Перед тем как рассмотреть на конкретном примере методику сравнения различных налоговых режимов, изложим ряд основных принципов выбора базы налогообложения при самой «упрощенке» .
Для сравнения результатов применения разных объектов налогообложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения имеют значение два показателя. Первый — величина расходов налогоплательщика, которые по правилам статьи 346.
16 НК РФ могут уменьшать его доходы в целях налогообложения единым налогом. Если величина таких расходов равна или больше величины полученных предприятием доходов в отчетном налоговом периоде, то даже при налоговой базе, определяемой как доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога составит законодательно определенную минимальную величину.
Допустим, что доходы и учитываемые расходы ООО «Усадьба» за 1 квартал 2013 года равны между собой и составили 500 000 руб. Тогда сумма минимального единого налога составит 5000 руб. (500 000 руб. x 1%). Это значит, что даже в случае получения убытка ООО «Усадьба» все равно придется платить единый налог в размере 1% от полученного дохода (п. 6 ст. 346 НК РФ).
Такая же сумма единого налога будет и в том случае, если величина учитываемых при налогообложении расходов будет колебаться от 100 до 93,33% величины полученных доходов. Действительно, если принять величину доходов за 100%, тогда (100% - 93,33%) x 15%: 100% = 1%, то есть величине ставке минимального налога. Соответственно с уменьшением относительной величины расходов сумма единого налога будет расти. Если величина расходов будет равна нулю, то единый налог составит 15% дохода.
Зависимость величины единого налога от величины расходов хорошо видна при ее представлении в графической форме. На графике (см. рис. 2) она представлена в виде тонкой линии.
Рисунок 2. График зависимости величины единого налога от величины расходов
При выборе ООО «Усадьба» другого возможного объекта налогообложения — дохода — сумма единого налога будет составлять 6% и не зависит от величины фактических расходов, понесенных ООО «Усадьба». На рисунке данный показатель представлен в виде пунктирной линии.
Однако в этом случае сумма единого налога может быть еще уменьшена на обязательные взносы в Пенсионный фонд РФ как с выплат в пользу работников, так и с платежей за себя, но не более чем на 50%. Таким образом, минимальная величина единого налога, рассчитываемого от суммы доходов, может составить 3% (6% x 50%). На графике это пунктирная линия.
Тонкая и жирная линии пересекаются в точке В, соответствующей сумме налога в 6%, а относительная величина расходов при этом равна 60% полученных доходов. Следовательно, если величина расходов ООО «Усадьба» будет составлять менее 60% от суммы дохода, то в качестве объекта налогообложения целесообразно выбрать доходы.
На рисунке пунктирная и тонкая линии пересекаются в точке Б, соответствующей размеру налога в 3%. Величина расходов при этом равна 80% от суммы доходов. Следовательно, если величина принимаемых расходов организации составит более 80% от суммы дохода, то в качестве объекта налогообложения однозначно следует использовать величину доходов, уменьшенных на сумму расходов.
Для того чтобы правильно выбрать для ООО «Усадьба» объект налогообложения единым налогом, сопоставим показатели деятельности предприятия за 2011 год.
Выручка от продаж в 2011 году составила 213 866 тыс.
руб., себестоимость за год (т.е. расходы, уменьшающие доходы) составила 148 834 тыс.
руб.
Таким образом, расходы ООО «Усадьба» за 2011 год составляют 69,59% от величины предполагаемого дохода (148 834 тыс.
руб.: 213 866 тыс.
руб. x 100%), и, следовательно, в качестве объекта налогообложения ООО «Усадьба» целесообразно выбрать доходы, уменьшенные на величину расходов.
Действительно, если в качестве налоговой базы ООО «Усадьба» использует доходы, сумма единого налога составит 12 832 тыс.
руб. (213 866 тыс.
руб. x 6%: 100%). Если же налоговая база будет рассчитываться как доходы, уменьшенные на сумму расходов, сумма налога составит только 9755 тыс.
руб. [(213 866 тыс.
руб. — 148 834 тыс.
руб.) x 15%: 100%].
Из данных предыдущих расчетов видно, что при правильном использовании упрощенной системы налогообложения сумма фактически уплачиваемого налогоплательщиком единого налога в любом случае должна быть не более 6% от суммы полученных им доходов. На основании этих данных мы можем определить, нужно ли ООО «Усадьба» вообще переходить на УСН.
Для этого только нужно сложить налоги, фактически уплаченные (начисленные) ООО «Усадьба» за год, в течение которого он использовал обычную систему налогообложения, и сравнить их с суммой полученного дохода за данный период (это справедливо для ООО «Усадьба», так как перейдя на УСН предприятие имеет возможность сохранить уровень отпускных цен). Если указанная величина окажется более 6%, то переход на УСН однозначно выгоден и следует произвести выбор налоговой базы единого налога. Если же указанная величина будет менее 1%, то наоборот.
Более наглядным и точным способом будет прямое сопоставление фактически рассчитанных ООО «Усадьба» сумм налогов при разных режимах налогообложения (таблица 5).
Таблица 5
Расчет налогов ООО «Усадьба» при выборе различных систем налогообложения
№
п/п Показатели деятельности предприятия ОСНО УСН
(доходы минус расходы) УСН
(доходы) 1 Выручка от продажи продукции, оказания услуг, тыс.
руб. 213 866 213 866 213 866 2 Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс.
руб. 148 834 148 834 148 834 3 Взносы во внебюджетные фонды, тыс.
руб. 20 301 20 301 20 301 5 Налоги, тыс.
руб. 3106 6 Единый налог по УСН, тыс.
руб. 9755 12 832 7 Налоговая нагрузка, %
((стр. 3+стр.
5,6) / стр. 1)*100%= 10,94 4,56 6,00
Проведем сравнительный анализ рассчитанных ООО «Усадьба» сумм налогов на числовых данных 2010 года. Как видно из данных таблицы 5 для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 4,56%.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что для ООО «Усадьба» переход на УСН (доходы минус расходы) целесообразен и экономически выгоден.
Подводя итог, можно сделать вывод, что для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 9,6%.
Заключение
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть основы налогообложения деятельности организаций сферы строительного бизнеса применительно к условиям объекта исследования.
В соответствии с заявленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
1. исследованы теоретические основы налогообложения деятельности организаций сферы строительного бизнеса в соответствии с требованиями законодательства РФ,
2. изучена система налогообложения, применяемая в исследуемой организации, провести анализ ее налогового бремени,
3. сформулированы основные выводы по результатам проведенного исследования и разработаны направления снижения налогового бремени исследуемой организации.
В рамках данной работы объектом исследования было выбрано современное предприятие ООО «Усадьба», которое уже 10 лет занимается проектированием, производством и сборкой деревянных домов в Центральном регионе России.
Налоговое бремя ООО «Усадьба» в 2011 году (10,94%) — сравнительно низкого уровня, но в итоге налоговые платежи составляют значительную сумму, что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.
ООО «Усадьба» может с 2013 года перейти на упрощенную систему налогообложения.
Для ООО «Усадьба» наиболее выгодной системой налогообложения является УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка при этой системе налогообложения является минимальной и составляет 9,6%.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г.
N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст.
3301.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 1 июля, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 июля 2007 г. N 31 ст. 4006.
Федеральный закон от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (с изменениями от 21, 28, 30 ноября, 3, 6 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 28 октября 2002 г. N 43 ст. 4190.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 г.) // Текст документа размещен на сайте Министерства финансов РФ в Internet (
http://www.minfin.ru)
Акимова Е. В. Налоговые льготы. — М.: ИД «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2011.
Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010.
Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. — М.: Банки и биржи, 2011.
Геммерлинг Г. А., Ломакин О. Е., Шлёнов Ю. В. Ваше дело. Практический курс предпринимательства. — М.: БИНОМ, 2009.
Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.
Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.
Малый бизнес: Учебное пособие / кол. Авторов / Под редакцией В. Я. Горфинкеля. — М.: Кнорус, 2012.
Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.
Плотников Д. Оценка рентабельности бизнеса // Финансовый директор. — 2009. — № 9.
Самылин А. И. Малый бизнес и прогнозирование финансовых результатов // Экономический анализ: теория и практика, N 22, ноябрь 2008 г.
Сернова Н. А. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2011.
Управленческое консультирование в 2-х т. Т.2: пер. с англ. — М.: П Интерэксперт, 2010.
Приложения
Масло Р. В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса «Упрощенная система налогообложения». — М.: Система ГАРАНТ, 2011.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Гусева Т.А., Гришина К. В., Леташова И. С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. — М.: Деловой двор, 2010.
Горина С. А. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, N 12, декабрь 2010 г.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Малый бизнес: Учебное пособие / кол. Авторов / Под редакцией В. Я. Горфинкеля. — М.: Кнорус, 2012.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7, 16, 21, 28, 30 ноября, 3, 6, 7 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824.
Беспалов М.В., Филина Ф. Н. Рискованные схемы минимизации налогообложения / Под редакцией Д. В. Соловьевой. — РОСБУХ, Система ГАРАНТ, 2010.
