Прямое налогообложение как инструмент реализации интересов государства хозяйствующих субъктов и пути его оптимизации

С 3000 до 4000 руб. (на одного работника в год) увеличена сумма материальной помощи, оказываемой работодателями, которая не облагается страховыми взносами.

Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения) ребенка.

Если работники, проживающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводят отпуск за пределами РФ, то страховыми взносами не облагается стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

3. Уплата взносов.

Уплата страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физлиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

Плательщики, производящие выплаты в пользу физлиц, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего месяца уплачивают ежемесячный обязательный платеж.

Плательщики, не производящие выплат физлицам, уплачивают взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Плательщики, которые не производят выплаты физлицам, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и уплачивать за себя взносы в ФСС России.

Страховые взносы не считаются уплаченными, если в платежном поручении указан неверный КБК.

Зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен.

4. Отчетность.

Расчеты по страховым взносам плательщики, производящие выплаты физлицам, подают по месту своего учета в территориальные органы: ПФР — до 1 мая, 1 августа, 1 ноября и 1 февраля следующего года соответственно и ФСС — до 15 апреля, 15 июля, 15 октября, 15 января следующего года.

Плательщики, имеющие среднесписочную численность работников за предшествующий календарный год более 100 человек, а также вновь созданные организации, у которых количество сотрудников превышает установленный предел, представляют расчеты только в электронной форме с электронной цифровой подписью.

В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя расчеты необходимо представить до дня подачи указанного заявления.

В случае реорганизации организации правопреемники обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юрлицо независимо от того, было ли им до завершения реорганизации известно о неуплате страховых взносов реорганизованным лицом.

Плательщики, не производящие выплат физлицам, подают расчет по страховым взносам в территориальный орган ПФР до 1 марта следующего года.

В случае прекращения деятельности физлица в качестве индивидуального предпринимателя расчеты представляются до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности.

Плательщики, производящие выплаты физлицам, обязаны представить в ПФР отчетность для персонифицированного учета в срок до 1 августа 2010 г. и 1 февраля 2011 г. соответственно.

Сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение шести лет.

5. Контроль за уплатой взносов.

Выездная проверка плательщика страховых взносов проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении.

За представление расчета с нулевой суммой по истечении 180 календарных дней от установленного срока предусмотрена ответственность в виде минимальной суммы штрафа — 1000 руб.

Решения о привлечении (об отказе в привлечении) плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения могут быть обжалованы в вышестоящий орган и в суд одновременно.

В главу 23 Налогового кодекса РФ внесены следующие изменения:

При покупке земельного участка (или его доли), предназначенного для индивидуального строительства, или участка вместе с домом налогоплательщик при наличии соответствующих подтверждающих документов вправе воспользоваться имущественным вычетом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Применить имущественный вычет без ограничения можно в отношении процентов по кредитам, предоставленным банками в целях перекредитования займов, которые были использованы для строительства или покупки жилья (абз. 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Налогоплательщики вправе переносить на будущее убытки от операций с ценными бумагами и с ФИСС, обращающимися на ОРЦБ (п. 16 ст. 214.

1 и ст. 220.

1 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, не должен превышать 250 тыс. руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Расходы по разработке проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в приобретенной квартире или комнате учитываются при получении имущественного вычета (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, декларацию по НДФЛ подавать не нужно (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налогоплательщик вправе обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Для получения вычетов по НДФЛ налогоплательщик при подаче в инспекцию декларации по окончании налогового периода не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление (п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 2 ст. 220, п. 3 ст. 221 НК РФ).

В декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика НДФЛ налоговый агент обязан сообщить об этом в инспекцию в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль претерпел следующие изменения:

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., с 1 января по 30 июня 2010 г. применяется предельная величина, равная ставке рефинансирования, увеличенной в два раза (по обязательствам в рублях), и 15 процентам (по обязательствам в валюте) (ст. 4 Федерального закона от 27.

12.2009 N 368-ФЗ).

Расходы на декларирование соответствия с участием третьей стороны учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Затраты работодателей на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам, наряду со взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Организации, ведущие деятельность в области информационных технологий, определяют размер доли доходов от выполнения соответствующих видов работ в общей сумме доходов, а также уровень среднесписочной численности работников по итогам отчетного (налогового) периода (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Некоммерческие организации не должны учитывать в целях налогообложения прибыли доход при получении ими государственного или муниципального имущества для ведения уставной деятельности (пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При получении или выдаче авансов в иностранной валюте организация не должна учитывать в доходах или расходах положительные или отрицательные курсовые разницы (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

При реализации материально-производственных запасов и прочего имущества, не являющегося амортизируемым, которое выявлено в ходе инвентаризации, доходы от его продажи можно уменьшить на рыночную стоимость имущества (п. 2 ст. 254 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При амортизации капитальных вложений в арендованное имущество арендатор может определить сумму ежемесячных амортизационных платежей, исходя из срока полезного использования самого неотделимого улучшения, если этот срок можно установить в соответствии с Классификацией основных средств (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность, амортизируются с применением к основной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2 (пп. 4 п. 1 ст. 259.

3 НК РФ).

Проценты по договору займа включаются организацией в доходы (расходы) на последнее число каждого месяца (п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).

Организация, выплачивающая дивиденды, при определении суммы налога для удержания из доходов конкретного получателя дивидендов рассчитывает показатель «д» как общую сумму дивидендов, распределяемую в пользу всех получателей (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ).

Организация обязана определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами с учетом изменений, внесенных в ст. 280 НК РФ, а именно: при списании на расходы стоимости ценных бумаг не использовать метод ЛИФО; при реализации ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, по цене выше максимальной учитывать именно максимальную цену, а не фактическую; применять новые правила определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Транспортный налог исчисляется и уплачивается в следующем порядке:

Законами субъектов РФ установленную в Кодексе ставку транспортного налога можно увеличить или уменьшить не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).

Инспекция может направить физлицу уведомления об уплате транспортного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 3 ст. 363 НК РФ).

Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагаются транспортным налогом (пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки, освобождены от уплаты транспортного налога за морские, речные и воздушные суда (пп. 4 п. 2 ст. 358 НК РФ).

Утверждаемый законами субъектов РФ срок для уплаты авансовых платежей по налогу не может быть установлен ранее последнего дня месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ).

С 1 июля 2009 г. в России прекратили действовать игорные заведения (за исключением букмекерских контор и тотализаторов), не имеющие разрешения на организацию и проведение азартных игр в игорной зоне [9]. В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 27.

12.2009 № 374-ФЗ [7] объекты обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы), зарегистрированные в указанных выше игорных заведениях, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика. При этом инспекция должна письменно уведомить налогоплательщика о таком решении в течение шести дней. Указанное положение действует с 30.

01.2010.

По налогу на имущество организации, не имеющие собственных основных средств, не должны представлять «нулевые» декларации по налогу на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения госорганам, в которых предусмотрена военная служба, облагается налогом на имущество организаций (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В главу 31 «Земельный налог» внесены следующие изменения:

Организации и физические лица, у которых есть только не признаваемые объектами обложения земельным налогом участки, не являются плательщиками соответствующего налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Налоговая база в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки на кадастровый учет (п. 1 ст. 391 НК РФ).

Предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу и исчисляют сумму налога в отношении всех земельных участков, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, независимо от того, используются ли в ней они фактически (п. 3 ст. 391, п. 2 ст. 396, п. п. 1 и 2 ст. 398 НК РФ).

Организации, у которых в собственности находятся земельные участки для индивидуального жилищного строительства, уплачивают налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Инспекция может направить физлицу уведомления об уплате земельного налога только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В Законе «О налогах на имущество физических лиц» [8] произошли следующие изменения:

1. Инспекция может направить налогоплательщику уведомления об уплате налога на имущество физических лиц только за три налоговых периода, предшествующих календарному году их направления.

2. Доля в праве собственности на жилой дом, квартиру, комнату, дачу, гараж, иные строения, помещения и сооружения признается отдельным объектом налогообложения.

3. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли.

4. Налог на имущество, принадлежащее на праве общей совместной собственности нескольким физлицам, уплачивается каждым из собственников.

5. Органы местного самоуправления могут установить дифференциацию ставок налога на имущество физических лиц, исходя только из инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования.

За последние годы налоговые органы достигли существенных результатов в разработке самостоятельных правил, регистров и форм деклараций налогового учета.

Однако при явном внимании к мерам контроля и снижения налогового бремени затраты на организацию налогообложения имеют четкую тенденцию роста. Увеличиваются объемы отчетности, бесконечно меняются формы бланков. Как обычное явление воспринимается сдача и подготовка промежуточной отчетности до окончания финансового года и налогового периода (с текущего года надо подавать в налоговые органы сведения о стоимости основных средств и недвижимости уже не на начало квартала, а на начало каждого месяца).

С введением этих новшеств существенно возрастает загруженность бухгалтерии предприятий. В итоге затраты на содержание бухгалтерии в среднем достигают 2—6% от выручки организаций или 10% от суммы налоговых сборов. Можно предположить, что доля, близкая к названной, приходится и на содержание налоговой службы. Фактом остаются очереди в налоговых инспекциях на сдачу отчетности.

В целом услуги налогообложения для предприятий и государства довольно дороги. При этом не поддаются учету затраты предприятий на оплату коммерческих услуг (покупка бланков, сдача обязательной отчетности через Интернет и т. п.).

Хотя приведенные цифры явно оценочные, но, тем не менее, они показывают значимость проблемы. Ясно одно — без оценки увеличения трудоемкости подготовки отчетности, без согласования с аналитическими задачами налогообложения, без обсуждения с налогоплательщиками наращивать объемы отчетности и частоту ее представления в налоговые органы и фонды недопустимо.

Более того, исходя из названных цифр, пора решать проблему упрощения организации налогообложения и налогового учета. Предпосылки для этого созданы самим ходом налоговой реформы. [39]

Таким образом, в системе прямых налогов существуют следующие проблемы:

Для снижения налогового бремени реформируют ЕСН, разделив его на налоговый платеж и обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды. Однако вместо установленной с 2010 года ставки в 26% (общая налоговая нагрузка) к 2011 году предполагается ее увеличить до 34%. Таким образом, налоговая нагрузка еще возрастет.

Снижение налога на имущество Правительством не планируется. Предполагается объединить налоги на имущество и землю в единый налог на недвижимость.

В связи с этим предлагается сделать следующее:

Налог с оборота — 1−2% от выручки, платят все. Такой налог легко считать и собирать, от него сложно уклониться. Порядок исчисления и уплаты такого налога вполне можно уместить на двух листах закона.

Ресурсный налог (для добывающих отраслей) — фиксированная сумма денег на единицу добытого ресурса. Государство, как представитель народа, должно получать и распределять в общих интересах часть (видимо, значительную) этих ресурсов.

Налог на прибыль — 15−20% от прибыли. Главный бюджетный инструмент. При этом 20% представляется предельной ставкой, превышение которой обязательно загонит часть бизнеса в тень. Необходимо сделать демонстрацию прибыли и уплату налога выгодной. Например, установив различные преференции для предприятий, демонстрирующих рост налоговых платежей: госзаказ, выдача квот на ресурсы, освобождение от проверок и т. п.

НДФЛ — 10% от дохода, платят сами физические лица, кроме бюджетников.

Пенсионный взнос — 5% от дохода физического лица. Этого вполне хватит, чтобы отработавший 35 лет человек имел достойный доход в старости.

Выводы и предложения

По результатам анализа сделаем следующие выводы:

Прямой налог — это налог, которым облагается владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, связанного с результатами финансово-хозяйственной деятельности. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода).

Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги — это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Государство всесторонне регулирует налоговое законодательство. Это подтверждается нормами Конституции РФ (ст.57), Налогового кодекса РФ (ст. 1, 56), Бюджетным кодексом (ст. 51, 56).

Итоги исполнения бюджета Республики Татарстан за 2006;2008 гг. говорят о том, что фактически поступающие доходы частично покрывают дефицит бюджета, а вторая часть этого дефицита закрывается бюджетными кредитами и дотацией на сбалансированность из федерального бюджета. Кроме того, со времени последних изменений в бюджет, то есть с мая 2009 года, существенно изменились объемы выделяемых республике федеральных средств. Потребовались определенные передвижки бюджетных средств в процессе исполнения смет бюджетных учреждений. Фактически поступившие доходы позволят дополнительно профинансировать некоторые приоритетные мероприятия в соответствии с задачами, поставленными Президентом Татарстана. Все эти предлагаемые изменения требуют одобрения депутатского корпуса нашей республики и законодательного разрешения на осуществление названных мною мероприятий.

Анализ структуры налоговых доходов в разрезе видов платежей местного бюджета ЗМР за период с 2006 года по 2008 год, показал, что основу собственных доходов составляет налог на доходы физических лиц, его удельный вес в общей сумме налоговых доходов местного бюджета района составил в 2006 году 74,2% к общему доходу налоговых платежей, в 2007 году показатель увеличился до 76,6%, в 2008 году до 77,3%. Иные собственные источники приходятся на земельный налог, его доля в общем объеме налоговых поступлений составила в 2006 и 2007 году 12,7%, в 2008 снизилась до 11%.

Действующее законодательство предусматривает зачисление налога на доходы физических лиц по месту работы. В связи с этим местный бюджет недополучает значительные финансовые ресурсы для развития своей территории. При этом социальные, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц производятся по месту проживания налогоплательщика, т. е. возврат сумм налога производится из бюджета, в который он не поступал. Поэтому, необходимо в Налоговом кодексе предусмотреть норму, устанавливающую порядок уплаты налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщика, что позволит создать более благоприятные условия для проживания граждан и для развития социальной инфраструктуры муниципального образования.

Не маловажным доходным источником ЗМР для бюджета является земельный налог, который с 2005 года полностью зачисляется в местный бюджет. С 2006 года введена новая система обложения земельным налогом. Налогооблагаемой базой является кадастровая стоимость земельных участков. Исчисление суммы налога производится по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления. Было бы целесообразно совершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, периодически пересматривать оценку стоимости земли, а также предоставить право органам местного самоуправления устанавливать ставки земельного налога и индексировать налогооблагаемую базу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством.

В системе прямых налогов существуют следующие проблемы:

Для снижения налогового бремени реформируют ЕСН, разделив его на налоговый платеж и обязательные страховые платежи во внебюджетные фонды. Однако вместо установленной с 2010 года ставки в 26% (общая налоговая нагрузка) к 2014 году предполагается ее увеличить до 34%. Таким образом, налоговая нагрузка еще возрастет.

Снижение налога на имущество Правительством не планируется. Предполагается объединить налоги на имущество и землю в единый налог на недвижимость.

В связи с этим предлагается сделать следующее:

Налог с оборота — 1−2% от выручки, платят все. Такой налог легко считать и собирать, от него сложно уклониться. Порядок исчисления и уплаты такого налога вполне можно уместить на двух листах закона.

Ресурсный налог (для добывающих отраслей) — фиксированная сумма денег на единицу добытого ресурса. Государство, как представитель народа, должно получать и распределять в общих интересах часть (видимо, значительную) этих ресурсов.

Налог на прибыль — 15−20% от прибыли. Главный бюджетный инструмент. При этом 20% представляется предельной ставкой, превышение которой обязательно загонит часть бизнеса в тень. Необходимо сделать демонстрацию прибыли и уплату налога выгодной. Например, установив различные преференции для предприятий, демонстрирующих рост налоговых платежей: госзаказ, выдача квот на ресурсы, освобождение от проверок и т. п.

НДФЛ — 10% от дохода, платят сами физические лица, кроме бюджетников.

Пенсионный взнос — 5% от дохода физического лица. Этого вполне хватит, чтобы отработавший 35 лет человек имел достойный доход в старости.

Таким образом, на стороне прямого обложения, по сравнению с косвенным, имеются несомненные преимущества финансового, экономического и социального свойства и, казалось бы, что прямые налоги должны преобладать в податных системах современных государств. В действительности, однако, этого нет, что объясняется двумя обстоятельствами. Во-первых, прямые налоги, при всех своих достоинствах, представляют, с фискальной точки зрения, то неудобство, что, будучи приурочены к имуществу или доходу плательщиков, они, за исключением более достаточных классов, не могут служить для обложения в достаточной мере массы населения, принадлежащей к бедному классу: для последней цели оказываются более удобовзимаемыми косвенные налоги на предметы первой необходимости. Во-вторых, податные системы, вообще, развивались повсюду под влиянием борьбы экономических интересов отдельных классов населения, причем перевес в этой борьбе в большинстве государств принадлежит до сих пор тому классу населения, который экономически является более сильным.

Список использованных нормативных материалов, специальной литературы Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.// www.constitution.ru

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 17.

12.2009)//Система Консультант Плюс, 2010.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.

12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2010)// Система Консультант Плюс, 2010.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) № 117-ФЗ от 05.

08.2000 г. (ред. от 19.

07.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2010)// Система Консультант Плюс, 2010.

Федеральный закон от 24.

07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (ред. от 25.

11.2009 г.)//Система Консультант Плюс, 2010.

Федеральный закон от 29.

12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"//Система Консультант Плюс, 2010.

Федеральный закон от 27.

12.2009 № 374-ФЗ «О внесении изменений в статью 45 части первой и в главу 25.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу Федерального закона «О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"//Система Консультант Плюс, 2010.

Закон РФ от 09.

12.1991 № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» (ред. от 28.

11.2009)//Система Консультант Плюс, 2010.

Александров, И. М. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / И. М. Александров. — М.: «Дашков и К», 2006.

Бирюков, А.Г. К оценке бюджетной обеспеченности регионов: /А.Г. Бирюков // Финансы. — 2008. — № 11. — С.15−18.

Большой юридический словарь. 3-е изд., доп. и перераб. / Под ред. проф. А. Я. Сухарева. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Вахрин, П. И. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / П. И. Вахрин. — М.: «Дашков и К», 2008.

Врублевская, О. В. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / О. В. Врублевской. — М.: Юрайт-Издат, 2008.

Гиляровская, С.В. О самостоятельности бюджетов в Российской федерации / С. В. Гиляровская // Финансы. — 2007. — № 2. — С.16−19.

Годин, А. М. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов — 3-е изд., испр. и доп. / А. М. Годин. — М.: «Дашков и К», 2006.

Государственные и муниципальные финансы/ Мысляева И. М. — М.: Инфра, 2007 г.

Грязев, А. А. Правовое регулирования взаимоотношений органов государственной власти и местного самоуправления в финансовой сфере: Монография — Челябинск: Рекпол, 2007.

Демин, С. В. Бюджет для всех: Структура бюджета, составление, утверждение и исполнение: учеб. пособие для вузов / С. В. Демин. — М.: МСЭИ «Леонтьевский центр», 2007.

Динес, И.Ю. К вопросу о формировании доходной базы местного самоуправления / И. Ю. Динес // Финансы. — 2006. — № 8. — С.

26.

Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. — СПб.: Питер, 2009.

Евстигнеев, Е. Н. Основы налогообложения и налогового права: учеб. пособие для вузов / Е. Н. Евстигнеев. — М.: Деловая литература, 2008.

Завьялов, Д. Ю. Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений / Д. Ю. Завьялов // Финансы. — 2007. — № 3. — С.22

Захарченко, А. А. Укрепление финансовых основ местного самоуправления / А. А. Захарченко // Финансы. — 2006. — № 12. — С.28−30.

Иванова, Н.Г., Вайс, Е.А., Кацюба, И.А., Петухова, Р. А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2007.

Игудин, А. Г. Актуальные проблемы межбюджетных отношений / А. Г. Игудин // Финансы. — 2006. — № 10. — С.15−17.

Игудин, А. Г. Проблемы укрепления доходной базы местных бюджетов / А. Г Игудин // Финансы. — 2007. — № 12. — С.11−13.

Карчевский, В. В. Организация исполнения бюджета: учеб. пособие для вузов / В. В. Карчевский. — М.: Вузовский учебник, 2006.

Кирилова, С. С. Возможности укрепления доходной базы местных бюджетов / С. С. Кирилова // Финансы. — 2007. — № 11. — С.70−71.

Ковалев, В. В. Финансы: учеб. пособие для вузов / В. В. Ковалев. — М.: Проспект. 2008.

Кузяев, К. А. Направления налоговой политики в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса//www.cig-bc.ru/library/74 190/86953/

Мацкуляк, И. Д. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие для вызов / И. Д. Мацкуляк. — М.: РАГС, 2008.

Мокрый, В. С. Межбюджетные отношения и финансовые основы местного самоуправления/ В. С. Мокрый // Финансы. — 2007. -№ 6 — С.5−8.

Пантелеев, А. Ю. Формирование финансовой основы местного самоуправления /А.Ю. Пантелеев // Финансы. — 2008. — № 11. — С.8−10.

Парыгина, В. А. Бюджетная система России: учеб. пособие для вузов / В. А. Парыгина. — М.: Эксмо, 2006.

Парыгина, В. А. Бюджетное право и процесс: учеб. пособие для вузов / В. А. Парыгина. — М.: Эксмо, 2008.

Поляк, Г. Б. Бюджетная система: учеб. пособие для вузов / Г. Б. Поляк. — М.: ЮНИТИ, 2007.

Поляк, Г. Б. Бюджетная система России: учебник для студентов вузов / Под ред. Г. Б. Поляк. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Пронина, Л. И. Влияние реформы федеративных отношений и местного самоуправления на развитие межбюджетных отношений / Л. И. Пронина // Финансы. — 2008. — № 2. С.29−33.

Пронина, Л. И. Местное самоуправление и межбюджетные отношения/ Л. И. Пронина // Финансы. — 2006. — № 8. — С. 12−13.

Пчелинцев, О.С., Минченко М. М. Как соединить в формуле для расчета трансфертов принципы выравнивания и стимулирования? / О. С. Пчелинцев, М. М. Минченко // Финансы. — 2007. — № 7. — С.23−25.

Пшенникова, Е. И. Бюджет и бюджетный процесс в Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / Е. И. Пшенникова. — СПб.: С-Петерб. Ун-та, 2008.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Региональная экономика и управление / Фетисов Г. Г., Орешин В. П. — М.: ИнфраМ, 2006.

Родионова, В. М. Бюджетная реформа: содержание и проблемы/ В. М. Родионова // Финансы. — 2007. — № 8. — С.7−9.

Скокова, Н. А. Цели и задачи бюджета развития муниципального образования / Н. А. Скокова // Финансы. — 2007. — № 4. — С.

73.

Теслюк Б. А. Оценка налогового бремени предприятия//www.finman.ru /articles/2004/3/2297.html

Тишкина, Л. Е. Укрепление доходной базы местных бюджетов / Л. Е. Тишкина // Финансы. — 2006. — № 9. — С.7−10.

Тишкина, Л. Е. Формирование и исполнение местных бюджетов в новых условиях / Л. Е. Тишкина. // Финансы. — 2007. — № 1. — С.20−23.

Улюкаев, А. Г. Государственные финансы и региональное развитие / А. Г. Улюкаев // Вопросы экономики. — 2007. — № 3. — С.11−14.

Финансы/под редакцией Грязновой А. Г., Маршиной Е. В. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Христенко, В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: учеб. пособие для вузов / В. Б. Христенко — М.: Дело, 2008. — 265 с.

Шувалов, А.Е., Шувалова, Е. Б. Налоги и налогообложение. — М.: ЭКСМО, 2008.

Приложение Характеристика федеральных, региональных и местных прямых налогов по элементам

Название налога Налогоплательщики Объекты налогообложения Налоговая база Налоговые ставки Периоды (налоговый, отчетный) Порядок исчисления Сроки уплаты Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ) доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ

(ст. 209 НК РФ) При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

(ст. 210 НК РФ) 9, 13, 30, 35% (ст. 224 НК) Налоговый — календарный год НДФЛ = НБ * Нст Согласно ст. 226, 227 НК РФ Единый социальный налог (гл. 24 НК РФ) организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

(ст. 235 НК РФ) выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам;

выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам

(ст. 236 НК РФ) сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ) Общая ставка — 26%; зависит от величины налоговой базы (ст. 241 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ)

ЕСН = НБ * Нст Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

(ст. 243 НК РФ) Налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

(ст. 246 НК РФ) прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ) денежное выражение прибыли (ст. 274 НК РФ). Порядок расчета налоговой базы — ст. 315 НК РФ 0, 9, 10, 15, 20% (ст. 284 НК РФ) Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ) НП = НБ * Нст Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца (ст. 287 НК РФ)

Водный налог (ст. 25.2 НК РФ) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.

8 НК РФ) 1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях

(ст.

333.

9 НК РФ) По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.

9, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. (ст.

333.

10 НК РФ) Согласно ст. 333.

12 Квартал (ст. 333.

11 НК РФ) ВН = НБ * Нст не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.

14) Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в РФ (ст. 334 НК РФ) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

(ст. 336 НК РФ) Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья (ст. 338 НК РФ) Согласно ст. 342 НК РФ Календарный месяц (ст. 341 НК РФ) НДПИ = НБ * Нст не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ) Региональные налоги Транспортный налог (гл. 28) Физ. и юр. лица, владельцы транспортных средств Транспортные средства — мощность двигателя

— вместимость в тоннах

— кол-во трансп. средств Установлены Законом РТ Календарный год ТН = НБ*Нст При исчислении налога используется коэфф., рассчитываемый как частное кол-ва полных месяцев владения и 12.

К = n/12 До 01 июня следующего года. Налог на игорный бизнес (гл. 29) Организации и инд. предпр., осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса. — игровой стол

— игровой автомат

— касса тотализатора

— касса букмекерской конторы Количество объектов налогообложения, находящееся в собственности Установлены Законом РТ Календарный месяц НИБ = НБ*Нст. До 20 числа следующего месяца Налог на имущество организации (гл. 30) Российские и иностранные организации, имеющие недвижимость на терр. РФ Движимое и недвижимое имущество Среднегодовая стоимость имущества 2,2% 1. Календ. год

2. 1 кв., п/годие, 9 мес. НИ = НБ * Нст до 31 марта до 30 числа след. мес. Местные налоги Земельный налог Физ. и юр. лица, владельцы земельных участков или долей. Земельные участки и доли. Площадь земельного участка Установлены органами местного самоуправления Календарный год ЗН = НБ*Нст Равными долями до 15.09 и 15.11 текущего периода. Налог на имущество физических лиц.

Физические лица — собственники недвижимости Стоимость недвижимого имущества Инвентаризационная стоимость, выраженная в рублях. Установлены органами местного самоуправления Календарный год НИФЛ = НБ*Нст Равными долями до 15.09 и 15.11 текущего периода.