Особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество российских организаций

В отношении же многолетних насаждений, следуя указаниям п. 17 ПБУ 6/01, по объектам, не меняющимся с течением времени, т. е. насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. При определении налоговой базы по налогу на имущество для объектов, по которым начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. По сути этот момент наступит тогда, когда от деревьев можно получать экономические выгоды в полном объеме, т. е. с переводом их в полноценные основные средства. До момента начисления амортизации в налоговом учете необходимо сформировать первоначальную стоимость объекта, которая в принципе может совпадать и с бухгалтерской, так как первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Однако если объект основных средств собственного производства (каким и является дерево, выращенное из семечка) первоначальная стоимость для целей налогового учета определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, т. е. исходя из перечня прямых расходов, который может состоять в данном случае лишь из оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, амортизации теплиц, если деревья в них и выращивались, и, конечно, стоимостью самих саженцев (семян).

5. Особенности исчисления налогана имущество налогоплательщиками ЕНВДПунктом 4 ст. 346.

26 НК РФ установлено, что организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущество организаций в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог на имущество. Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и необлагаемых ЕНВД, то согласно положениям ст. 346.

26 НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. То есть в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Но НК РФ не установлено, как определить налоговую базу по тому имуществу, которое одновременно используется в деятельности, облагаемой и не облагаемой единым налогом. Минфин Российской Федерации в Письмах от 25 октября 2004 г. N 03−06−01−04/87 и от 16 августа 2004 г. N 03−06−05−04/05, разъясняя положения гл. 30 и 26.3 НК РФ, рекомендует исчислять налоговую базу по налогу на имущество следующим образом. Контролеры требуют определять пропорцию согласно п.

4 ст. 170 НК РФ, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров следует определять без учета НДС. Высший Арбитражный Суд РФ согласился с таким подходом в Постановлении от 18 ноября 2008 г. N 7185/08. Есть и иные судебные решения, которые опираются на позицию ВАС РФ.

Аналогичные выводы содержатся также и в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 апреля 2009 г. N А58−3904/08-Ф02−1582/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27 августа 2009 г. N ВАС-10 198/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2009 г. N Ф04−1287/2008(19 603-А03−29), от 14 июля 2009 г. N

Ф04−4129/2009(10 398-А45−46). Отметим, что до выхода приведенного выше Постановления ВАС РФ от 18 ноября 2008 г. N 7185/08 судебная практика по рассматриваемому вопросу была неоднозначной. В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такие выводы доказывает и арбитраж. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на имущество по основным средствам, используемым в двух режимах налогообложения, показатель выручки на каждую отчетную дату определяется нарастающим итогом с начала календарного года. Таким образом, организация в целях исчисления налога на имущество по объектам основных средств обязана организовать раздельный учет. В Письме Минфина Российской Федерации от 6 октября 2006 г. N 03−11−04/3/436 отмечено, что организации, осуществляющие два вида деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД, в части основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в общем порядке, раздельный учет которых налогоплательщиком обеспечен, стоимость таких основных средств включают в налоговую базу по налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном гл.

30 НК РФ. Если налогоплательщик прекращает осуществление деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, до окончания квартала, то стоимость имущества, которое использовалось в этой деятельности, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в части, пропорциональной количеству целых месяцев после прекращения такой деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последние десятилетия принят ряд основополагающих законов, одним из приоритетных элементов которых являются права собственности на имущество, — Гражданский, Земельный, Градостроительный кодексы РФ, Федеральные законы от 21.

07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», от 24.

07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» и др. В Налоговый кодекс РФ введены гл. 30 «Налог на имущество организаций» и 31 «Земельный налог» .Основные направления налоговой политики в Российской Федерации, в т. ч. по вопросам совершенствования налогообложения имущества, принадлежащего физическим и юридическим лицам, содержатся в подготавливаемом в соответствии со ст. 170 Бюджетного кодекса РФ ежегодном Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию. Данный процесс реформирования был впервые предусмотрен Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 — 2004 годы), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 10.

07.2001 N 910-р. В Программе, в частности, указывалось: приоритетным направлением должно стать реформирование системы платежей за землю и иную недвижимость в целях реализации принципа единства земельных участков и прочно связанных с ним объектов недвижимости. При этом государственная политика по стимулированию эффективного использования земли и иной недвижимости должна быть направлена на создание государственного кадастра объектов недвижимости как единой системы государственного учета недвижимости на основе автоматизированных технологий и обеспечение публичности его сведений. Государственной Думой ранее рассматривался и был принят в первом чтении проект федерального закона от 10.

06.2004 N 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с которым НК РФ предлагалось дополнить главой «Местный налог на недвижимость». Однако дальнейшее его рассмотрение было приостановлено, поскольку в ближайшие годы предстоит решить задачу взаимодействия и четкой координации деятельности многочисленных государственных органов и организаций по ведению кадастров, реестров и иных информационных ресурсов в сфере недвижимости, оценке, обмену информацией об объектах недвижимости и их правообладателях в целях ведения фискального реестра и налогообложения недвижимости (земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей).Переход на налог на недвижимость организаций и физических лиц позволит сократить количество имущественных налогов (земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц). Налог на недвижимость будет устанавливать в качестве налоговой базы единую стоимостную оценку объекта недвижимого имущества. Кроме того, данное налоговое новшество поможет вывести из налогообложения активную часть основных средств для организаций (машины, оборудование, транспортные средства и т. п.) и сократить расходы на администрирование. Переход на этот налог — важный шаг и с точки зрения гармонизации общих правил налогообложения имущества, применяемых в различных международных налоговых системах.

Как правило, международное налоговое законодательство предусматривает налогообложение недвижимого имущества. Так, Модельным налоговым кодексом для государств-участников СНГ, принятым на 28-м пленарном заседании Межпарламентской Ассамблеи государств — участников, предусматривается налогообложение земельных участков и недвижимого имущества, под которым понимаются здания, сооружения, дома, квартиры, гаражи и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению. Отнесение объектов к имуществу производится в соответствии с п. 2 ст. 13 Общей части Модельного налогового кодекса. Конкретные сроки введения налога на недвижимость будут определяться по результатам работ по формированию государственного кадастра объектов недвижимости и проведению кадастровой оценки объектов недвижимости. Список использованной литературы1. Акиньшина И. За имущество в ответе // Практическая бухгалтерия.

2011. N 7. С. 29 — 32.

2. Авдеев В. В. Налог на имущество при доверительном управлении // Бухгалтер и закон. 2011. N 12. С. 21 — 25.

3. Киселева И. Озеленяем территорию: особенности учета // Налоговый учет для бухгалтера. 2010. N 9. С. 24 — 37.

4. Либерман К. А. Совмещение режимов налогообложения. Раздельный учет. Сложные моменты бухгалтерского и налогового учета. М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2010. 184 с.

5. Солнышкина О. В., Зубова А. А. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингополучателя // Лизинг. 2011. N 1. С. 50 — 61.

6. Рябова Р. И. Обособленные подразделения // Экономико-правовой бюллетень. 2011. N 3. 160 с.

7. Семенихин В. В. Налог на имущество при аренде (лизинге) // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2011. N 11. С. 35 — 38.

8. Красова О. С., Сергеева Т. Ю. Основные средства организации. М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. 160 с.

9. Полякова М. С. Продажа объекта недвижимости: НДС, налог на имущество и бухгалтерский учет у продавца // Российский налоговый курьер. 2010. N 24. С. 63 — 73.