С юридической точки зрения уклонение от уплаты налогов представляет собой неисполнение или ненадлежащее исполнение закрепленной в Конституции обязанности платить налоги. Согласно Уголовному кодексу Российской Федерации уклонение от уплаты налогов «физическим лицом путем непредставления декларации о доходах либо путем включения в декларацию заведомо ложных данных о доходах и расходах, совершенное в крупном размере наказывается штрафом в размере от 20 до 50 (минимальных размеров оплаты труда, или в размере дохода осужденного за период от 2-до 5 месяцев, либо: обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до 1 года. То же деяние совершенное гражданином, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере влечет за собой наказание в виде штрафа размером от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере дохода осужденного за период от 5 месяцев до года, либо наказание в виде лишения свободы на срок до 3 лет. Как самостоятельное преступное деяние кодекс квалифицирует уклонение от уплаты налогов с организаций. Санкция при этом предусмотрена более суровая. В случае уклонения от уплаты налогов путем включения в бухгалтерскую отчетность заведомо искаженных данных, либо путем сокрытия объектов налогообложения, совершенного в крупном размере предусмотрено наказание в виде лишения осужденного права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. Совершение аналогичного преступления неоднократно влечет за собой наказание в виде лишения свободы на срок до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Вышеописанные преступления отнесены в кодексе к преступлениям в сфере экономической деятельности.
К этой же категории относится также предпринимательство, т. е. создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность и имеющее, наряду с другими противоправными целями, цель освобождения от налогов. Это преступление влечет за собой наказание в виде штрафа в размере от 200 до 500 минимальных размеров оплаты труда или в размере дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо наказание в виде лишения свободы на срок до 4 лет с применением штрафных санкций или без них.
Налоговым правонарушением, согласно Налоговому кодексу, признано «виновно совершенное противоправное… деяние налогоплательщика, налогового агента и их представителей…», за которое данной кодификацией установлена ответственность. Деяние считается таковым, если оно заключается в неисполнении обязанностей, предусмотренных законодательством, или в нарушении установленных законом запретов и предписаний. Ответственности подлежат организации и физические лица, достигшее шестнадцатилетнего возраста, причем ответственности за совершение налоговых правонарушений для физических лиц наступает, если деяние, ими совершенное, не содержит признаков состава преступления, предусмотренного Уголовным кодексом Российской Федерации.
Признаком налогового правонарушения является его виновность, которая признается в случае совершения противоправного деяния умышленно или по неосторожности.
Взыскание налоговой санкции осуществляется путем внесения налоговыми органами иска в суд не позднее трех месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения.
В Налоговом кодексе конкретно определены виды налоговых правонарушений и ответственности за их совершение. Среди них обозначены: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (для индивидуальных предпринимателей и организаций-налогоплательщиков); нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; нарушение правил составления декларации; неуплата или неполная уплата сумм налога и т. д. В статьях 16 главы кодекса конкретно описаны составы правонарушений и определены конкретные санкции. Разумеется, что кодекс предусматривает исключительно финансовую ответственность за означенные правонарушения и санкции имеют штрафной характер.
Следует отметить, что многие штрафные санкции выражены в фиксированных денежных суммах. Так, например, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения организацией, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, согласно части 1, статьи 120, влечет за собой взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Аналогично выражены штрафные санкции в статьях 116, 117, 118 (п.1), 199 (п.1) и т. д. Следует отметить, что данная система определения размеров штрафных санкций весьма несовершенна. В условиях инфляции предпочтительнее было бы исчислять штрафы в количественных характеристиках, кратных минимальному размеру оплаты труда, как это принято в большинстве законодательных актов, предусматривающих штрафные санкции. Более эффективно исчисление штрафов в процентном соотношении с доходами, сокрытыми от налогообложения. Там, где это возможно, данная методика в кодексе использована (например, статьи 119 (п.2), 122).
Обстоятельством, отягчающим ответственность за совершение налогового преступления, является совершение означенного деяния лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение, причем в таком случае размер штрафа увеличивается на 100 процентов. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, санкции взыскиваются за каждое из них без поглощения менее строгой санкции более строгой из них.
Неналоговые доходы государства Неналоговые виды доходов государства, так, как они определены соответствующими статьями Бюджетного кодекса, упомянуты в соответствующем разделе настоящего пособия. Единственное исключение составляют доходы от проведения государственных лотерей. В статье 41 Бюджетного кодекса эта позиция не нашла отражения, хотя можно предполагать, что она отнесена к категории «иные неналоговые доходы». Проведение лотерей осуществляется на добровольной основе. При проведении любых государственных лотерей должны соблюдаться требования, установленные законодательством, в частности, соблюден порядок выдачи разрешений напроведение лотерей. Право на проведение лотерей имеют органы местного самоуправления, субъекты Российской Федерации и федеральная власть.
Заключение
В соответствии с поставленными целями и задачами мы пришли к следующим выводам:
1. Государственные доходы — это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также необходимая для функционирования государственных органов.
2. одними из основных источников неналоговых доходов можно считать поступления от продажи и использования федерального имущества. Состав неналоговых доходов сложно назвать стабильным, их перечень носит открытый характер, при этом доходы от использования и продажи государственного имущества относятся к неналоговым доходам по своей правовой природе, а не могут быть причислены к неналоговым только в силу законодательного решения. В условиях рыночной экономики государство является предпринимателем, заинтересованным в получении предпринимательского дохода от имеющегося у него имущества. На протяжении последних лет прослеживается рост неналоговых доходов, в то время как количество объектов федеральной собственности сокращается в результате приватизации.
При этом именно в процессе совершенствования системы неналоговых доходов от продажи и использования федерального имущества (в том числе ее правовых основ) Российская Федерация может проявлять себя как специфический участник гражданского оборота, обладающий собственностью. Представляется, что только благодаря увеличению неналоговых доходов федерального бюджета станет возможным достижение цели снижения налогового бремени при сохранении роста доходов бюджета и в этом заключается основополагающее значение неналоговых доходов. И наоборот, при благоприятных экономических условиях в государстве необходимо снижать или прекращать продажу государственной (федеральной и региональной) недвижимости. На наш взгляд, следует также учитывать опыт Российской империи и СССР в организации неналоговых доходов и бережном обращении с государственным имуществом.
3. С юридической точки зрения уклонение от уплаты налогов представляет собой неисполнение или ненадлежащее исполнение закрепленной в Конституции обязанности платить налоги.
Список литературы
Нормативно-правовые акты:
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изм. и доп.).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. М. Статут. 2007.
Гражданский Кодекс российской Федерации. Часть1, 2 и 3. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004.-448с.
Монографии, учебники, учебные пособия:
Абрамова М. А., Александрова Л. С. Финансы и кредит. М.: Юриспруденция, 2003.
Алексеев В. Б. Финансовое право РФ. М., 2009.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
Балабанов А. И., Балабанов И. Т. Финансы. — СПб: Питер, 2000.
Брайчева Т. В. Государственные финансы России. — СПб: Питер, 2002.
Быстряков А. Я., Викулина Т. Д., Воля В. Ф. и др. Государственные и муниципальные финансы — М.: РАГС, 2003.
Бюджетная система и учет в России: учебно-метод. пособие / под общ. ред. В. М. Герасимова и др.- М., 2002.
Бюджетная система России: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. — М., 2002.
Государственные финансы России: ХI — первая четверть ХХ в. / под ред. И. В. Караваевой. — М., 2003. — С. 81−82.
Долгов С. И., Бартенев С.
А., Беликова А. В. и др. Финансы, деньги, кредит.
М: Юристъ, 2002.
Карасева М. В. Финансовое право России. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2009.
Ковалева А. М., Баранникова Н. П., Бурмистрова Л. А. и др. Финансы и кредит. — М.: Финансы и статистика, 2003.
Лебедев В. А. Финансовое право: учебник. — Т.2 / В. А. Лебедев // Золотые страницы российского финансового права. — М., 2000.
Романовский М. В. Финансы, денежное обращение и кредит. М.: Юрайт-Издат, 2002.
Соколова Э. Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М., 2009.
Фатькина Л. П. Налоговое право. М., 2009.
Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2002.
Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичевой. М. БЕК. 2001, с.221; Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право России. М. 2007.
Шелопаев Ф. М. Финансы, денежное обращение и кредит. М: Юрайт-М. 2002.
Ялбулганов А. А., Емелин А. В. ,
Емельянов А. С. и др. Финансовое право России.
— М.: Статут, 2001.
Научные статьи и издания периодической печати:
Сергеев А. А. Разграничение налоговых и неналоговых платежей: конституционно-правовой аспект // Конституционное и муниципальное право. — 2006. — № 1.
Тупицын А. Л. Развитие финансовой системы РФ // Новосибирск, 2003. — 70с.
Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул // Золотые страницы российского финансового права. — М., 2002.
Национальный доход — часть стоимостного выражения совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения потребленных средств производства (в размере их амортизации).
См. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Постатейный комментарий / Под общей ред. В. И. Слома. М. Статут. 2007.
См.: Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. Н. И. Химичевой. М. БЕК. 2001, с.221; Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право России. М. 2007, с.
66.
См. СЗ РФ. 1998. № 31, ст. 3823, ст.
41.
См. Там же, ст.
3824.
Грачева Е.Ю., Куфанова Н. А., Пепеляев С. Г. Финансовое право России. М. Теис, 1995, с.
42.
Подробнее см.: Государственные доходы. Теоретические и практические исследования В. Безобразова. Т. 2.
— СПб. 1872; Лебедев В. А. Финансовое право: учебник. — Т.2 / В. А. Лебедев // Золотые страницы российского финансового права. — М., 2000; Озеров И. Х. Основы финансовой науки.
/ И. Х. Охеров // Вып. 1: Учение об обыкновенных доходах. — М., 1905; Плехан И. С. Бюджетные законы. / И. С. Плехан — СПб., 1911; Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул // Золотые страницы российского финансового права. ;
М., 2002; Яроцкий В. Г. Финансовое право. Лекции, читанные в Военно-юридической академии. / В. Г. Яроцкий — СПб., 1898; Ходский Л. В. Государственное хозяйство: курс финансовой науки. — СПб., 1907.
— Вып. 1.
Полное Собрание Законов Российской Империи (ПСЗ-1). — Т. 37. — СПб., 1865. — № 38 309.
Подробнее см.: Александров А. М. Финансы социализма. / А. М. Александров, Э. А. Вознесенский. — М., 1974; Государственный бюджет СССР / авт. кол. под рук.
В.В. Лаврова, К. Н. Плотникова. — М., 1968; Пискотин М. И. Советское бюджетное право (основные проблемы). — М., 1971; Ровинский Н. Н. Государственный бюджет СССР. — М., 1944; Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. /
С.Д. Цыпкин — М., 1973; Он же. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. / С. Д. Цыпкин — М., 1995.
Ровинский Н. Н. Государственный бюджет СССР. — М., 1944. — С. 61. ;
В доходы местных бюджетов включались отчисления от прибылей местной промышленности, торговых предприятий местного подчинения, доходы от сельскохозяйственных имуществ, от лесов местного значения, жилищного хозяйства советов и т. д. (Там же. — С. 42−43).
Халфина Р.О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права / Р. О. Халфина // Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952. — С. 212.
Государственные финансы России: ХI — первая четверть ХХ в. / под ред. И. В. Караваевой. — М., 2003. — С. 81−82.
Подробнее см.: Пискотин М. И. Указ. соч. — М., 1971; Пискотин М. И. Закон о государственном бюджете СССР: Автореф. дис.: к. ю. н. / М. И. Пискотин — М., 1953.
Ведомости Верховного Совета СССР. — 1959. — №
44. — Ст. 22. — Цит.
по: Пискотин М. И. Советское бюджетное право. — С. 13−14.
Подробнее об этом см.: Цыпкин С. Д. Доходы государственного бюджета СССР. — М., 1973.
Ведомости Верховного Совета СССР. — 1980. — № 27. — Ст. 526.
Закон СССР «О Союзном бюджете на 1991 год» // Ведомости Съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР. — 1990. — № 4. — Ст. 76.
Бюджетная система России: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. — М., 2002. — С. 157.
Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М. В. Карасева. — М., 2002. — С. 443.
Бюджетная система и учет в России: учебно-метод. пособие / под общ. ред. В. М. Герасимова и др.- М., 2002. — С. 53.
Сергеев А. А. Разграничение налоговых и неналоговых платежей: конституционно-правовой аспект // Конституционное и муниципальное право. — 2006. — № 1. — С. 44.
Там же. — С. 45.
Необходимо отметить, что ситуация меняется в лучшую сторону. В последние два года в приложении 1 Федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год такое закрепление выполняется, но отдельные недочеты по-прежнему имеют место.
См. Конституция Российской Федерации, М. 1993, ст. 57.
Уклонение от уплаты налога признано совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере — 500 минимальных размеров оплаты труда.
Уклонение от уплаты налогов с организаций считается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1000 минимальных размеров оплаты труда.
См. Уголовный кодекс Российской Федерации, М., 2009, ст. 198,199.
См. Там же, ст. 173.
Ялбулганов А. А., Емелин А. В. ,
Емельянов А. С. и др. Финансовое право России. — М.: Статут, 2001.
— С. 254.
Ялбулганов А. А., Емелин А. В., Емельянов А.
С. и др. Финансовое право России. ;
М.: Статут, 2001. — С. 257.
