Данное правило действует, если оказание восстановительно-реабилитационной помощи соответствует программе ДМС, а сам договор заключен на срок не менее одного года (письмо Минфина России от 16.
06.2006 г. N 03−05−02−04/82). Так же следует поступать и при получении медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа (письмо Минфина РФ от 10.
05.2007 г. N 03−04−06−02/98).
Не стоит забывать и о том, что на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса суммы страховых взносов по договорам ДМС, отнесенные к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль, также не облагаются ЕСН (письмо УМНС по г. Москве от 21.
02.2007 г. N 21−18/158) [4; 121].
Не забывайте, что объект обложения пенсионными взносами совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 закона от 15.
12.2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
НДФЛ При определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, когда страхование производится по договорам добровольного личного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ). Исходя из этого следует, что суммы взносов по договорам добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат обложению НДФЛ (письма Минфина РФ от 08.
05.2008 г. N 03−04−06−01/126, от 30.
04.2008 г. N 03−04−06−01/111, от 28.
04.2008 г. N 03−04−06−01/109).
Отметим, что до 2008 года суммы страховых взносов, уплаченные работодателем по договорам добровольного страхования за членов семьи своего сотрудника, должны были облагаться НДФЛ в обычном порядке (письма Минфина России от 26.
06.2007 г. N 03−04−06−01/201 и УФНС по г. Москве от 19.
12.2007 г. N 28−11/121 403). Дело в том, что ранее положения пункта 3 статьи 213 Налогового кодекса не распространялись на физических лиц, не являющихся сторонами трудовых отношений.
Взносы на «травматизм»
Не начисляются страховые взносы в ФСС с сумм страховых платежей, уплачиваемых работодателем по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года. При этом указанные договоры не должны предусматривать выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая (п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержденного постановлением Правительства от 07.
07.1999 г. N 765).
Пример 2
ООО «Энергетик» заключило 21.
01.2008 г. договор добровольного медицинского страхования своих работников сроком на один год (366 дней). По условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. ООО «Энергетик» произвело оплату по договору ДМС 21.
01.2008 г. в сумме 120 000 руб. Дата вступления договора в силу — 21.
01.2008 г.
В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:
Январь 2008 г.:
Дебет 76−1 Кредит 51 — 120 000 руб. — отражена уплата страховых взносов;
Дебет 97 Кредит 76−1 — 120 000 руб. — отражены страховые взносы в составе расходов будущих периодов.
Заключение
Подводя итоги проделанной нами работы, можно сформулировать следующие выводы.
Страховые организации реализуют программы добровольного страхования на основе договоров с лечебно-профилактическими учреждениями (независимо от формы собственности), частнопрактикующими врачами или врачами групповой практики. На договорной основе они могут привлекают любые медицинские, социальные, оздоровительные учреждения (с оплатой конкретных медицинских услуг).
Фонды добровольного медицинского страхования образуются в страховых организациях за счет:
добровольных страховых взносов предприятий и организаций;
добровольных страховых взносов различных групп населения и отдельных граждан.
Медицинские учреждения несут ответственность за объем и качество предоставляемых медицинских услуг и за отказ в оказании медицинской помощи застрахованной стороне. В случае нарушения медицинским учреждениям условий договора страховая медицинская организация вправе частично или полностью не возмещать затраты по оказанию медицинских услуг.
Страховая организация несет правовую и материальную ответственность перед застрахованной стороной или страхователем за невыполнение условий договора медицинского страхования. Материальная ответственность предусматривается условиями договора медицинского страхования.
Список использованной литературы Нормативно-правовые акты
Закон РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-I «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (с изменениями от 18, 24 июля 2009 г.)
Основная литература
Абрамов В. Ю. Страхование: теория и практика. — М., 2007 — 512 с.
Гаврилова С. С. Страхование. — М., 2010 — 304 с.
Гвозденко А. А Основы страхования. — М., 2006 — 320 с.
Денисова И. П Страхование. — М., 2009 — 268 с.
Добровольное медицинское страхование // М. Л. Косульникова, «Налоговый учет для бухгалтера» — N 8, август 2008 г. / СПС «Гарант»
Егоров Е. В. Социальное страхование. — М.: «Экономистъ», 2008 — 208 с.
Коломин Е. В. Раздумья о страховании. — М.: Страховое Ревю, 2006. — 315 с.
Орланюк-Малицкая Л. А. Страховое дело. — М.: ACADEMIA, 2003. — 86 с.
Официальный сайт Федеральной службы Государственной статистики: www. fsgs.ru
Павлюченко, В. Г. Социальное страхование: учеб. пособие. М.: Дашков и К, 2007 — 412 с.
Роик В. Д. Основы социального страхования. Изд-во: РАГС, 2007. — 456 с.
Виды медицинского страхования
Добровольное
Индивидуальное
Коллективное
Обязательное
