Налогооблажение индивидуальных предпринимателей

Необходимо отметить, что накануне вступления в силу гл. 26. 2 НК РФ (31 декабря 2002 г.) в нее уже были внесены изменения (Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»)

Согласно главе 26.2 НК РФ, регулирование упрощенной системы налогообложения, в отличие от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26. 3 НК РФ), производится полностью на федеральном уровне. Таким образом, принятое ранее региональное законодательство, затрагивающее упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 года не действует. [6]

Следует отметить, что, несмотря на реформирование упрощенной системы налогообложения, субъект ее применяющий должен руководствоваться и многими другими нормами, которые на прямую не содержат положения, относящиеся к этому специальному правовому режиму. Так базовые принципы налогообложения, общие вопросы взаимодействия предприятий с налоговыми органами, порядок и основания привлечения к ответственности регулируются частью первой НК РФ не зависимо от вида системы налогообложения. Часть вторая НК РФ и ряд других законов содержат нормы о порядке уплаты отдельных видов налогов, от которых не освобождаются субъекты, перешедшие на упрощенную систему. Например, организация (индивидуальный предприниматель) все равно сохраняет свой статус налогового агента и обязано перечислять с заработной платы своих работников налог на доходы. Также независимо от вида налогового режима производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В дальнейшем развитии законодательства имеет смысл предусмотреть комплексный подход к регулированию правовых отношений, вытекающих не только из применения специальных налоговых режимов, но и в отношении всех форм поддержки субъектов малого предпринимательства. По мнению автора, недопустимо одностороннее совершенствование законодательства, регулирующего только отдельную сферу поддержки малого предпринимательства. [1]

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, в соответствии с главой 26.2 НК РФ, предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, для индивидуальный предпринимателей, использующих специальный налоговый режим с 1 января 2003 года произошло существенное изменение принципа налогообложения. Если согласно закону № 222-ФЗ для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента являлась фиксированным платежом, то Налоговый кодекс РФ обязывает предпринимателей платить единый налог с дохода или с дохода за минусом расходов, то есть в зависимости от оборота и в том же порядке, как и для организаций. Эти изменения, с одной стороны, повлекли более справедливое формирование налоговой нагрузки на предпринимателей, но с другой стороны, вызвали необходимость вести налоговый учет. Также изменение для предпринимателей выражается в замене единым налогом пяти видов налогов, а не только одного налога на доходы.

За предпринимателем по-прежнему сохраняется обязанность уплачивать налог на доходы с вознаграждений, выплачиваемых наемным работникам (т.е. обязанности налогового агента).

Продолжая перечень платежей, уплачиваемых предпринимателем наряду с единым налогом, следует отметить, что согласно главе 26.2 НК РФ в том же порядке, что и организации, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, будут производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

В главе 26.2 НК РФ без внимания остался вопрос относительно уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии со ст. 11 Федерального закона О введении в действие части второй Налогового кодекса данные взносы не включаются в состав ЕСН. Следовательно, данный взнос не может заменяться уплатой единого налога, и должен уплачиваться индивидуальным предпринимателем с доходов и вознаграждений, выплачиваемых наемным работникам. Целесообразней было бы включить данный взнос в перечень налогов, которые заменяются единым налогом для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. [6]

В связи с заменой уплаты ЕСН с доходов предпринимателя уплатой единого налога возникает вопрос: должен ли предприниматель после государственной регистрации осуществлять постановку на учет в соответствующие фонды (например, в Фонд обязательного медицинского страхования). Исходя из нормы Налогового кодекса, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения уже с момента регистрации, не является плательщиком ЕСН, следовательно, никаких взаимоотношений с внебюджетными фондами (кроме пенсионного фонда) не имеет. Следовательно, данный факт можно расценить, как право предпринимателя не вставать на учет во внебюджетные фонды. Но с другой стороны, могут возникнуть проблемы при открытии расчетного счета в банке, т.к. в комплект документов для банка включено свидетельство о постановке на учет в соответствующем внебюджетном фонде. Более того, если в действительности освобождение предпринимателя от уплаты ЕСН будет являться основанием для отсутствия регистрации в фондах, то как быть в ситуации, когда предприниматель перейдет на общий режим налогообложения. Таким образом, отсутствие официальных разъяснений по данному вопросу может вызвать проблемы на практике.