Учет основных средств организации на примере ООО «Юнирет»

Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета.

Планом счетов для учета этого вида имущества предусмотрены следующие счета:

— 01 «Основные средства»;

— 02 «Амортизация основных средств».

Синтетический учет будет вестись в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

Стоимость основного средства и величина амортизации будут отражаться в разрезе субсчетов 1−6. Таким образом, бухгалтер сможет сразу видеть расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

По дебету счетов 01−2 и 01−4 будут отражаться налогооблагаемые временные разницы (п. 12 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено отложенное налоговое обязательство (п. 15 ПБУ 18/02). По кредиту счетов 02−2 и 02−4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01−2 и 01−4 будет отражаться уменьшение налогооблагаемых временных разниц.

По дебету счета 01−3 сторнировочными записями (поскольку внереализационные доходы уменьшат стоимость имущества) будут отражаться вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислен отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). По кредиту счета 01−3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц по причине начисления амортизации. По кредиту счетов 01−3 и 02−3 будет отражаться уменьшение вычитаемых временных разниц.

По дебету счета 01−5 будут отражаться постоянные временные разницы (п. 4 ПБУ 18/02). С этих сумм при принятии объекта основных средств к учету будет исчислено постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). По мере начисления амортизации или списания объекта по кредиту счетов 01−5 и 02−5 будет отражаться уменьшение постоянных временных разниц.

На счетах 01−6 и 02−6 будут отражаться результаты переоценки основных средств. Отразить результаты по переоценке в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 поможет применение счетов 01−7 и 02−7.

На субсчете 7 «Налоговый учет» обособленно будут отражаться стоимость основного средства и величина амортизации. Данный субсчет позволит проверять на точность данные остальных субсчетов, а также выявить расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, когда отразить их в бухгалтерском учете будет практически невозможно: переоценка, разные способы начисления амортизации и т. п. В рамках данного субсчета будут делаться следующие проводки:

Дебет 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» — приобретено (построено, изготовлено) основное средство, увеличена стоимость объекта;

Дебет 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» — выбыло основное средство, уменьшена стоимость основного средства;

Дебет 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» — начислена амортизация и т. п.;

Дебет 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» — списана амортизация по выбывшему объекту и т. п.

Например, ООО «Юнирет» приобретен компьютер стоимостью 280 000 руб., НДС 18% - 50 400 руб. Расходы на доставку и настройку составили

10 000 руб., НДС 18 процентов — 1800 руб., услуги консультанта — 3000 руб., НДС — 540 руб.

Компьютер причислен к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования — 60 месяцев (5 лет). Способ начисления амортизации в налоговом учете — линейный. В бухгалтерском учете — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (чтобы нормы амортизации были больше, а налоговая база по налогу на имущество — меньше).

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

Организация применяет ПБУ 18/02.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 08−4 Кредит 60 — 280 000 руб. — приобретен компьютер;

Дебет 19−1 Кредит 60 — 50 400 руб. — учтен НДС;

Дебет 08−4 Кредит 60 — 10 000 руб. — приняты расходы на доставку и установку;

Дебет 19−1 Кредит 60 — 1800 руб. — учтен НДС;

Дебет 08−4 Кредит 60 — 3000 руб. — приняты расходы на консультационные услуги;

Дебет 19−1 Кредит 60 — 540 руб. — учтен НДС.

Ввод компьютера в эксплуатацию будет оформлен следующими записями:

Дебет 01 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» Кредит 08−4 — 280 000 руб. — расходы на приобретение включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;

Дебет 01 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» Кредит 08−4 — 10 000 руб. — расходы на доставку и установку включены в стоимость компьютера для целей бухгалтерского и налогового учета;

Дебет 01 субсчет 4 «Прочие расходы (косвенные)» Кредит 08−4 — 3000 руб. — расходы на консультационные услуги включены в стоимость компьютера, в бухучете возникла налогооблагаемая временная разница;

Дебет 01 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 01 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» — 290 000 руб. — стоимость компьютера отражена в налоговом учете;

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 — 720 руб. (3000 руб. x 24%) — начислено отложенное налоговое обязательство.

Начисление амортизации будет отражаться следующими записями:

Дебет 26 Кредит 02 субсчет 1 «Налоговая стоимость основного средства» — 8055,56 руб. ((290 000 руб. x x 1: (1 год + 2 года + 4 года + + 5 лет)): 12 мес.) — начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;

Дебет 26 Кредит 02 субсчет 4 «Прочие (косвенные) расходы» — 83,33 руб. ((3000 руб. x 1/ (1 год + 2 года + 4 года + + 5 лет)): 12 мес.) — начислена амортизация в бухгалтерском учете за месяц;

Дебет 02 субсчет 7.1 «Налоговая стоимость» Кредит 02 субсчет 7.2 «Налоговая стоимость» — 4833,33 руб. (290 000 руб./ 60 мес.) — начислена амортизация в налоговом учете за месяц;

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 — 20 руб. (83,33 руб. x 24%) — скорректировано отложенное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль» — 773,34 руб. ((8055,56 — 4833,33) x 24%) — начислен отложенный налоговый актив с вычитаемой временной разницы в виде разности между суммами амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете.

В налоговом учете были сделаны следующие записи:

Расходы на приобретение основного средства включены в его стоимость — 280 000 руб.

Расходы на доставку и установку включены в стоимость основного средства — 10 000 руб.

Стоимость основного средства в налоговом учете составила 290 000 руб.

Прочие расходы составили 3000 руб. Для целей ПБУ 18/02 считаются налогооблагаемыми временными разницами.

За месяц начислена амортизация в размере 4833,33 руб.

При помощи амортизации стоимость основных средств организации постепенно переносится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Правда, по некоторым основным средствам начислять амортизацию не нужно. В бухгалтерском и налоговом учете этот перечень немного различается. Так, в бухгалтерском учете не начисляется амортизация по объектам лесного и дорожного хозяйства, по продуктивному скоту, основным средствам некоммерческих организаций, объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.).

На это указано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.

03.2001 26н (далее — ПБУ 6/01). Сумма износа по этим основным средствам в конце каждого года отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В налоговом учете эти основные средства не амортизируются только при определенных условиях. Так, объекты лесного или дорожного хозяйства не амортизируются, если построены за счет бюджетных средств. Основные средства некоммерческих организаций — приобретенные за счет целевых поступлений и используемые для некоммерческой деятельности. Продуктивный скот не амортизируется, за исключением рабочего скота. А по объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода, амортизация начисляется.

Норма амортизации определяется в зависимости от метода амортизации: линейного или нелинейного. Полученную норму применяют к остаточной стоимости основного средства.

Если фактический срок эксплуатации основного средства окажется меньше, чем срок, установленный по классификации, то амортизацию следует начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.

Если срок, который уже отработало основное средство, больше, чем установленный в классификации, то такие основные средства следует объединить в отдельную амортизационную группу. И срок их амортизации должен быть не менее семи лет начиная с 1 января 2002 года.

Обратим внимание, что такой порядок амортизации используется только для целей налогового учета. В бухучете амортизацию следует начислять точно так же, как и прежде. Норму амортизации менять нельзя. На это указал Минфин России в письме от 24.

01.2002 ¹ 04−02−06/2/9.

Амортизация модернизированных основных средств Если организация модернизировала или реконструировала свои основные средства, то срок их полезного использования может быть увеличен. Об этом сказано в пункте 1 статьи 258 НК РФ. При этом он не должен превысить сроки, установленные для основных средств данной амортизационной группы.

3.

2. Особенности налогового учета расходов на ремонт основных средств

Для равномерного включения затрат, связанных с проведением ремонтных работ, в состав расходов при расчете налога на прибыль организация вправе создать резерв предстоящих расходов на ремонт. Он будет особенно полезен, если планируется произвести сложные и дорогостоящие виды ремонта. При формировании резерва бухгалтеру следует учесть ряд моментов.

Право на создание резерва на ремонт основных средств предусмотрено в пункте 3 статьи 260 Налогового кодекса. Общий порядок создания такого резерва дан в статье 324 Налогового кодекса.

В кодексе говорится о том, что для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организация вправе создавать резервы под предстоящие ремонты. Для этого нужно рассчитать сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из совокупной стоимости основных средств, умноженной на норматив отчислений, утвержденный организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость складывается из первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт бухгалтер рассчитывает предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. Затем рассчитывается средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года. Эти показатели сравниваются между собой. В качестве предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов выбирается наименьшая из этих величин.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом списание фактических затрат на ремонт организация обязана производить только за счет резерва независимо от вида ремонта. Именно к такому выводу пришел Президиум Высшего арбитражного суда РФ в постановлении от 05.

04.05 № 14 184/04. Следовательно, если организация в течение одного налогового периода производит ремонт и осуществляет отчисления в счет резерва, то отнести на расходы сумму фактических затрат на ремонт она не вправе.

По итогам налогового периода организации следует провести инвентаризацию резерва и фактических затрат на произведенные ремонтные работы. Если фактические затраты превышают сумму созданного резерва, то остаток затрат подлежит включению в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если по итогам налогового периода остается сумма неизрасходованного резерва, то она подлежит включению в состав доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Статья 324 Налогового кодекса позволяет организациям осуществлять накопления не только для обычного ремонта, но и для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств. Однако определения такого вида ремонта в кодексе нет. С нашей точки зрения, организация вправе самостоятельно установить, какие виды капитального ремонта считать особо дорогими и сложными. При этом основными критериями отбора в данном случае могут быть характер, сроки, стоимость планируемых ремонтных работ.

Зачастую на практике организация планирует осуществить особо сложный ремонт в отношении одного конкретного объекта основных средств. Имеет ли она право в данном случае формировать резерв только по этому объекту основных средств? Оказывается, нет. Указанный резерв, по мнению Минфина, не может образовываться только по одному из нескольких объектов основных средств. При создании резерва учитывается стоимость всех амортизируемых основных средств организации [9].

Если организация планирует осуществлять накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование данного вида ремонта. При этом отчисления могут производиться при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Разъяснения о порядке определения дополнительных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств при осуществлении налогоплательщиком накоплений средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта даны Минфином РФ в письме от 15.

03.06 № 03−03−04/1/236. Следует иметь в виду, что в отличие от резерва на обычный ремонт при создании резерва на особо дорогой и сложный ремонт в течение более чем одного налогового периода остаток таких средств на конец текущего налогового периода не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Таким образом, по мнению Минфина, если у налогоплательщика есть основные средства, требующие сложного и дорогого капитального ремонта, нужно определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам. Затем эту сумму поделить на количество полных лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная часть прибавляется к сумме отчислений в резерв, рассчитанной по основным средствам, в отношении которых такого накопления не осуществляется. При этом в налоговом периоде, в котором будет осуществляться особо сложный и дорогостоящий ремонт, отчисления в резерв на его финансирование не производятся.

Например, ООО «Юнирет» уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Учетной политикой организации на 2009 год предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. Совокупная стоимость основных средств ООО «Юнирет» на 1 января 2009 года составила 950 000 рублей.

В 2006 году на ремонт фактически было израсходовано 115 000 рублей, в 2007 году — 85 000 рублей, в 2008 году — 130 000 рублей. Таким образом, средняя сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за последние три года равняется 110 000 рублей ((115 000 руб. + 85 000 руб. + 130 000 руб.): 3 года).

Согласно графику проведения текущих ремонтов стоимость ремонтных работ, которые ООО «Юнирет» планирует произвести в 2009 году, составляет 150 000 рублей. Поскольку средние фактические расходы на текущий ремонт за 2006−2008 годы меньше, чем сметная стоимость текущего ремонта в 2009 году, предельная сумма отчислений в резерв на текущий ремонт составит 110 000 рублей.

Кроме текущего ремонта ООО «Юнирет» собирается осуществить дорогостоящий капитальный ремонт производственного оборудования. В соответствии с технической документацией данное оборудование подлежит ремонту каждые 2,5 года (30 месяцев). Сметная стоимость ремонта составляет 150 000 рублей. В предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не осуществлялись.

Рассчитаем предельную сумму отчислений в резерв на дорогостоящий ремонт в 2009 году: 150 000 руб.: 2 года = 75 000 руб.

Увеличим предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт на сумму отчислений на финансирование дорогостоящего ремонта: 110 000 руб. + 75 000 руб. = 185 000 руб.

Определим норматив отчислений в резерв: 185 000 руб.:

950 000 руб.=0,19

Рассчитаем размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2009 году: 950 000 руб. x 0,19: 12 мес. = 15 042 руб.

Допустим, что в 2009 году сумма фактических затрат ООО «Юнирет» на текущий ремонт составила 90 000 рублей.

В таком случае 31 декабря 2009 года организация обязана включить в состав внереализационных доходов остаток резерва — 20 000 рублей (110 000 — 90 000). Остаток накопленных средств на проведение капитального дорогостоящего ремонта производственного оборудования, учитываемый в налоговом учете по состоянию на 31 декабря 2009 года в сумме 75 000 рублей, не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Он переносится на следующий год (п. 2 ст. 324 НК РФ). В 2007 году ООО «Юнирет» вправе увеличить предельную сумму отчислений в резерв на 75 000 рублей. В 2009 году, когда был произведен дорогостоящий ремонт производственного оборудования, отчисления в резерв на его финансирование организацией не производили.

3.

3. Рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств ООО «Юнирет»

Для совершенствования налогового учета ООО «Юнирет» можно предложить осуществлять его в программе «1С:Бухгалтерия». Представим далее вожможности ведения налогового учета основных средств в «1С».

Фирма «1С» в своей программе «1С:Бухгалтерия 8» предложила ведение параллельного учета данных налогового учета по налогу на прибыль организаций (НУ) и данных по временным разницам (ВР) и постоянным разницам (ПР) на отдельном плане счетов с формированием отдельных проводок. План счетов был взят почти аналогичный хозрасчетному плану счетов, с той же аналитикой счетов. И для каждой проводки по бухгалтерскому учету (БУ) автоматически формируется одна или несколько проводок по налоговому плану счетов так, чтобы для каждого счета выполнялось равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР Причем суммы определяются следующим образом:

БУ — сумма по бухгалтерскому учету;

НУ — сумма, принимаемая для налогового учета, обычно задается в самом документе или может быть вычислена системой на основании справочных данных по специальным алгоритмам.

Далее классифицируется разница. Если она (или ее часть) классифицирована как постоянная, то она (или ее часть) записывается как проводка с видом учета ПР. Оставшаяся часть разницы классифицируется как ВР и делаются проводки с тем, чтобы выполнилось равенство.

В конце налогового периода анализируются обороты за период по счетам 90 и 91 по виду учета ПР и формируются проводки по отражению постоянных налоговых активов и обязательств.

Также анализируются обороты за период по всем счетам, кроме 90 и 91 по виду учета ВР и формируются проводки по отражению отложенных налоговых активов и обязательств. Аналитический учет по счетам 09 и 77 ведется в разрезе видов активов и обязательств.

В системе бухгалтерских программ на платформе «1С:Предприятие 8» реализован параллельный учет ОС для целей бухгалтерского и налогового учетов. Отдельно задаются способы и параметры начисления амортизации. В налоговый план счетов введены счета 01, 02, 03, 08, аналогичные счетам хозрасчетного плана счетов. Все операции с основными средствами реализованы отдельными документами, в алгоритмы их проведения заложен автоматический расчет постоянных и временных разниц.

Для расчета ОНА и ОНО используются остаток и обороты по виду учета ВР по счетам: 01, 02, 03. По каждому ОС определяются:

Сводное сальдо конечное (ССК) как разница (конечный остаток по дебету счетов — конечный остаток по кредиту счетов);

Сводное сальдо начальное (ССН) как разница (начальный остаток по дебету счетов — начальный остаток по кредиту счетов);

Сводный оборот (СО) как разница (ССК-ССН).

Далее рассчитываются ОНА и ОНО по соответствию:

Таблица 3.

1.

Расчет ОНА и ОНО ССН СО ССК Дт 09 Кт 09 Дт 77 Кт 77 > 0 > 0 0 0 0 СО > 0 = 0 0 0 0 0 > 0 < 0 < 0 — ССК 0 ССН 0 > 0 < 0 ≥ 0 0 0 — СО 0 ≤ 0 < 0 — СО 0 0 0 ≤ 0 = 0 0 0 0 0 ≤ 0 > 0 > 0 0 -ССН 0 ССК ≤ 0 > 0 ≤ 0 0 СО 0 0

Рассмотрим несколько примеров расчета разниц в амортизации ОС в различных ситуациях:

Пример 1 — разницы в расчете амортизации возникают только из-за разниц в первоначальной стоимости;

Пример 2 — разниц в первоначальной стоимости нет, но в БУ и НУ различаются методики расчета амортизации;

Пример 3 — разницы, возникающие при модернизации, фактически, это вариант разниц в методе расчета амортизации;

Пример 4 — комбинация примеров 1 и 2 — разницы в расчете амортизиации возникают из-за разниц в первоначальной стоимости и различий в методе расчета амортизации;

Пример 5 — пример 4 еще усложнен тем, что дата принятия к учету не совпадает с датой ввода в эксплуатацию.

В этих примерах показано, что даже для самых сложных ситуаций все разницы можно посчитать по 3 правилам:

Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.

При наличии ВР в стоимости ОС, временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать их по правилам БУ.

Для расчета временных разниц в оценке амортизации, возникающих из-за различий в методиках амортизации в БУ и НУ, следует взять первоначальную стоимость по НУ, амортизировать ее по правилам БУ и вычесть сумму амортизации НУ в этот же период.

1. Разницы в первоначальной стоимости Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 20 000 рублей, разница классифицирована как постоянная (5 000 рублей) и временная (15 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ — линейный, сроки полезного использования совпадают и равны 6 месяцам (в данном примере и последующих для упрощения восприятия расчетов взяты небольшие сроки амортизации, также не рассматриваем погрешности округления).

Постоянные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ПР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ. При наличии ВР в стоимости ОС, временные разницы в расчете амортизации можно рассчитать, если взять ВР в первоначальной стоимости и амортизировать по правилам БУ.

Таблица 3.

2.

Расчет амортизации

Стоимость амортизация 1 2 3 4 5 6 БУ 100 000 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 НУ 80 000 13 333 13 333 13 333 13 333 13 333 13 333 ПР 5 000 833 833 833 833 833 833 ВР 15 000 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500

2. Разница в методе амортизации Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 800 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 рублей, разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0,5.

В результате разных способов амортизации не может появиться постоянных разниц, т.к. все методы подразумевают полное списание стоимости ОС на затраты, отличие — во времени списания, то есть любые разницы будут временными.

Для расчета временных разниц следует вычесть из суммы амортизации стоимости НУ по правилам БУ за данный месяц, сумму амортизации НУ.

Таблица 3.

3.

Расчет амортизации

Стоимость амортизация 1 2 3 4 5 6 7 8 БУ 800 000 200 000 200 000 200 000 200 000 НУ 800 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 ВР 0 100 000 100 000 100 000 100 000 -100 000 -100 000 -100 000 -100 000

3. Модернизация Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 100 000 рублей, разниц нет. Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ и в НУ — 8 месяцев. На 6 месяце использования была произведена модернизация на сумму 10 000 рублей и в БУ и в НУ. Срок использования не изменился.

В результате модернизации возникают временные разницы, т.к. по-разному определен последующий расчет амортизации в БУ и в НУ. В БУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (остаточная стоимость ОС / остаточный срок амортизации). В НУ сумма месячной амортизации рассчитывается как (новая стоимость ОС / полный срок амортизации). Т. е. по окончанию срока амортизации в НУ окажется не списанной на затраты часть суммы модернизации, эта сумма досписывается в месяце, следующим за последним месяцем амортизации в НУ.

Расчет временных разниц производится аналогично предыдущему примеру.

Таблица 3.

4.

Расчет амортизации

Стоимость Амортизация 1 Амортизация 2 1 2 3 4 5 6 7 8 9 БУ 100 000 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 17 500 17 500 0 НУ 100 000 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 12 500 13 750 13 750 7 500 ВР 0 0 0 0 0 0 0 3 750 3 750 -7 500

4. Разницы одновременно в стоимости и методе расчета амортизации Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 900 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 800 000 рублей, разница классифицирована как временная (100 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 4 месяца, в НУ применяется специальный коэффициент 0.

5.

Как было описано в примере 1, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в стоимости, составит 100 000 руб / 4 мес = 25 000 руб Как было описано в примере 2, ежемесячная разница в амортизации, возникшая из-за разницы в методе амортизации составит разницу между амортизацией суммы НУ по правилам БУ — 800 000 руб / 4 мес = 200 000 руб и суммой амортизации в НУ.

Таблица 3.

5.

Расчет амортизации

Стоимость амортизация 1 2 3 4 5 6 7 8 БУ 900 000 225 000 225 000 225 000 225 000 НУ 800 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 100 000 ВР стоим 25 000 25 000 25 000 25 000 ВР аморт 100 000 100 000 100 000 100 000 -100 000 -100 000 -100 000 -100 000 ВР 100 000 125 000 125 000 125 000 125 000 -100 000 -100 000 -100 000 -100 000

5. Разница в датах начала амортизации Рассмотрим ОС, у которого первоначальная стоимость в БУ равна 100 000 рублей, стоимость затрат на приобретение в НУ составила 80 000 рублей, разница классифицирована как постоянная (5 000 рублей) и временная (15 000 рублей). Метод начисления амортизации и в БУ и в НУ — линейный, срок полезного использования в БУ — 6 месяцев, в НУ применяется специальный коэффициент 3. ОС было введено в эксплуатацию на месяц позже принятия к учету.

Таблица 3.

6.

Расчет амортизации

Стоимость амортизация 1 2 3 4 5 6 БУ 100 000 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 16 667 НУ 80 000 40 000 40 000 ПР 5 000 833 833 833 833 833 833 ВР стоим 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 ВР аморт 13 333 -26 667 -26 667 13 333 13 333 13 333 ВР 15 000 15 833 -24 167 -24 167 15 833 15 833 15 833

Концепция налогового учета, заложенная в основу расчетов амортизации в программе «1С:Бухгалтерия 8», позволяет посчитать амортизацию во всех указанных выше примерах. Причем все проводки будут сформированы автоматически, пользователю достаточно лишь описать хозяйственные операции в документах учета ОС.

Тем не менее существуют особенности расчета постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, которые приводят к любопытным результатам.

Расчет ОНО и ОНА в программе 1С производится по таблице, приведенной в описании концепции налогового учета.

Рассмотрим пример 4, а именно определение ОНА и ОНО в первый месяц амортизации. Мы видим, что сумма временных разниц составила 125 000 руб.

1. В типовой конфигурации «Бухгалтерия предприятия» расчет будет произведен по таблице соответствия:

Сводное сальдо начальное = 100 000 руб (по дебету 01 счета) Сводное сальдо конечное = -25 000 руб (100 000 по Дт 01, 125 000 по Кт 02)

Сводный оборот = -125 000 руб По таблице получаем, что следует сделать проводки:

Дт 77 Кт 68.

04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей Дт 09 Кт 68.

04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей

2. Теперь давайте определим проводки исходя из того, что временные разницы образуются из разниц в первоначальной стоимости и в методе расчета амортизации.

Для ВР из-за разниц в стоимости:

Сводное сальдо начальное = 100 000 руб Сводное сальдо конечное = 75 000 руб Сводный оборот = -25 000 руб Проводка: Дт 77 Кт 68.

04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей Для ВР из-за разниц в амортизации:

Сводное сальдо начальное = 0 руб Сводное сальдо конечное = -100 000 руб Сводный оборот = -100 000 руб Проводка: Дт 09 Кт 68.

04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей Заметим, что в следующем месяце проводки получатся такие:

Дт 09 Кт 68.

04.2 на сумму 125 000*0.24 = 30 000 рублей Дт 77 Кт 68.

04.2 на сумму 25 000*0.24 = 6 000 рублей Дт 09 Кт 68.

04.2 на сумму 100 000*0.24 = 24 000 рублей Т.о. хотя не изменяется налоговая база, искажается бухгалтерская отчетность. Это происходит из-за того, что временные разницы по ОС, возникающие по различным причинам, учитываются для целей ПБУ 18/02 сводно по счетам учета.

Аналогичная проблема возникает в учете постоянных разниц. Для расчета ПНО и ПНА используются обороты по счетам 90 и 91 по виду учета ПР. Так для расчета ПНО используется дебетовый оборот по счетам 90 и 91, а для расчета ПНА — кредитовый. Это неверно, т.к. постоянные разницы берутся сводно, а, например, в проводки по дебету 91 счета могут попадать отрицательные суммы. Такие суммы следует трактовать аналогично кредитовому обороту по 91 счету.

Т.е., если мы имеем проводку по дебету 91 счета по виду учета ПР на сумму -10 000 рублей, то слудует формировать не ПНО на сумму -2 400 рублей, а ПНА на сумму +2 400 рублей.

Отрицательные суммы в проводках стали появляться в 2008 году в связи с изменениями в ПБУ 3/2006

Например, если основное средство покупается у иностранного поставщика с выплатой аванса, то возникающие в НУ курсовые разницы трактуются как постоянные и включаются в первоначальную стоимость ОС. Курсовые разницы могут принимать любой знак, поэтому и постоянные разницы могут оказаться отрицательными. При амортизаци такого ОС эти постоянные разницы попадут на 90 или 91 счет со знаком «минус».

Часто в организациях возникает проблема сверки данных временных разниц и проводок по 09 и 77 счету. Могут задаваться следующие вопросы, касающиеся соответствия ВР и БУ:

Бухгалтер: как проверить, правильно ли посчитались временные разницы и проводки по БУ?

Налоговый инспектор: каким образом посчитаны проводки по 09 и 77 счету? дайте обоснования.

Финансовый директор: разбейте остатки по 09 и 77 счету на краткосрочные (<1 года) и долгосрочные (> 1 года).

В рамках типового учета в программах 1С не всегда возможно полноценно ответить на эти вопросы. Давайте рассмотрим, почему:

На первый вопрос можно ответить так.

«Если исходные данные по ОС занесены верно, то программа рассчитывает и временные разницы и проводки по 09 и 77 счету корректно. Для проверки можно посмотреть следующее соответствие. Если взять сводный остаток по счетам учета ОС по виду учета ВР и умножить на 0.24, то он должен совпадать со сводным остатком по счетам 09 и 77 по виду активов «основные средства». Если в исходных данных по ОС была допущена ошибка, то она обязательно проявится либо в нарушении этого соответствия, либо не закроется счет 68.

04.2 (Расчет налога на прибыль) в конце налогового периода."

В программе в документах «Закрытие месяца» есть справка-расчет по формированию проводок по 09 и 77 счету в разрезе объектов учета. В нем можно посмотреть как сведения о разницах, так и сведения о расчете ОНА и ОНО.

Как описано выше, в некоторых случаях программа неправильно определяет счета 09 и 77, хотя проводки по 68.

04.2 делает правильно. Такие случаи практически невозможно выявить при обычной проверке, поэтому можно считать, что на первый вопрос ответ дан.

На этот вопрос ответить сложнее. Во-первых, можно привести описание методологии налогового учета, распространяемое в статьях на дисках ИТС. С 2008 года описание методологии ведения учета по ПБУ 18/02 можно фиксировать в учетной политике организации и имеет смысл сформировать учетную политику, соотвествующую методологии 1С.

Во-вторых, можно рассмотреть несколько типичных примеров ОС с временными разницами, проверить их вручную и сверить со справкой-расчетом по разницам. Эту же справку можно приложить как обоснование корректности расчета.

В текущей реализации учета ОС в программах 1С такое разделение сделать невозможно по ряду причин. Во-первых, 09 и 77 счета не разбиты по отдельным объектам ОС, а определить за какой период времени будет списан налоговый актив (обязательство) возможно только по учетным данным конкретного основного средства. Во-вторых, даже если мы знаем, к какому объекту ОС относится данная сумма, скажем, на 77 счете, срок ее погашения зависит не просто от остатка срока амортизации объекта ОС, но от соотношения между параметрами амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учетах.

Давайте посмотрим, как можно решить описанные выше трудности.

Неправильное определение счетов 09 и 77 можно решить изменением алгоритма расчета ОНА и ОНО по основным средствам. Можно было бы рассматривать не сводные остатки и обороты по 01 и 02 счету, а брать отдельно разницы по первоначальной стоимости и методу амортизации, но для этого придется изменить алгоритм расчета временных разниц. Сейчас в программе 1С временные разницы находятся арифметически. Т. е. отдельно вычисляются суммы амортизации по БУ, НУ, ПР, а уже по ним находится сумма ВР из соотношения: ВР = БУ — НУ — ПР. Если заменить расчет на приведенный в примерах 1 и 2 и относить суммы ВР не на общий счет 02.01, а на субсчета 02.

01.1 и 02.

01.2, в зависимости от типа разниц, то можно было бы организовать правильный расчет ОНА и ОНО.

С постоянными разницами все еще проще. Здесь достаточно изменить алгоритм формирования ПНА и ПНО — брать для ПНО по 90 и 91 счетам не дебетовые обороты, а положительные дебетовые и отрицательные кредитовые обороты. Аналогично для ПНА.

А вот разделением на краткосрочные и долгосрочные задолженности по 09 и 77 счетам все гораздо сложнее. Могут быть два подхода.

Первый подход можно применить в организациях, в которых не много причин возникновения временных разниц и они все однотипные. Следует ввести на счетах 09 и 77 дополнительную аналитику по объектам ОС и доработать алгоритм формирования ОНА и ОНО, чтобы эта аналитика заполнялась. Далее следует для каждого типа разниц разработать отчеты по сопоставлению остатков по счетам 09 и 77 и параметров амортизации объектов ОС для разделения на краткосрочную и долгосрочную задолженности.

Этот подход обладает универсальностью, но требует на порядок более сложный учет. Следует разработать расчет сумм амортизации «вперед» до окончания амортизации по каждому основному средству и по каждому разделу учета. Т. е. расчитать все суммы БУ, НУ, ПР, ВР (в разбивке по причинам возникновения), ОНА и ОНО помесячно по каждому объекту ОС на все время вперед. Данные по суммам ОНА и ОНО при разбиении по месяцам и по объектам ОС сохранить в некоторой таблице и уже этот расчет использовать для разбиения задолженности.

Т.о., с одной стороны программа «1С:Бухгалтерия 8» реализуют не все нюансы налогового учета ОС, с другой стороны они позволяют вести полноценный учет в большинстве случаев, а заложенная в них методология открыта для расширения для более сложных вариантов учета.

Заключение

В результате выполнения выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы.

1. Центральной проблемой бухгалтерского и налогового учета является учет амортизации. При этом организация может в соответствии со своей учетной политикой может учитывать в составе основных средств объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, но права на которые не зарегистрированы в установленном порядке. В этом случае необходимо предусмотреть начисление амортизации по данным объектам с даты передачи документов на их государственную регистрацию. Для контроля за учтенными таким образом средствами рекомендовано учитывать их на специальном аналитическом счете, открытом к счетам 01 и 02 соответственно. Постоянно контролировать процесс прохождения регистрации учтенной на указанном аналитическом счете объектов основных средств. И переводить их на обычные субсчета с учетом начисленной амортизации в момент, когда получены соответствующие документы о прохождении регистрации.

Для ООО «Юнирет» рекомендовано пересмотреть амортизационную политику.

2. Важной проблемой является оценка объектов основных средств, по которым они числятся в учете. Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

В бухгалтерском учете оценка производится по исторической стоимости, а переоценка по желанию предприятия, поэтому необходимость переоценки основных средств в сторону увеличения возникает только при возникновении необходимости в привлечении заемных средств (когда более высокая оценка основных средств означает более высокую стоимость залога, а следовательно и получение кредита на более выгодных условиях); при возникновении необходимости привлечения дополнительных инвесторов или необходимости продажи бизнеса его действующими владельцами (когда более высокая оценка основных средств означает возможность продать долю собственности в предприятии по наиболее высокой цене) или привлечение новых соинвесторов на более выгодных для бизнеса условиях. При этом для целей налогового учета основных средств часто используются данные бухгалтерского учета, поэтому более высокая оценка основных средств в налоговом учете означает более высокие налоги. Одновременно в связи с тем, что при росте оценки основных средств растут и амортизационные отчисления. Изменяется величина налога на прибыль, таким образом выбирая оценку основных средств каждое предприятие должно учитывать возможные последствия. Для ООО «Юнирет» рекомендован отход от стратегии сближения налогового и бухгалтерского учета в части амортизации основных средств и применять нелинейный метод амортизации в налоговом учете и метод списания стоимости объекта по сумме числе лет срока полезного использования — в бухгалтерском учете.

3. Различия существующие в бухгалтерском и налоговом учете существенно увеличивается трудоемкость работ. Так, сегодня существуют некоторые различия в методике учета выбытия объектов основных средств между главой 25 НК РФ (ст. 323) и ПБУ 6/01. В налоговом учете, в отличие от ПБУ 6/01 расходы списываются на финансовые результаты не в момент возникновения, а в течение определенного срока (налогового периода). Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных главой 25 НК РФ по решению руководителя организации, которое должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода в течение календарного года.

В то же время при продаже объекта, по которому снижены нормы амортизации, перерасчет налоговой базы (облагаемая прибыль) в сторону снижения не производится. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений. В отличии от правил бухучета, согласно которым фирма имеет право установить любой срок полезного использования, в налоговом учете этого не допускается. Получается, что в бухучете объект основных средств уже списан, а в налоговом учете он еще амортизируется. Не все способы начисления амортизации являются удобными для налогового учета. Возможно удобным был бы такой метод начисления амортизации, при котором существовало бы два потока амортизации: основной (начисляемой согласно установленным нормам отчислений) и дополнительной (начисляемой в результате финансово — хозяйственной деятельности предприятия).

Такой метод позволил бы учитывать тенденции получения доходов организации в процессе своей деятельности и реализовывать в полной мере принцип соответствия доходов произведенным расходам.

ООО «Юнирет» рекомендовано совершенствовать амортизационную политику. Грамотное применение законодательно разрешенных методов амортизации имущества позволяет ООО «Юнирет» добиться определенных экономических выгод, а для акционеров и кредиторов компании — улучшить качество использования инвестированного капитала. Поэтому оптимальный режим амортизации и учетная бухгалтерская и налоговая политика в этом вопросе должны определяться с учетом приоритетов организации исходя из конкретных экономических условий ее деятельности (как текущих, так и перспективных).

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31.

07.98 № 146-ФЗ, часть 2 от 05.

08.00 № 117-ФЗ, в редакции изменений и дополнений Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.

11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.

01.96 № 14-ФЗ, часть 3 от 26.

11.01 № 146-ФЗ, часть 4 от 18.

12.06 № 230-ФЗ, в редакции изменений и дополнений Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96 № 129-ФЗ, в редакции изменений и дополнений Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 № 33н, в редакции изменений и дополнений Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом последующих изменений и дополнений Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями) Письмо Минэкономики РФ от 29.

12.99 № МВ-890/6−16 «Об определении сроков полезного использования основных средств»

Письмо Минфина России от 20.

06.05 № 03−03−04/1/8

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г. № 26н, в редакции изменений и дополнений) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н, в редакции изменений и дополнений) Положения по бухгалтерскому учету. Сборник — М., «Издательство ЭЛИТ», 2009 г. — 192с.

Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Москва: ИКЦ «Мар

Т", 2008. — 928 с.

Бакаев А.С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет: под ред. Безруких П. С. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2009. — 719 с.

Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита», Москва, «Филин», 2009.

Белолипецкий В., Мерзляков И. Финансы фирмы в рыночном хозяйстве // Аудитор". — 2008. — № 4.

Богаченко В. М, Кирилова Н. А., Хахонова Н. И. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — Ростов Н/Д: Феникс, 2007. — 576 с.

Бухгалтерский учет в организациях / Под ред. Е. П. Козлова, — М.: Финансы и статистика, 2009. — 800 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н.

Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2009.-719 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов и вузов / Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под редакцией профессора Ю. А. Бабаева, профессора И. П. Комисаровой. — 2-ое издание, переработанное и дополненное — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2008. — 527 с.

Власова В. М. Первичные документы — основа бухгалтерской отчетности. — 3-е изд., перераб. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.

Гарифуллин К.М., Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — Казань: Изд-во КФЭИ, 2009. — 510 с.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет (налоговый. финансовый и управленческий виды учета) на современном предприятии: Учеб. и практическое пособие. — 9-е изд., перераб. — М.: Кно Рус, 2009. — 1200 с.

Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет: пер. с англ./под ред. Табалиной С.Д.-М.: Аудит, Юнити, 2008. — 350 с.

Камышанов П.И., Камышанов А. П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ: 2-е изд., исправлен и дополнен — М.: Омега — Л, 2008.-232 с;

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — 6-е изд., доп., перераб. — М.: Омега-Л, 2008. — 600 с.

Кейлер В. А. Экономика предприятия: Курс лекций / В. А. Кейлер. — М.: ИНФРА-М, Новосибирск: Издат-во Новосиб. гос. анад. Экономики и управления, 2003. — 272 с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2008. -800 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2008. — 640 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет — М.: ИНФРА-М, 2008. — 635 с.

Кутер М. И. Бухгалтерский учет: основы теории. — М.: «Экспертное бюро-М», 2008. — 496 с.

Левицкая М. Основные средства после модернизации // Аудит и налогообложение. — 2008. — № 12. — С. 28−30.

Макальская М.Л., Денисов А. Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: «Дело и Сервис», 2009. — 464 с.

Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» — М.: Издательство «ИНФРА-М», 2009. — 456 с.

Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 792 с.

Пятов М. Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 6.

Самоучитель по бухучету. / Под ред. Бакина С. И., Злобина Л. В., Исаевой И. А., Исаева С. Г. — М.: Бератор-Пресс, 2007. 325 с.

Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. — М.: Инфра-М, 2008. — 286 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложения Приложение 1

Финансовая отчетность ООО «Юнирет» за 2008гг.

Бухгалтерский баланс на 01 января 2009 г. Коды Форма № 1 по ОКУД 710 001

Дата (год, месяц, число) Организация ООО «Юнирет» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/385 Местонахождение (адрес) Дата утверждения Дата отправки (принятия) Актив Код по-казателя На начало отчетного года На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 7000 7200

Основные средства 120 1 262 553 1 295 479

Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 1 269 553 1 302 679 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 2584 3906 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 2584 3906 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 1020 1391

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 1307 1005 в том числе покупатели и заказчики 231 1307 1005

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики 241 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 94 115 Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 5005 6417 БАЛАНС 300 1 274 558 1 309 096

Пассив Код по-казателя На начало отчетного периода На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 268 546 268 546

Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () () Добавочный капитал 420 163 545 163 545

Резервный капитал 430 23 305 24 917 в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 23 305

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 3008 3185

Итого по разделу III 490 458 404 435 276 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 113 9655

Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 113 9655 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 816 041 839 248 в том числе:

поставщики и подрядчики 621 801 975 822 739 задолженность перед персоналом организации 622 846 1009 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 задолженность по налогам и сборам 624 12 400 14 587 прочие кредиторы 625 820 913 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 816 041 839 248 БАЛАНС 700 1 274 558 1 309 096

Приложение 2

Отчет по основным средствам ООО «Юнирет»

за период: 2009 г.

Группы основных средств СПИ, мес. На начало периода За период На конец периода Наименование основного средства Баланс. ст-ть Аморт-ция Остат. ст-ть

Измен. баланс. ст-ти Измен. аморт-ции

Баланс. ст-ть Аморт-ция Остат. ст-ть I. Машины и оборудование х 1 242 600 148 565 1 094 035 31 420 95 440 1 274 020 244 005 1 030 015 1. Вычислительная техника х 118 800 23 760 95 040 48 300 23 760 167 100 47 520 119 580

Компьютер (производственный сектор) 60 39 600 7920 31 680 0 7920 39 600 15 840 23 760

Компьютер (офис) 60 39 600 7920 31 680 0 7920 39 600 15 840 23 760

Компьютер (бухгалтерия) 60 39 600 7920 31 680 0 7920 39 600 15 840 23 760

Компьютер (отдел снабжения) 60 0 0 0 48 300 0 48 300 0 48 300 2. Производственное оборудование х 1 123 800 124 805 998 995 -16 880 71 680 1 106 920 196 485 910 435

Сварочный полуавтомат ПГД-12 «Питон» 84 84 920 16 984 67 936 0 11 888 84 920 28 872 56 048

Порошковый напылитель «TRISTAN» 84 53 770 2678 51 092 0 4528 53 770 7206 46 564 4-х валковая листосгибочная машина с ЧПУ 4RW Bull 84 98 340 11 700 86 640 0 11 700 98 340 23 400 74 940

Профилегибочный станок ROUNDO 60 137 650 16 940 120 710 0 14 698 137 650 31 638 118 702

Угловысечной пресс ТТЕ ROUNDO 84 120 100 22 702 97 398 0 16 814 120 100 39 516 80 584

Станок токарный Trens 84 216 600 21 572 195 028 0 17 976 216 600 39 548 177 052

Станок фрезерный ARBOGA 84 172 080 18 914 153 166 0 15 761 172 080 34 675 137 405

Окрасочная камера (с термоустановкой) 84 223 460 13 315 227 025 0 9095 223 460 22 410 201 050

Настольно-сверлильный станок ГС 2116 36 16 880 16 880 0 -16 880 -16 880 0 0 0 II. Производственный и хозяйственный инвентарь х 72 800 0 72 800 118 780 16 714 191 580 16 714 174 866 1. Производственный инвентарь х 22 680 0 22 680 0 4536 22 680 4536 18 144

Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech 60 11 340 0 11 340 0 2268 11 340 2268 9072

Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech 60 11 340 0 11 340 0 2268 11 340 2268 9072 2. Хозяйственный инвентарь х 50 120 0 50 120 118 780 12 178 168 900 12 178 156 722

Набор офисной мебели (администрация) 60 22 700 0 22 700 0 4540 22 700 4540 18 160

Набор офисной мебели (бухгалтерия) 60 0 0 0 32 450 1077 32 450 1077 31 373

Набор офисной мебели (администрация) 60 0 0 0 32 450 1077 32 450 1077 31 373

Сейф 60 0 0 0 53 880 0 53 880 0 53 880

Стендовая витрина 60 27 420 0 27 420 0 5484 27 420 5484 21 936 III. Транспортные средства х 111 300 15 582 95 718 0 5120 111 300 20 702 90 598

Автомобиль Газель 60 111 300 15 582 95 718 0 5120 111 300 20 702 90 598

Итого: х 1 426 700 164 147 1 262 553 150 200 117 274 1 576 900 281 421 1 295 479

Приложение 3

Регистр-расчет амортизации основных средств ООО «Юнирет» (ИНН: 7 811 013 712) за период: с 01.

01.2009 г. по 31.

12.2009 г.

Группы основных средств Наименование основного средства Принадлежность к основным средствам, непосредственно используемым в производстве Срок полезного использования, мес. Метод начисления амортизации Первоначальная стоимость объекта Сумма амортизации Остаточная стоимость объекта Срок до истечения полезного срока использования Компьютер (производственный сектор) Нет 60 Линейный 39 600 15 840 23 760 36 Компьютер (офис) Нет 60 Линейный 39 600 15 840 23 760 36 Компьютер (бухгалтерия) Нет 60 Линейный 39 600 15 840 23 760 36 Компьютер (отдел снабжения) Нет 60 Линейный 48 300 0 48 300 60 2. Производственное оборудование х Линейный 1 106 920 196 485 910 435 х Сварочный полуавтомат ПГД-12 «Питон» Да 84 Линейный 84 920 28 872 56 048 55 Порошковый напылитель «TRISTAN» Да 84 Линейный 53 770 7206 46 564 73 4-х валковая листосгибочная машина с ЧПУ 4RW Bull Да 84 Линейный 98 340 23 400 74 940 64 Профилегибочный станок ROUNDO Да 60 Линейный 137 650 31 638 118 702 46 Угловысечной пресс ТТЕ ROUNDO Да 84 Линейный 120 100 39 516 80 584 56 Станок токарный Trens Да 84 Линейный 216 600 39 548 177 052 69 Станок фрезерный ARBOGA Да 84 Линейный 172 080 34 675 137 405 67 Окрасочная камера (с термоустановкой) Да 84 Линейный 223 460 22 410 201 050 76 Настольно-сверлильный станок ГС 2116

Да 36 Линейный 0 0 0 0 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech Да 60 Линейный 11 340 2268 9072 48 Гильотинные ножницы ручные H.M. Transtech Да 60 Линейный 11 340 2268 9072 48 Набор офисной мебели (администрация) Нет 60 Линейный 22 700 4540 18 160 48 Набор офисной мебели (бухгалтерия) Нет 60 Линейный 32 450 1077 31 373 58 Набор офисной мебели (администрация) Нет 60 Линейный 32 450 1077 31 373 58 Сейф Нет 60 Линейный 53 880 0 53 880 60 Стендовая витрина Нет 60 Линейный 27 420 5484 21 936 48 Автомобиль Газель Нет 60 Линейный 111 300 20 702 90 598 49 Итого: х х х 1 576 900 281 421 1 295 479 х Итого по регистру: 281 421 руб.

— сумма амортизации объектов, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг): 201 021 руб.

— сумма амортизации объектов, не используемых при производстве товаров (работ, услуг): 80 400 руб.