов при организации ревизий и проверок, а также оформлении и реализации их материалов.

а) Для того, чтобы контрольные органы имели правовую основу для определения эффективности бюджетных расходов, необходимо внести изменения и дополнения в ст. 34 «Принцип эффективности и результативности бюджетных средств» БК РФ, которую следует назвать «Принцип эффективности использования бюджетных средств», а ее содержание изложить, например, в следующей редакции:

«Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости обеспечить экономичность, продуктивность и результативность использования, определенного бюджетом объема средств». Далее в Бюджетном кодексе необходимо дать четкое определение понятий экономичности, продуктивности и результативности бюджетных средств, оценка которых должна осуществляться по результатам проведения аудита эффективности.

б) Так же необходимо разработать и утвердить в установленном порядке стандарт «Проведение аудита эффективности», содержащий общие требования, которые должны выполняться при проведении данного типа финансового контроля, а так же правила определения эффективности использования государственных средств.

в) Для того, чтобы добиться эффективности использования бюджетных средств, требуется, чтобы за каждое нарушение бюджетного процесса предусматривалась ответственность. Между тем, в БК РФ имеется несогласованность норм с административным законодательством. Решение этой проблемы поможет повысить ответственность юридических и должностных лиц за нарушение бюджетного процесса.

3.

2.Проблемы информационного обеспечения финансового контроля и методы их решения.

Повышения эффективности государственного контроля должно стать установление единых требований к уровню информационной обеспеченности контрольных органов. Развитие общества, в том числе широкое использование современных информационных технологий постоянно повышает эти требования.

В настоящее время необходима организация федерального статистического учета результатов деятельности органов государственного и муниципального финансового контроля, что может стать серьезным стимулом роста общественной значимости контроля. Сбор отчетности целесообразно проводить снизу доверху по ветвям власти — представительным и исполнительным органам.

Сейчас учет ведется разрозненно, по ведомственному принципу, без общих подходов. Данные контрольных мероприятий различных органов чаще всего несравнимы, в целом по стране их не сводят. Поэтому общей картины целевого характера, тем более эффективности использования государственных средств у общества нет. Сравнение объемов проверенных средств и выявленных нарушений из года в год по единой методологии позволит получить достоверную картину динамики эффективности расходования бюджетных средств. Для системного анализа результатов контрольной деятельности, обобщения и исследования причин и последствий выявленных нарушений бюджетного законодательства необходима информационная технология, дающая возможность осуществлять в установленном порядке сбор, накопление и обработку отчетности в сфере контрольной деятельности. Так, например, без привлечения компьютерных баз данных правовой, экономической информацией, навыка работы с бухгалтерскими программами проведения контрольного мероприятия невозможно. Решение проблемы подразумевает не только обеспечение контрольных органов соответствующей техникой, повышение образовательного уровня квалификации ревизорских кадров, но и разработку приемов контроля с помощью современных технологий.

Сегодня Росфиннадзор РФ и некоторые контрольные органы субъектов РФ и муниципальных образований уже используют программный продукт «Финансовый контроль», позволяющий автоматизировать процесс организации контроля от стадии планирования до выхода отчетных данных, позволяющий делать любые выборки: по специалистам, объектам проверок, периодам, территориям и т. д. Все это значительно экономит время, особенно при подготовке многочисленных информаций правоохранительным органам.

Для результативного сотрудничества всех субъектов и объектов контроля нужна унификация отчетности и оформления результатов контрольных мероприятий. Конечная цельсоздание единой информационной и статистической базы, предоставляющей государственным и местным органам власти исчерпывающую информацию о состоянии территориальных или ведомственных финансов.

Характер названных проблем, несовпадающие интересы тех, кто в их решении заинтересован, малочисленность организаций и исследователей, занятых тематикой информатизации финансового контроля, предполагают поиск разнообразных путей интенсификации научно-исследовательских работ на этом направлении, требуют организационных усилий. Могла бы оказаться полезной координация исследований, искусственно разобщенной сейчас исключительно заказной формой их финансирования. Хорошо бы найти неординарные формы стимулирования полезных для практики результатов. Нужно, чтобы авторитетный орган контроля или крупный научный центр проявил инициативу.

3.

3.Пути повышения эффективности государственного финансового контроля

Вопросы эффективности государственного финансового контроля в настоящее время приобретают все большую актуальность, так как необходимо повышение эффективности функционирования системы государственного управления, прозрачности бюджетной политики и результативности бюджетных расходов.

Эффективность исполнения бюджета как основного фонда денежных средств является ведущим показателем качества расходования государственных средств. Количественно, эффективность бюджетной политики измеряется отношением полученных результатов к сумме произведенных расходов. Эффективность методов государственного финансового контроля в большей степени обусловлена системой его организации.

Исходным пунктом разработки методологии эффективности государственного финансового контроля является выявление критериев измерения. Эффективность финансового контроля должна проводиться по всем видам: общегосударственному, муниципальному, ведомственному, внутрихозяйственному (внутрифирменному), независимому, общественному.

На наш взгляд, такими критериями являются:

1.Экономичность:

— коэффициент экономической эффективности (количественный) — соотношение объема средств, восстановленных в бюджеты, к общей численности сотрудников контрольно-счетного органа.

2.Действенность

— коэффициент степени охвата контролем (суммарный) -соотношение объема расходов, охваченных проверкой к общему объему бюджета по расходам;

— коэффициент степени охвата контролем (количественный) — соотношение количества бюджетополучателей, охваченных контролем, к общему числу бюджетополучателей.

3.Результативность

— коэффициент выявляемости (количественный) — соотношение объема выявленных финансовых нарушений к общей численности сотрудников анализируемого органа;

— коэффициент возвратности -соотношение объема восстановленных в бюджет средств, израсходованных с нарушениями, и общего объема финансовых нарушений.

4.Интенсивность

— коэффициент персональной нагрузки (количественный) — соотношение количества проверенных объектов и численности анализируемого органа

— коэффициент персональной нагрузки (суммарный) — соотношение объема проверяемых средств за период времени и численности анализируемого органа.

Таким образом, для оценки эффективности государственного финансового контроля полезнее и обоснованнее говорить об оценке качества работы органов финансового контроля, искать ее показатели. Круг таких показателей можно определить путем разработки федеральных и ведомственных стандартов, как это сделано в отношении аудиторской деятельности. Разнообразные попытки определить эффективность деятельности органа государственного контроля оказываются продуктивными только в одном случае, когда выявлены нарушения, измеримые в денежных единицах, а незаконно израсходованные средства возмещены полностью или хотя бы частично. Следует отметить, что нецелевое использование бюджетных средств сейчас переходит на второй план, уступая место таким нарушениям как неэффективное, неэкономное использование финансовых ресурсов.

Важным аспектом совершенствования государственного финансового контроля является повышение эффективности реализации его результатов, т. е. материалов ревизий и проверок. От результативности реализации материалов ревизий и проверок во многом зависит оценка уровня эффективности контрольной работы в целом.

Существующая практика передачи правоохранительным органам материалов проверок и ревизий, содержащих факты финансовых нарушений и экономических преступлений, борьбы с этими нарушениями и привлечения должностных лиц за правонарушение к уголовной и другим мерам ответственности в РФ на сегодняшний день оказывается малоэффективной. К тому же значительная часть материалов ревизий и проверок не доходит до суда. Прокуроры и следователи нередко прекращают или даже не начинают расследование, пользуясь стандартной формулировкой «за отсутствием состава преступлений». Единоличным решением сводятся на нет результаты многодневного кропотливого труда специалистов-ревизоров (аудиторов). Действующий порядок реализации материалов ревизий и проверок слишком забюрократизирован.

Для создания в России действенной эффективной системы государственного финансового контроля, развития и внедрения прогрессивных его форм необходимо повысить качество и требования к государственной финансовой отчетности на всех уровнях ее составления, более активно внедрять в государственном секторе международные стандарты бухгалтерского учета. При этом, учитывая характер информационных потребностей пользователей финансовой отчетности предприятий и организаций государственного сектора экономики, эту отчетность государственного сектора нужно сделать публичной, в том числе через современные информационные ресурсы. Такими же открытыми должны быть и результаты контроля.

Для повышения эффективности государственного контроля положительные моменты содержит опыт регулирования аудита путем стандартизации. При разработке отечественных стандартов государственного финансового контроля целесообразно принять за основу международные ревизионные стандарты, переработанные и дополненные с учетом современной российской действительности.

Исходя из этого, по моему мнению, необходимо создать следующую группировку стандартов государственного финансового контроля (см. таблицу 3.

1.):

Таблица 3.1-Группировка стандартов государственного финансового контроля

Стандарты государственного финансового контроля Состав стандартов Цель стандартов стандарты планирования и подготовки контрольных мероприятий Планирование работы контрольного органа Установление общих требований к организации контрольно-ревизионных процедур по периоду, охвату, деятельности Подготовка контрольного мероприятия стандарты взаимоотношений проверяющих и проверяемых Информация о деятельности проверяемой организации Порядок взаимодействия работников контрольного органа и проверяемой организации Необходимость регулирования этих отношений связана с существующими сегодня разными требованиями, предъявляемыми к проверяемой организации различными контрольными органами Порядок решения спорных ситуаций, возникающих при проведении контрольного мероприятия Стандарты проведения ревизий и проверок Порядок проведения ревизии Порядок проведения проверки Необходимость организации и регулирования межведомственного взаимодействия Порядок проведения экспертизы Порядок оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля Порядок проведения совместного контрольного мероприятия Стандарты оформления результатов Порядок оформления результатов контрольного мероприятия Создание единой информационной и статистической базы предоставляющей государственным и местным органам власти исчерпывающую информацию о состоянии территориальных или ведомственных финансов Отчетность контрольного органа Так же в предложенный перечень должны входить стандарты, устанавливающие требования к квалификации и образованию ревизоров. Это должно быть оформлено соответствующей решением государственных органов управления.

Контроль должен в обязательном порядке осуществляться специалистами, образование, компетентность и опыт работы которых должны соответствовать масштабу и сложности поставленных задач. Проблема качества профессиональной подготовки контрольных работников особенно характерна для территориальных органов контроля. Один из способов решения этой проблемывведение обязательной аттестации органов контроля и государственных ревизоров на местах. Квалификационные требования к этим работникам могут быть сформулированы в единых общефедеральных стандартах

«Требования к образованию ревизоров» и «Повышение квалификации ревизоров». На основе предложенных квалификационных стандартов могут быть разработаны программы обучения специалистов в высших учебных заведениях по ревизорской специальности.

Предложенный проект набора общегосударственных стандартов содержит их минимальный набор. После их утверждения каждое ведомство и каждый орган контроля в рамках общегосударственных правил могут разрабатывать свои обязательные или рекомендательные стандарты и методики, дополнительно регламентирующие собственную деятельность.

Такой подход к построению системы стандартизации позволит учесть многообразие и специфику действующих контрольных органов.

3.

4.Оценка современного состояния контрольной деятельности налогового органа, проблемные вопросы

В настоящее время налоговая система трансформируется в гибкий и мобильный механизм реализации социально-экономической политики государства. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

Несмотря на достаточно непродолжительный срок существования полноценного, ведущегося на постоянной основе налогового контроля, уже сегодня можно с уверенностью утверждать, что в Российской Федерации накоплен значительный опыт проведения налогово-контрольных мероприятий и набор применяемых форм налогового контроля в целом является оптимальным.

Приведенный во второй главе моей работы анализ показателей контрольных мероприятий, проведенных ИФНС № 10, показал, что применяемые на современном этапе методы контрольной работы дают весьма ощутимые результаты.

Так, за 2008 год налоговым органом дополнительно начислено 1,9 млрд руб. платежей, что на 120,0 млн руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года. Почти 42% доначислений, или 0,8 млрд руб., обеспечили выездные налоговые проверки.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, соотнесение этих данных с общедоступными критериями риска, пояснения налогоплательщиков, информация из различных ведомств и баз данных ФНС России позволяет с высокой долей вероятности определить налоговые риски и круг налогоплательщиков для выездных налоговых проверок, и сконцентрировать усилия инспекторов, занимающихся выездным контролем. Именно такой подход позволил повысить эффективность и качество выездных проверок. Так, нарушения налогового законодательства установлены у 95,3% проверенных налогоплательщиков (без учета ликвидированных).

Методы контрольных мероприятий ИФНС в целом соответствуют современному состоянию налогового контроля:

— ходе проведения мероприятий налогового контроля особое внимание ИФНС уделяет крупным и основным налогоплательщикам;

— на постоянной основе осуществляется мониторинг основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщиков;

— проводится инвентаризация учредительных документов в части выявления общих учредителей;

— исследуется вопрос о наличии сделок между взаимозависимыми лицами.

С помощью функции учета и регистрации налогоплательщиков ведется постоянный и правильный учет (выявление) всех налогоплательщиков, которые зарегистрировались должным образом (или уклонились от регистрации).

Инспекцией ведется работа по легализации заработной платы, которая оказала существенное влияние на легализацию трудовых отношений, а следовательно, и на социальные гарантии граждан: возможность заявить социальные и имущественные вычеты, получить пенсионное и социальное обеспечение. Одним из приоритетных направлений работы ИФНС на 2010 год является совершенствование аналитической и контрольной работы с отраслями, в которых анализ показывает наличие наибольшего удельного веса налогоплательщиков с риском сокрытия заработной платы.

Так же ИФНС в настоящее время старается решать задачи по контролю и надзору за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет не фискальными мерами, а за счет повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщика.

Однако следует отметить, что реальные темпы роста налоговых поступлений не соответствуют динамично развивающейся экономике. Это связано с тем, что в настоящее время налогоплательщики активно используют различные схемы минимизации налогов, декларируют минимальную прибыль и низкую рентабельность. Бюджет недополучает и суммы НДС, поскольку налогоплательщики, совершающие операции на внутреннем рынке, нередко заявляют суммы вычетов, превышающие суммы начислений по налогу. Кроме того, участниками подобных схем являются и фирмы-однодневки. Зарплата выплачивается в конвертах, что в свою очередь ведет к неуплате НДФЛ и налогов, начисляемых на заработную плату.

Налоговым органам необходимо искать новые инструменты контроля и совершенствовать действующие.

Имеются недостатки в действующей технологии выездных и камеральных налоговых проверок. Основными из них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до двух месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора. Известная программа аудитор, предназначенная для работы с первичной документацией при выездных налоговых проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки, так как только для загрузки в компьютер данных первичных документов требуется порядка 2-х человеконедель с последующей обязательной проверкой данных высококвалифицированным инспектором.

Однако, эффективность в данной сфере пока еще низка.

Налоговые органы, в частности, ИФНС № 10, должны разрабатывать и применять гибкую политику и стратегию налогового контроля. Чтобы достичь поставленной цели, требуется анализ тенденции развития технологии, техники и организации системы контроля и проведение исследования, конечными задачами которого, на наш взгляд являются:

1.Сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации.

Следует отметить, что основной проблемой, без решения которой невозможно реализовать преимущества камерального контроля и обеспечить в установленные сроки полный охват налогоплательщиков обычными камеральными проверками, — это проблема внедрения в практику работы налоговых органов программных продуктов, позволяющих осуществлять не только арифметическую проверку, но и логическую увязку различных взаимосвязанных показателей налоговых деклараций, форм бухгалтерской отчетности, информации, анализ основных финансово-экономических показателей деятельности налогоплательщика, а также отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Так же необходимо продолжить работу с налогоплательщиками по переводу их на предоставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде и по каналам связи.

2.Повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков.

Отбор налогоплательщиков для планирования проведения выездных налоговых проверок должен осуществляться с обязательным анализом сравнения сумм предполагаемых доначислений по результатам выездной налоговой проверки с затратами на ее проведение для исключения безрезультативных проверок, то есть должно соблюдаться следующее правило: сумма предполагаемых доначислений по выездной налоговой проверке должна превышать сумму затрат на проведение этой проверки.

Как видно из второй главы моей работы, ИФНС № 10 формирует списки налогоплательщиков, подлежащих обязательному включению в план выездных налоговых проверок. На мой взгляд, в эти списки должны быть включены организации, неоднократно снимающиеся с учета и встающие на него в другой инспекции в связи с изменением местонахождения организации. Однако не стоит забывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 89 Налогового кодекса нельзя проводить более одной выездной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При выявлении налоговых правонарушений в процессе повторной проверки к фирме санкции уже не применяются (п. 10 ст. 89 НК).

Так же в план проверок должны быть включены лица, в отношении которых у инспекции есть сведения о предполагаемых налоговых правонарушениях или об их участии в схемах ухода от налогов.

Как говорилось во второй главе, в ФНС работает комиссия по борьбе с убыточными компаниями. Но, как показывает практика, огромное число компаний, избегают подобных «неприятностей» лишь потому, что показывают в отчетности минимальную, чуть ли не копеечную, прибыль. Ведь выборка убыточных компаний производится не вручную, а с помощью компьютерной программы, которая «отбрасывает» фирмы с «мало-мальской» прибылью. В итоге целый пласт организаций выпадает из сферы налогового контроля. На наш взгляд, такие организации так же заслуживают пристального внимания данной налоговой инспекции.

3.Снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщиков привычки предоставлять достоверную информацию, а так же полностью и своевременно уплачивать налоги.

Одна из основных целей ИФНС России № 10 состоит в том, чтобы создать условия для своевременного и полного выполнения налогоплательщиками обязанностей, но уплате налогов и сборов, в том числе путем предоставления удобных и надежных способов информационного взаимодействия на основе современных технологий.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства является повышение сознательности налогоплательщика.

4. Формирование системы критериев для оценки уровня выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и анализ рисков Увеличение количества деклараций при неизменном количестве работников, осуществляющих камеральный контроль делает необходимым разработку критериев отбора налогоплательщиков, у которых необходимо проведение углубленного логического камерального контроля, с использованием внешней и внутренней информации. Остальная категория налогоплательщиков должна быть подвергнута арифметическому контролю, с использованием только внутренней информации.

Одним из ее ключевых моментов является анализ рисков для проведения выездных проверок. Повышения результативности выездных налоговых проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

На базе Концепции планирования выездных налоговых проверок подготовлены «общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок». Но важно создать и систему критериев для оценки эффективности планирования таких проверок с учетом степени выполнения налогоплательщиками своих обязательств. В качестве объективных критериев должны выступать: уплаты налогов в бюджет, недоимки, соответствие среднеотраслевому уровню налоговой нагрузки, соответствие роста налоговых обязательств и финансовых показателей и др.

Анализ рисков повышает эффективность и производительность работы, так как дает возможность работникам налоговых органов уделять внимание налогоплательщикам пропорционально их финансовой значимости и коэффициенту финансового риска. Иначе говоря, налогоплательщик с высоким коэффициентом финансового риска и высокой финансовой значимостью, безусловно, потребует больше внимания и к нему будет иное отношение, чем к плательщику с низким коэффициентом риска и низкой финансовой значимостью.

Немалую роль так же должен играть анализ и обобщение наиболее часто используемых налогоплательщиками схем ухода от налогов.

5.Получение информации из внешних источников Кроме того, в ходе проведения налоговых проверок (как камеральных, так и выездных) налоговому органу и налогоплательщикам приходится сталкиваться с некоторыми проблемами, в основном связанными с несовершенством законодательной регламентации их организации и проведения. Существенные проблемы имеют место и в организации встречных налоговых проверок, а также в использовании полученных в их ходе материалов. На практике налоговые органы встречают трудности в получении информации о сокрытой выручке. Если в проверяемой организации расчеты произошли посредством зачетов погашения взаимных требований, в результате товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке права требования, то имеется вероятность неотражения расчетов в бухгалтерском учете, особенно при взаимоотношениях с организацией, состоящей на налоговом учете в налоговом органе другого субъекта Российской, Федерации. Выявить данные операции можно посредством получения информации из внутренних и внешних источников. Но такой информации крайне мало. Необходимым условием повышения качества камеральной проверки является эффективное использование информации, полученной из внешних источников. С целью упорядочения и систематизации межведомственного взаимодействия и обмена информацией с иными внешними источниками инспекции необходимо активно взаимодействовать с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти Санкт-Петербурга, представительными органами муниципальных образований, государственными внебюджетными фондами. Цель такого взаимодействия — повысить налоговую дисциплину в сфере экономики и обеспечить своевременное поступление налоговых платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды.

Схема формирования информационного ресурса о налогоплательщиках представлена в Приложении Г.

Таким образом, к основным проблемам в сфере налоговых правонарушений в нашей стране на сегодняшний день относятся прежде всего недостатки в самой системе учета и контроля за деятельностью налогоплательщиков (ее организации и функционировании). Частые изменения в законодательстве не способствуют устранению этих недостатков. На наш взгляд, в целях повышения эффективности применения налоговой отчетности для проведения налогового контроля, так же требуется внести ряд изменений в Налоговое законодательство:

1. Упростить процедуры заполнения, представления налоговой отчетности, ориентируясь на принцип разумной достаточности данных для целей налогового контроля с учетом отчетного и налогового периода по налогу.

2. Синхронизировать утверждение новых форм налоговых деклараций и подготовку инструктивных материалов по их заполнению, методических рекомендаций по применению норм налогового законодательства.

3.Обеспечить налогоплательщиков соответствующим программным обеспечением для подготовки, предварительной проверки перед сдачей и представления отчетности в электронном виде. Это позволит сократить объем ручного ввода данных, снизить количество арифметических и иных наиболее грубых ошибок при заполнении деклараций, высвободив тем самым время для проведения углубленного камерального анализа, в том числе с привлечением информации из внешних источников.

4.Исключить дублирование регистрационных сведений о налогоплательщике в титульных листах налоговых деклараций за счет их единоразового представления по итогам отчетного периода, например, вместе с балансом.

5. Унифицировать ряд процедур расчета налога. Например, при исчислении налога на прибыль использовать одного показателя в качестве единой базы для распределения по обособленным подразделениям сумм налога переходного периода, суммы налога, уплаченного за пределами РФ и подлежащего зачету.

Кроме того, существенные проблемы связаны с налоговой отчетностью, которую Минфин в стремлении повысить ее информативность крайне детализировал, усложняя процедуры заполнения, вводя избыточные показатели и т. п. Все это неизбежно сказывает на правильности ведения налогового учета и отчетности. Фискальные органы не должны проходить мимо нарушения законов. Вместе с тем должны быть найдены такие формы погашения налоговой задолженности прошлых лет, которые обеспечивали бы интересы государства, но не разрушали бы экономику и не загоняли бизнес в тупик. Налоговые органы не вправе «терроризировать» бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они должны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода.

Заключение

Финансовый контроль осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности, то есть в процессе формирования, распределения (перераспределения) и использования фондов денежных средств. Он направлен на проверку соблюдения финансового законодательства и целесообразности деятельности всех государственных и муниципальных органов власти по использованию государственных средств.

В рыночных условиях финансовый контроль должен быть направлен на ускорение экономического и социального развития, пресечение бесхозяйственности и хищений, проверку своевременности выполнения обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, взаимных платежей между хозяйствующими субъектами. С его помощью возможно решение проблем рационального использования всех ресурсов, сохранности денежных средств и материальных ценностей субъектами всех форм собственности, использования государственных финансовых ресурсов по целевому назначению.

В совокупности система государственного финансового контроля основывается на формировании многочисленных контролирующих органов, обеспечивающих контроль над потоками государственных финансовых средств на разных уровнях управления и субъектов хозяйствования.

Законодательные органы государственной власти осуществляют внешний государственный финансовый контроль (парламентский контроль) через специальные контрольные органы: Счетную палату РФ; контрольные палаты субъектов РФ и контрольные комиссии органов местного самоуправления. Внешний государственный финансовый контроль, проводимый органами исполнительной власти (административный контроль), осуществляется Министерством финансов РФ через Федеральную налоговую службу, Федеральную службу финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, а также финансовыми органами субъектов РФ и органов местного самоуправления, главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств.

Однако, как было отмечено в работе, в современной России до сих пор не выработана единая политика в области государственного финансового контроля, не отрегулирована его нормативно-правовая база, отсутствует координация внешнего контроля между законодательными и исполнительными органами власти.

Отсутствует четкое разграничение сфер деятельности, имеет место нерациональное разделение обязанностей между субъектами контроля (при условии полного охвата всех объектов). Деятельность контролирующих структур в значительной мере накладывается, происходит пересечение направлений их деятельности, что при отсутствии координации порождает неоправданное дублирование и параллелизм. Вследствие этого не только размывается ответственность контрольных органов, но и происходит нерациональная трата выделенных на контроль бюджетных средств. Органы ГФК слабо взаимодействуют, связи между ними нерациональны, имеет место разобщенность и раздробленность в политике контрольных органов, отсутствует единая информационная база, что не позволяет полностью владеть ситуацией и правильно ориентироваться в среде контроля.

Напомним, что установление правовых основ единого рынка, единого экономического и финансового пространства, системы валютного и таможенного регулирования согласно Конституции РФ отнесено к предметам ведения РФ, соответственно и принимаемые федеральные законы по этим вопросам имеют прямое действие на всей территории страны. Одним из таких правовых актов, на наш взгляд, должен стать федеральный закон о государственном финансовом контроле в РФ. Необходимо создать единую систему государственного финансового контроля, объединяющую внутренний и внешний контроль с тесными горизонтальными и вертикальными связями, с единой правовой, методологической и методической базой.

Единый государственный финансовый контроль в РФ должен функционировать на всех уровнях управления, подчиняясь общим для всех элементов системы требованиям и процедурам.

Вместе с тем хотелось бы особо отметить, что изменение приоритетов, введение новых форм контроля потребуют адекватного изменения профессионального состава контрольно-счетных органов. Потребуются специалистыотраслевики, имеющие дополнительное образование, а так же специалисты в области аудита, социологи и экономисты-менеджеры. Об этом свидетельствует опыт зарубежных контрольно-счетных органов.

Для этого необходимо целевое подготовка и обучение кадров в Вузах или на специальных курсах.

Таким образом, проблема построения эффективной системы государственного финансового контроля в современной России носит многомасштабный и многогранный характер. Она охватывает широкий круг вопросов научно-теоретического, социально-экономического, методологического, правового, методического, морально-нравственного и инструментального характера. Данная проблема должна решаться путем создания теоретической, методологической правовой базы, разработки концептуальных подходов по формированию единой системы государственного финансового контроля, принятия по нему общефедерального закона, а также путем применения соответствующих правовых норм и механизмов для оценки результативности и эффективности контрольной работы на всех уровнях властной иерархии. Вместе с тем реальное решение обозначенной проблемы возможно только в условиях изменения курса социально-экономической политики государства, повышения роли государственного регулирования и оздоровления морально-нравственного климата в обществе.

Так же хотелось бы особо отметить, что только принятием законов и совершенствованием законодательства по контролю проблему результативности и повышения эффективности государственного финансового контроля в современной России не решить. Для этого нужно, чтобы в стране господствовали также нормальные условия развития экономики, морально-нравственные и духовные ценности, высокий уровень культуры и сознания, законопослушность людей.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации. /Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. — М.: Омега-Л, 2008.-64с.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998г. / в редакции ФЗ от 30 апреля 2010 г.// www consultant.ru

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья от 30.

11.1994 г. № 51-ФЗ/ ред. от 27.

12.2009, с изм. от 08.

05.2010// www consultant.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.) от 31.

07.1998 г. № 146-ФЗ/ (ред. от 09.

03.2010// www consultant.ru

Таможенный Кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61 ФЗ//ред. от 28.

11.2009 г.// www consultant.ru

Послание Президента Российской Федерации Д. А. Медведева Федеральному Собранию от 5 ноября 2008 г.//Финансы .-2008. № 11.-с.4

«О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"// Федеральный Закон от 27.

07. 2006 г. № 137 ФЗ.

Федеральный закон Российской Федерации от 11 января 1995 года № 4-ФЗ (в ред. изм. и доп.) О счетной палате Российской Федерации// www consultant.ru

Постановление Правительства РФ от 22.

05.2004г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов» // www consultant.ru

Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 года № 317 «Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовым рынкам» // www consultant.ru

Распоряжение Правительства РФ от 03.

04.06 г.№ 467-р. «Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в Российской Федерации в 2006—2008 годах» // www consultant.ru

О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.

05.2007 № ММ-3−06/3333″ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок"//Приказ ФНС РФ от 14.

10. 2008 г. N ММ-3−2/467@

Модельный закон о государственном финансовом контроле (принят в г. Санкт-Петербурге 04.

12.2004

Постановлением 24−11 на 24-ом пленарном заседании межпарламентской ассамблеи государств-участников СНГ) //www.ksp.assembly.spb.ru

Батина И.Н., Тульская А. Ю. Бор как инструмент повышения эффективности бюджетных услуг// Финансы.-2008. -№ 8.

Бакина С. И. Налоговые декларации. Заполняем правильно: М.: 2007. 240 с.-с.26

Бокарева Л. Г. Инновационное развитие и задачи финансового контроля//Финансы.-2008.-№ 9.-стр.

Гутцайт Е. М. Финансовый контроль: концепция и проблемы.

М.: АБиК, 2008

Ефимов B.C. Финансовые расследования и финансовый контроль // Финансы. — 2007. — № 1.

Жуков В. А. Методические аспекты практические результаты аудита эффективности использования федеральной собственности//Учет и контроль.-2007.-№ 4

К вопросу о подготовке проекта федерального закона «О государственном финансовом контроле в РФ"//Бюджет.-2007.-№ 9.

Ковалева А. М. Финансы и кредит: учебник для вузов. -М.: Финансы и статистика, 2008. -412с Колесников А. А. Роль контрольно-счетных органов в противодействии коррупции// Вестник АКСОР.-2009;№ 2

Коростелев Д.А., Новиков А.А.// Политический барометр.- 2006.-№ 6

Коршунова М. В. Уклонение и оптимизация в системе налогового контроля// Финансы.- 2007.-№ 5

Линьков А. Залог наиболее эффективного контроля // Финансовый контроль. — 2006. — № 8.

Литвинцев В. В. Возможные пути развития контрольно-счетных органов Российской Федерации//Учет и контроль.-2007.-№ 4

Максимов Ю. Ю. Аудиторская практика в государственном секторе и государственный контроль//Финансы.-2007.-№ 11.

Материалы расширенного заседания Президиума Ассоциации контрольно-счетных органов от 19 мая 2009 г.//Вестник АКСОР.-2009.-№ 2

Мороз В. В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки.// Финансы.-2007. № 8

Овсянников Л. Н. Финансовый контроль и экономическая наука// Финансы.-2009.-№ 4, стр.

41−46

Овсянников Л. Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия//Финансы,-2008.-№ 11

Оценка деятельности государственного учреждения // «Финансы». -2007. -№ 7.

Савин Ю. В. Методологические аспекты финансовой безопасности России// Вестник АКСОР.-2009.-№ 3.-стр.

Саунин А. Н. Применение аудита эффективности контрольно-счетными органами// Вестник АКСОР.-2009.-№ 4

Синева Е. Н. Особенности финансового контроля при бюджетировании, ориентированном на результат // Финансы и кредит. — 2007. — № 4.

Смирнова Е. Е. Оценка налоговых рисков при планировании выездных налоговых проверок// Финансы.- 2008. № 12.-с.39

Собчук Л. А. Нужна единая методология//Финансы.-2006.-№ 9.

Стандарт финансового контроля 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств, утвержден Коллегией счетной Палаты РФ 09.

06.2009 г.//www. gov. ru

Степашин С.В. «Конституционный аудит». — М.:Наука, 2006.

Степашин С. В. Государственный аудит и экономика будущего.

М.: Наука, 2008

Столяров Н. С. Проблемы стандартизации финансового контроля // Аудит и финансовый анализ. — 2006. — № 4.

Столяров Н. С. Финансовый контроль в системе стратегического управления социально-экономическим развитием России М.: РГСУ «Союз», 2006

Тарасова А. М. Государственный контроль в России.

М.: Континент, 2008.

Финансы, денежное обращение и кредит: учебник/Сенчагов В.К. и др. — изд.

2-е перераб.

и доп. — М.: ТК Велби, Проспект, 2007.-719с.

Интервью заместителя Руководителя ФНС России Т. В. Шевцовой агентству «Интерфакс» о критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков/Ресурсы Интернет:;

http:// www.nalog.ru

Официальный сайт Федеральной налоговой службы России / Ресурсы Интернет:;

http://www.nalog.ru

Официальный сайт Федеральной службы страхового надзора/ Ресурсы Интернет:;

http://www.fssn.ru

Официальный сайт Контрольно-счетной палаты Санкт-Петербурга / Ресурсы Интернет:;

http://www.ksp.assembly.spb.ru

49. Официальный сайт Федеральной службы финансово-бюджетного надзора/ Ресурсы Интернет:;

http://www.rosfinnadzor.ru

50.Официальный сайт Федерального казначейства / Ресурсы Интернет:;

http://www.roskazna.ru

51.Официальный сайт Счетной Палаты РФ / Ресурсы Интернет:;

http://www.gov.ru

Приложение, А Участие органов ГФК в различных сферах государственного финансового контроля

Приложение Б Формы и методы проведения финансового контроля

Приложение В Организационная структура Межрайонной инспекции ФНС России № 10

Приложение Г Схема формирования информационных ресурсов о налогоплательщиках

Лимская декларация руководящих принципов контроля. Принята IX конгрессом Международной организации высших контрольных органов в 1977 г.-ст. 1 Общих положений

Ковалева А. М. Финансы и кредит: учебник для вузов. -М.: Финансы и статистика, 2008. -412с

Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль. М.: Маркетинг, 2007. 392 с.

Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. М.:Питер.-2007

Федеральный закон Российской Федерации от 11 января 1995 года № 4-ФЗ (в ред. изм. и доп.) О счетной палате Российской Федерации// www consultant.ru

Составлено автором по данным официального сайта Федеральной службы финансово-бюджетного надзора [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http://www.rosfinnadzor.ru//

План деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора на 2010 год [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http://www.rosfinnadzor.ru//

Таможенный Кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61 ФЗ// www consultant.ru.

Интервью заместителя Руководителя ФНС России Т. В. Шевцовой агентству «Интерфакс» о критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http:// www.nalog.ru

Составлено автором по данным официального сайта Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http:// www.nalog.ru

Составлено автором по данным официального сайта Федеральной службы страхового надзора [Электронный ресурс]. — Режим доступа:/

http://www.fssn.ru

Послание Президента Российской Федерации Д. А. Медведева Федеральному Собранию от 5 ноября 2008 г.//Финансы .-2008. № 11.-с.4

Федеральный закон Российской Федерации от 11 января 1995 года № 4-ФЗ (в ред. изм. и доп.) О счетной палате Российской Федерации// www consultant.ru

План деятельности Федеральной службы финансово-бюджетного надзора на 2010 год [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http://www.rosfinnadzor.ru//

Федеративная Республика Германия: Национальный доклад. Подготовлен ВОФК ФРГ // V конгресс ЕВРОСАИ. Основной и национальный доклады. Тема: «Высшие контрольно-ревизионные органы и контроль за исполнением государственного бюджета».

Официальный сайт Контрольно-счетной палаты РФ [Электронный ресурс]. — Режим доступа:

http://www.arch.gov.ru

Крутякова Т, Мошкович М. Г. Упрощенка 2008

Переход. Применение. Возврат:

М.:Проспект.- 2008. 279с.

Мороз В. В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки.// Финансы.-2007. № 8

Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). — М.: Ось-89, 2007. — 526 с. — (Кодекс).-п.6 ст.100

Материалы расширенного заседания Президиума Ассоциации контрольно-счетных органов от 19 мая 2009 г.//Вестник АКСОР.-2009.-№ 2

Линьков А. Залог наиболее эффективного контроля // Финансовый контроль. — 2006. — № 8.

Овсянников Л. Н. Контроль внешний и внутренний: условия взаимодействия//Финансы,-2008.-№ 11.-стр.

Максимов Ю. Ю. Аудиторская практика в государственном секторе и государственный контроль//Финансы.-2007.-№ 11.

Мороз В. В. Пути повышения эффективности выездной налоговой проверки.// Финансы.-2007. № 8

Смирнова Е. Е. Оценка налоговых рисков при планировании выездных налоговых проверок// Финансы.- 2008. № 12.-с.39

2-й заместитель руководителя

1-й заместитель руководителя Руководитель

Отдел выездных проверок Отдел автоматизации и технического обеспечения информационных систем

Юридический отдел Контроль за инфляцией и поддержание стабильности национальной денежной единицы — российского рубля.

ЦБ РФ, Департамент банковского надзора

Контроль за соблюдени;

ем резидентами и нере-зидентами валютного закон-ва РФ, требований актов органов валютного регулирования и валют-ного контроля, за соответствием проводи-мых валютных операций условиям лицензий и разрешений; так же валютный контроль операций, связ-ых с перемещ-ем товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ (ТК РФ).

Фед. служба по финансово-бюджет. надзору Таможенный комитет РФ

Федеральная таможенная служба РФ

Минфин

Органы МНС

Федеральное казначейство

Счетная палата

Минфин

Денежный

Валютный

Налоговый

Бюджетный

Общий отдел

Административно-хозяйственный отдел

Отдел единого социального налога

Отдел местных и прочих налогов с физических лиц

Отдел налогообложения физических лиц

Отдел анализа и налоговой статистики Отдел взыскания задолженности юридических лиц Отдел камеральных проверок

Отдел учета и регистрации налогоплательщиков Фед. служба по финансово-бюджет. надзору

Центральный банк РФ

Контроль за соблюдением закон-ва по налогам и сборам Контроль за соблюдением законодательства по налогам и сборам при перемещении товаров через границу Предварительный, текущий, последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Санкционирование расходов бюджета (органы ФК).

Финансовый контроль

времени проведения

субъектам контроля

сфере финансовой деятельности

форме проведения

методам проведения

предварительный

текущий (оперативный)

последующий

президентский

контроль представительных органов власти

контроль исполнительных органов власти

контроль финансово-кредитных органов

ведомственный

внутрихозяйственный

аудиторский

бюджетный

налоговый

валютный

кредитный

страховой

инвестиционный

контроль за денежной массой

обязательный (внешний)

инициативный (внутренний)

проверки

обследования

надзор

анализ финансовой деятельности

ревизии

наблюдение (мониторинг)

— Юридических лиц Из СМИ:

— радио

— телевидение

— Интернет

— газеты

— журналы

— рекламные щиты на улицах Физических лиц:

— письма, заявления граждан

— письма, заявления «доброжелателей», в т. ч. конкурентов Внешние источники информации Внутренние источники информации

— Банков России

— Органов Генпрокуратуры России

— Федеральной службы государственной статистики

— Оптовых баз и организаций

— Энергои теплоснабжающих организаций, предприятий водоканализационного хозяйства об объемах потребляемой воды, электроэнергии, топлива и других ресурсов

— Администрации рынков

— Минфина России

— ФТС России

— Органов МВД России

— ГИБДД МВД России

— Федеральной миграционной службы

— Банков России

— Государственных внебюджетных фондов

— Органов Министерства Юстиции РФ

— Федеральной регист. службы

— Министерства природных. ресурсов РФ

— Федерального агентства лесного хозяйства

— Федерального агентства водных ресурсов

— Органов Мин. транспорта РФ

— Нотариусов

— Лицензирующих органов

— Органов ЗАГС

— БТИ

— Иных лиц Информация о налогоплательщиках., получаемая ИФНС самостоятельно в процессе выполнения контрольных функций

— По учету налогоплательщиков ЕГРН)

— По бухгалтерской и налоговой отчетности

— Сведения о доходах физических лиц (2-НДФЛ)

— По камеральным проверкам

— По выездным налоговым проверкам

— Об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов (Карточки расчетов с бюджетом)

— По контролю за соблюдением закона РФ «О применении ККТ…»

— По контролю за соблюдением закон. об обороте алкогольной и табачной продукции.

— По валютному контролю

— Базы данных «НДС», «Счета-фактуры», «Однодневки»,"Участники схем ухода от налогообложения", «Участники «притворных (мнимых) сделок», «Недобросовестные контрагенты», «Налогоплательщики, зарегистрированные на подставных лиц», «Налогоплательщики, зарегистрированные на недействительные паспорта» и др.

Досье налогоплательщика