Учет, анализ и аудит основных средств

а стоимость выбывших основных средств сократилась на 51 тыс. руб., в связи с данными изменениями стоимость основных средств на начало года сократилась на 177 тыс. руб., а стоимость на конец кода увеличилась на 504 тыс.

руб. Таким образом, коэффициент обновления ОПФ увеличился на 0,22 с 0,02 до 0,24, что является положительной динамикой, так как свидетельствует о том, что предприятие стремится к обновлению основных средств.

Коэффициент выбытия сократился на 0,02 с 0,09 до 0,07, что также является положительным моментом, так как свидетельствует о сокращении выбытия фондов.

Коэффициент прироста в 2007 году имел отрицательное значение, что говорило о том, что стоимость выбывших основных средств превышает стоимость поступивших, но в 2008 году ситуация изменилась и коэффициент увеличился на 0,29 с -0,07 до 0,22 (см. Рис. 3.2).

Рис. 3.

2. Анализ движения основных фондов После проведения анализа движения основных средств рассчитываем показатели, характеризующие состояние основных средств.

(3.4)

Где Киз — коэффициент износа;

Износ — сумма износа основных средств;

Fперв — первоначальная стоимость ОС;

(3.5)

Где Кгод — коэффициент годности;

Fперв — первоначальная стоимость ОС;

Fост — остаточная стоимость ОС;

(3.6)

Таблица 3.8

Анализ состояния основных средств

№ строки Показатель 2007 год 2008 год Изменение Гр. 2- гр. 1 А Б 1 2 3 1 Сумма износа ОС, тыс. руб. 1358 1441 83 2 Первоначальная стоимость, тыс. руб. 2312 2816 504 3 Остаточная стоимость, тыс. руб. 954 1375 421 4 Коэффициент износа (стр.

1:стр.

2) 0,59 0,51 -0,08 5 Коэффициент годности (стр.

3:стр.

2) 0,41 0,49 0,08 6 Сумма (стр.

4+стр.

5) 1 1 0

Анализ состояния основных фондов показал, не смотря на то, что увеличилась первоначальная стоимость основных средств на 504 тыс. руб., амортизация на 83 тыс. руб., а остаточная стоимость на 421 тыс. руб., коэффициент износа составляет более 50%, хотя в 2008 году произошло его снижение с 0,59 до 0,51. Соответственно коэффициент годности увеличился за исследуемый период с 0,41 до 0,49.

Подводя итог, проведенный анализ движения и состояния основных средств показал, что не смотря на значительный прирост поступивших ОС и на сокращение выбытия фондов этих мероприятий не достаточно для обновления ОПФ, так как коэффициент износа составляет более 50%, что говорит что все основные средства предприятия изношены более чем на половину. В комплексе данные анализа движения и состояния ОС свидетельствуют о необходимости принятия мер по обновлению фонда основных средств для повышения качества их использования.

На следующем этапе анализа основных средств необходимо проанализировать показатели обеспеченности предприятия основными средствами, для чего рассчитать показатели фондовооруженности и технической вооруженности [27, с. 167−169].

(3.7)

Где Fв — фондовооруженность;

Fср — среднегодовая стоимость ОС;

R — численность рабочих.

(3.8)

Где Fтв — техническая вооруженность;

Fв — фондовооруженность;

R — численность рабочих.

Анализ обеспеченности предприятия основными средствами проведем в таблице 3.

8.

Таблица 3.8

Анализ обеспеченности основными средствами

Показатель 2007 год 2008 год Изменение Гр.2-гр.1 А Б 1 2 3 1 Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. 2400,5 2564 163,5 2 Численность рабочих, чел 43 56 13 3 Фондовооруженность (стр. 1: стр.

2) 55,83 45,79 -10,04 4 Техническая вооруженность (стр.

3:стр.

2) 1,30 0,82 -0,48

Фондовооруженность показывает величину основных фондов, приходящуюся на одного работника. В 2007 году на каждого работника приходилось 55,83 тыс. руб. стоимости основных фондов, а в 2008 году — 45,79 тыс. руб. Необходимо отметить, что за исследуемый период предприятие увеличило численность персонала на 13 человек, что может свидетельствовать об расширении деятельности. Однако снижение показателя фондовооруженности на 10,04 с 55,83 до 45,79 является негативной тенденцией так как говорит о том, что на предприятии ухудшается политика управления основными средствами в результате чего снижается обеспеченность предприятия основными фрондами.

Техническая вооружённость показывает, сколько оборудования приходится на 1 производственного работника, так в 2007 году на одного рабочего приходилось 1,3 тыс. руб. стоимости оборудования, а в 2008 году — 0,82 тыс. руб. Так снижение данного показателя на 0,48 свидетельствует о том, что на предприятии не смотря на рост численности персонала ухудшается обеспеченность необходимым оборудованием, что может привести к ухудшению показателей деятельности организации, поэтому руководству следует обратить внимание на политику обновления основных средств.

На завершающем этапе анализа основных средств необходимо выполнить анализ использования основных фондов, для чего рассчитать показатели фондоотдачи, рентабельности основных средств и фондоемкости [27, с. 181−183].

(3.9)

Где Fот — фондоотдача;

ТП — товарная продукция;

Fср — среднегодовая стоимость ОС;

(3.10)

Где Fем — фондоемкость;

ТП — товарная продукция;

Fср — среднегодовая стоимость ОС;

(3.11)

Где R — рентабельность основных средств;

P — прибыль до налогообложения;

Fср — среднегодовая стоимость ОС.

Анализ данных показателей выполним в таблице 3.

9.

Таблица 3.9

Анализ использования основных средств

№ Показатель 2007 год 2008 год Изменение Гр.2-гр.1 А Б 1 2 3 1 Товарная продукция, тыс. руб. 59 036 60 398 1362 2 Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. 2400,5 2564 163,5 3 Прибыль, тыс. руб. 2910 4723 1813 4 Фондоотдача (стр. 1: стр.

2) 24,59 23,56 -1,04 5 Фондоемкость (стр.

2:стр.

1) 0,04 0,04 0,00 6 Рентабельность основных средств (стр.

3:стр.

2x100) 121,22 184,20 62,98

Фондоотдача показывает величину выручки, приходящуюся на 1 руб. стоимости основных фондов предприятия. Так в 2007 году на 1 рубль стоимости основных фондов приходилось 24,59 рубля выручки, а в 2008 году — 23,56 рублей выручки. Учитывая то, что за исследуемый период произошел прирост выручки, то снижение показателя фондоотдачи свидетельствует об ухудшении качества управления основными средствами.

Фондоемкость показывает сколько фондов приходится на 1 рубль доходов. В 2007 году на 1 рубль стоимости основных средств приходилось 0,04 рубля доходов, 2008 году данный показатель не изменился и также составил 0,04 рубля.

Рентабельность показывает величину прибыли, полученную предприятием за определенный период с каждого рубля затрат на производство продукции. В 2007 году с каждого рубля стоимости основных средств предприятие получило 121,22 копеек прибыли, а в 2008 году — 184,2 коп.

Снижение фондоотдачи основных средств является отрицательным моментом в деятельности предприятия, так как способствует росту себестоимости выпускаемой продукции, а следовательно снижению прибыли.

По результатам проведенного анализа можно сказать, что основные фонды предприятия ООО «Сторис» используются неэффективно. Об этом свидетельствует, то что коэффициент обновления равен 0,02, хотя он и увеличился до 0,24, что свидетельствует об незначительном поступлении основных средств, коэффициент прироста имеет отрицательное значение в 2007 году, что говорит о том, что выбытие основных средств превышало их поступление. Коэффициент износа равен 0,51, то есть 51% основных средств изношены. Все эти показатели свидетельствуют о необходимости принятия мер по повышению эффективности использования основных средств. Проведем факторный анализ эффективности использования площадей.

Таблица 3.10

Данные о выручке и составе площади предприятия

№ Показатели 2007 год 2008 год Абсолютное изменение Гр. 2 — Гр. 1 Темп изменения, %

Гр. 2: Гр. 1. 100% А Б 1 2 3 4 1 Выручка, тыс.

руб. (В) 59 063 60 398 1335,00 102,26 2 Общая площадь, м2 (Пл) 98 120 22,00 122,45 3 Выручка на 1 м² общей площади, тыс. руб. на 1 м² (стр. 1: стр. 2) 602,68 503,32 -99,37 83,51 4 Используемая площадь для разработки ПО и прочих помещений, м2 (Плт) 86 112 26,00 130,23 5 Площадь, используемая для реализации ПО, м2 (Плз) 53 78 25,00 147,17 6 Выручка на 1 м² площади, используемой для реализации ПО, тыс.

руб. на 1 м² (стр. 1: стр. 5) 1114,4 774,33 -340,06 69,48 7 Удельный вес площади, используемой для реализации ПО в площади, используемой для разработки ПО и прочих помещений, в долях единицы (Стр.

5:стр. 4) 0,62 0,70 0,08 113,01 8 Удельный вес площади, используемой для разработки ПО и прочих помещений в общей площади, в долях единицы (стр. 4: стр. 2) 0,88 0,93 0,06 106,36

В = Пл. (В: Пл) (3.12)

Где В — выручка, тыс. руб.;

Пл — общая площадь, м2

В: Пл — объём товарооборота на 1 м² площади.

Затем разделяем площадь на элементы:

В = Пл. ((Плт: Пл). (Плз: Плт). (В: Плз)) (3.13)

Где Плт — площадь для разработки ПО и прочих помещений;

Плз — Площадь, используемая для реализации ПО Используя полученную формулу, на основе данных табл. 23 осуществляем подстановки:

1. В = Пл0. ((Плт0: Пл0). (Плз0: Плт0). (В0: Плз0)) = 98 ((86: 98) .

(53: 86). (59 063: 53)) = 59 063

2. В = Пл1. ((Плт0: Пл0). (Плз0: Плт0). (В0: Плз0)) = 120 ((86: 98). (

53: 86). (59 063: 53)) = 72 322,04

3. В = Пл1. ((Плз1: Плт1). (

Плт0: Пл0). (В0: Плз0)) = 120 ((86: 98). (78: 112) .

(59 063: 53)) = 81 727,8

4. В = Пл1. ((Плз1: Плт1). (Плт1: Пл1). (

В0: Плз0)) = 120 ((112: 120). (78: 112). (59 063: 53)) = 86 922,91

5. В = Пл1. ((Плз1: Плт1). (

Плт1: Пл1). (В1: Плз1)) = 120 ((78: 112). (112: 120) .

(60 398: 78)) = 60 398

Выручка в отчётном периоде изменился под влиянием следующих факторов:

в результате увеличения общей площади на 22 м2 — увеличился на 13 259,04 тыс. руб. (72 322,04 — 59 063);

в результате увеличения удельного веса площади, используемой для реализации ПО в площади, используемой для разработки ПО и прочих помещений на 0,08 доли — увеличился на 9405,76 тыс. руб. (81 727,8 — 72 322,04);

в результате увеличения удельного веса площади используемой для разработки ПО в общей площади на 0,06 доли — увеличился на 5195,1 тыс. руб. (86 922,91 — 81 727,8);

в результате снижения эффективности использования площади для реализации ПО на 340,06 тыс. руб. на 1 м² снизился на 26 524,9 тыс. руб. (60 398 — 86 922,91).

Сумма влияния факторов равна общему абсолютному изменению выручки (табл. 23):

13 259,04+9405,76+5195,1−26 524,9 = 1335 тыс. руб., что подтверждает верность расчётов.

Далее выполним факторный анализ использования машин и оборудования.

Таблица 3.11

Анализ использования основного капитала

№

Показатель

2007 год

2008 год

Изменение (+, —) Абсолютное Гр. 2 — Гр. 1 темп роста, % гр.2: гр.1. 100% А В 1 2 3 4 1 Выручка (В) 59 063 60 398 1335,00 102,26 2 Средняя стоимость основных производственных средств (Fср) 2400,5 2564 163,50 106,81 2а в т. ч. активной части 1312 1697 385,00 129,34 3 Отдача основных производственных средств (H) (стр. 1 / стр. 2) 24,60 23,56 -1,05 95,74 4 Отдача активной части основных производственных средств (стр.

1 / стр. 2а) 45,02 35,59 -9,43 79,06 5 Удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных средств, (стр. 2а / стр. 2) 0,55 0,66 0,12 121,10

(3.14)

Где Fот — фондоотдача;

В — товарооборот;

Fср — среднегодовая стоимость ОС;

(3.15)

Где Fот а- фондоотдача активной части ОС;

В — товарооборот;

Fср — среднегодовая стоимость активной части ОС;

(3.16)

Где d а- удельный вес активной части ОС;

В — товарооборот;

Fср — среднегодовая стоимость активной части ОС;

Соответственно:

(3.17)

По методу разниц на основе выражения (14) влияние снижения отдачи активной части основных средств (она снизилась на 9,43 тыс. руб. на каждую 1 тыс. руб. фондов) составит:

Δ Fот Fот, а = (Fот а1- Fот а0). dа1 (3.18)

Δ Fот Fот, а = (35,59 — 45,02) ´ 0,66 = -6,24 тыс. руб.

Влияние структуры основных средств (удельный вес активной части производственных средств повысился на 0,12) составит:

Δ Fот d, а = (dа1 — dа0). Fот а0 (3.19)

Δ Fот d, а = (0,66 — 0,55)´ 45,02 = 5,19 тыс. руб.

Сумма влияний двух факторов должна равняться изменению общей фондоотдачи:

Δ Fот = Δ Fот Fот, а + Δ Fот d, а = -1,05 тыс. руб., что подтверждает верность расчётов.

3.

3. Комплекс мероприятий по повышению эффективности использования основных средств

В ходе проведенного исследования в учете предприятия был выявлен ряд нарушений. Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные.

На качество учета основных средств оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы. Также необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете основных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.

Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота (проект приведен в приложении 4).

Предприятию ООО «Сторис» для оптимизации учета основных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 01,02,08 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.

Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения основных средств, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре основных средств.

Таблица 3.12

Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 01 1. Основные средства в эксплуатации 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие 2. Выбытие основных средств 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие 3. Основные средства на консервации 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие 4. Земельные участки 5. Основные средства, переданные в аренду 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие Амортизация основных средств 02 1. Амортизация основных средств в эксплуатации 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие Продолжение таблицы 3.12 2. Амортизация основных средств, переданных в аренду 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Строительство объектов основных средств 1. Здания и сооружения

Приобретение отдельных объектов основных средств 1. Здания и сооружения

2. Станки и оборудование

3. Машины

4. Компьютеры и оргтехника

5. Прочие 4. Приобретение нематериальных активов 5. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Также в целях оптимизации учета основных средств необходимо организовать строгий контроль движения основных средств с момента их приобретения и ввода в эксплуатацию, до их выбытия, необходимо отслеживать целевое использование средств.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета основных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, что позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет основных средств позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

Рассмотрим комплекс мероприятий, который позволит повысить эффективность использования основных фондов. Для более эффективного использования основных средств предприятие может принять следующие мероприятия:

В первую очередь необходимо особое внимание уделить обновлению основных средств, так как коэффициент износа равен 0,51. Поскольку по большинству основных средств закончился срок полезного использования, поэтому в первую очередь необходимо обновлять основные средства, приобретать новое современное оборудование. При недостаточности собственных средств у предприятия для обновления ОПФ, необходимо рассмотреть возможность приобретения оборудования в кредит или лизинг.

Необходимо провести комплекс мероприятий по улучшению характеристик основных средств. Для этого специальная комиссия должна провести осмотр основных средств, выяснить возможность, целесообразность и эффективность проведения ремонта или модернизации ОС, модернизация машин и оборудования, повышение качества их технической эксплуатации.

Осуществлять своевременное профилактическое обслуживание и качественный ремонт основных производственных средств.

Сокращение целодневных и внутрисменных простоев также повысит эффективность использования основных средств.

Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

Необходимо рассмотреть возможности для более интенсивного использования оборудования.

Разработать рациональную специализацию и кооперирование всех отделов и служб предприятия, обеспечивающие полную загрузку оборудования.

Проводить мероприятия по повышению квалификации рабочего персонала, с целью приобретения персоналом новых навыков по более эффективному использованию оборудования.

Необходимо осуществлять четкое диспетчирование деятельности предприятия, с целью выявления незагруженного оборудования и помещений.

Проводить реализацию излишних основных фондов.

Осуществлять мероприятия направленные на расширение объема производства на имеющихся производственных мощностях и площадях.

Необходимо осуществлять сдачу в аренду временно незагруженного оборудования.

Проводить консервацию основных фондов, которые в среднесрочной перспективе не будут использованы или реализованы;

Разработать систему материального поощрение персонала, добивавшегося высокой производительности технических средств.

Помимо материально стимулирования для сотрудников необходимо создание благоприятных экологических условий (температура, чистота воздуха, отсутствие сквозняков, нормативный уровень влажности), что так же будет способствовать более эффективному использованию основных средств.

Особое место занимает снижение остаточной стоимости основных фондов, которая является объектом налогообложения на недвижимость или на имущество. Более полная загрузка оборудования, ликвидация ненужных основных производственных средств способствует увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Реализация всех предложенных мероприятий позволит предприятию использовать основные средства более эффективно, что будет способствовать росту прибыльности деятельности организации, повышению ее конкурентоспособности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность любого предприятия осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных средств, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда. К средствам труда относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и прочие объекты, удовлетворяющие требованиям законодательства в части принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве основных средств.

В процессе написания данной дипломной работы было изучено понятие основных средств, рассмотрены основные задачи учета. Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда. Основные средства участвуют в производственном процессе неоднократно, перенося овеществленный в них труд на вновь созданный продукт частями в форме амортизационных отчислений.

Основными задачами учета основных средств является:

своевременное, правильное документальное оформление движения основных средств;

своевременное и точное отражение в учете данных об основных средствах, их поступлении, выбытии, перемещении, ремонте;

контроль за сохранностью объектов основных фондов;

правильный расчет амортизационных отчислений, с целью формирования достоверной информации о себестоимости продукции;

контроль за целевым использованием основных средств, соблюдением правил и норм эксплуатации;

точное определение финансового результата от списания, выбытия основных фондов с целью избежать искажения данных учета и отчетности.

На следующем этапе был рассмотрен порядок отражения в учете ремонта, реконструкции и модернизации основных фондов, а также раскрыт порядок учета амортизации основных средств, документального оформления учета и приведена методология инвентаризации основных фондов.

Далее была определена характеристика и оценка основных фондов. Также была изучена организационно экономическая характеристика ООО «Сторис», определены основные виды деятельности, а также рассмотрены основные элементы учетной политики, определяющие порядок учета основных средств. После этого была изучена же методика учета движения основных фондов на исследуемом предприятии. Далее были определены цель и задачи аудита, основные источники информации и осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.

По результатам проведенного аудита было выяснено, что учет основных средств на предприятии ООО «Сторис» ведется в соответствии с законодательством, а отчетность в части отражения основных средств в период с 1 января по 31 декабря 2008 года является достоверной. Однако в ходе проверки было выяснено, что на предприятии не соблюдается требование законодательства о заполнении всех обязательных реквизитов. В связи с этим предприятию было выдано положительное заключение с оговоркой.

Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств, в частности было предложено:

Обеспечить надлежащее хранение документов;

Разработать график документооборота;

Внести дополнения в рабочий план счетов;

Повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, утвердить должностные инструкции;

Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;

Повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов.

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Сторис» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности предприятия и его конкурентоспособности.

Далее в процессе достижения цели данной дипломной работы был проведен анализ основных средств, который показал, что основные фонды используются неэффективно, что в составе используемых основных средств более 30% имущества, по которому истек срок полезного использования, за исследуемый период производилось обновление фонда основных средств, но недостаточно, так как коэффициент износа составляет 51%. На основании данных, полученных в ходе анализа, был разработан комплекс мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.

Основным направлением повышения качества использования основных фондов предприятия является обновление имущества, то есть приобретение нового, современного оборудования, удовлетворяющего потребностям, сложившимся в текущих рыночных условиях. Также действенным механизмом по повышению эффективности использования основных фондов является проведение ремонта, модернизации основных средств, что приводит к улучшению характеристик используемого имущества. Также должен быть налажен процесс проведения предупредительного ремонта. Для этого на предприятии необходимо создать специальную бригаду, занимающуюся оценкой необходимости проведения ремонтных работ и составлением графика предупредительного ремонта. Необходимо организовать работу диспетчерской службы с целью более эффективной работы основных средств за счет более полной загрузки, сокращения простоев, консервации неиспользуемого оборудования или сдачи в аренду.

Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных средств, а также повышению прибыльности предприятия, росту эффективности его деятельности и конкурентоспособности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.

11.2006);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.

03.2007);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.

11.2008 N 863)

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н);

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7

Постановление правительства РФ № 1 от 01.

01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.

12.1994 N 359) (дата введения 01.

01.1996) (ред. от 14.

04.1998)

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 27.

11.2006.),

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.

06.1995г. № 49,

Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 № 67н (ред. от 31.

12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 2005.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2003. — 525 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Ефимова О.В. — Финансовый анализ, 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.

Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей" — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 214 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 640 с.

Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 640 с.

Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: — 2-е изд., пспр. и доп. — М.: Омега-Л, 2005. — 216 с.

Новодворский В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005, 318с.

Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2005.

Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния»

http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm

Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;

http://www.aup.ru/books/m67/

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система;

www.idioma.ru — информационный ресурс для бухгалтера;

http://www.pravcons.ru/publ08−06−05−2.php — справочно-информационный сайт;

ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1 — Рабочий план счетов

Наименование счета № Номер и наименование субсчета Раздел I. Внеоборотные активы Основные средства 01 1. Поступление ОС

2. Выбытие ОС Амортизация основных средств 02 Доходные вложения в материальные ценности 03 Нематериальные активы 04 Амортизация нематериальных активов 05 Оборудование к установке 07 Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Приобретение объектов природопользования Строительство объектов основных средств Приобретение отдельных объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ Отложенные налоговые активы 09 Раздел II. Производственные запасы Материалы 10 Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы Материалы, преданные в переработку на сторону Строительные материалы Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11.Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации Животные на сращивании и откорме 11 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей 14 Заготовление приобретение материальных ценностей 15 Отклонение в стоимости материальных ценностей 16 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 19 Раздел III. Затраты на производство Основное производство 20 Полуфабрикаты собственного производства 21 Вспомогательные производства 23 Общепроизводственные расходы 25 Общехозяйственные расходы 26 Брак в производстве 28 Обслуживающие производства и хозяйства 29 Раздел IV. Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) 40 Товары 41 Товары на складах Товары в розничной торговле Тара под товаром и порожняя Покупные изделия Торговая наценка 42 Готовая продукция 43 Расходы на продажу 44 Товары отгруженные 45 Выполненные этапы по незавершенным работам 46 Раздел V. Денежные средства Касса 50 1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы Расчетные счета 51 Валютные счета 52 Специальные счета в банках 55 1. Аккредитивы

2.Чековые книжки

3.Депозитные счета Переводы в пути 57 Финансовые вложения 58 1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги 59 Раздел VI. Расчеты Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 Расчеты с поставщиками Расчеты по авансам выданным Расчеты с покупателями и заказчиками 62 Расчеты с покупателями Расчеты по авансам полученным Резервы по сомнительным долгам 63 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по долгосрочным кредитам 67 Расчеты по налогам и сборам 68 1. НДФЛ

2. НДС

3. Налог на имущество

4. Налог на прибыль

5. Государственная пошлина Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69 1.1 ФСС

1.

2. ФСС от НС и ПЗ

2.1 Пенсионный фонд — федеральный бюджет

2.2 Пенсионный фонд — страховая часть

2.3 Пенсионный фонд — накопительная часть

3.1 ФФОМС

3.

2. ТФОМС Расчеты с персоналом по оплате труда 70 Расчеты с подотчетными лицами 71 Расчеты с персоналом по прочим операциям

73 1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба Расчеты с учредителями 75 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Отложенные налоговые обязательства 77 Внутрихозяйственные расчеты 79 1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом Раздел VII. Капитал Уставный капитал 80 Собственные акции (доли) 81 Резервный капитал 82 Добавочный капитал 83 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84 Целевое финансирование 86 Раздел VIII. Финансовые результаты Продажи 90 1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж Прочие доходы и расходы 91 1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов Недостачи и потери от порчи ценностей 94 Резервы предстоящих расходов 96 Расходы будущих периодов 97 Доходы будущих периодов 98 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей Прибыли и убытки 99 Забалансовые счета Арендованные основные средства 001 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002 Материалы, принятые в переработку 003 Товары, принятые на комиссию 004 Оборудование, принятое для монтажа 005 Бланки строгой отчетности 006 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 007 Обеспечения обязательств и платежей полученные 008 Обеспечения обязательств и платежей выданные 009 Износ основных средств 010 Основные средства, сданные в аренду 011

Приложение 2 — Программа аудита Программа проведения аудита учета объектов основных средств

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1 Аудит наличия и сохранности основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 1.1 Проверка создания комиссии по приемке, выбытию основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Приказы, распоряжения

1.2

Проверка оформления договоров купли;

продажи ОС С 01.

10.09 по 31.

10.09 Договоры, соглашения 1.3 Проверка оформления протоколов договорной цены С 01.

10.09 по 31.

10.09 Протоколы, соглашения, приказы 1.4

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи ОС С 01.

10.09 по 31.

10.09 Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, Журналы регистрации 1.5 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования и т. д. С 01.

10.09 по 31.

10.09 Проектно сметная документация, приказы, акты инвентаризации 1.6 Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика 1.7 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты 1.8 Проверка результатов переоценки ОС С 01.

10.09 по 31.

10.09 Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры 1.9 Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

С 01.

10.09 по 31.

10.09 Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры 1.10 Ознакомление с порядком ведения картотеки ОС и инвентарных списков по МОЛ С 01.

10.09 по 31.

10.09 Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о МО 1.11 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами С 01.

10.09 по 31.

10.09 Приказы, распоряжения 1.12 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Формы отчетности

2 Аудит движения основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 2.1 Проверка правильности отражения в учете взносов в уставный капитал, приобретения и выбытия за плату и безвозмездно С 01.

10.09 по 31.

10.09 Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал ОС, проверка правильности формирования первоначальной стоимости С 01.

10.09 по 31.

10.09 Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Проверка фактического поступления в основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Приказы, акты, счета, регистры учета, баланс 2.4 Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями, с прочими дебиторами и кредиторами С 01.

10.09 по 31.

10.09 Протоколы, приказы, регистры учета, акты, баланс 2.5 Проверка отражения отчетности движения основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Формы отчетности

3 Аудит правильности начисления износа С 01.

10.09 по 31.

10.09 3.1 Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам С 01.

10.09 по 31.

10.09 Справки, регистры учета, баланс 3.2 Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация С 01.

10.09 по 31.

10.09 Справки, расчеты, регистры учета, документы 3.3 Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация С 01.

10.09 по 31.

10.09 Расчеты, справки, регистры учета, сметы 3.4 Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал С 01.

10.09 по 31.

10.09 Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров 3.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС С 01.

10.09 по 31.

10.09 Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры учета 3.6 Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Формы отчетности 4 Проверка правильности налогообложения по основным средствам С 01.

10.09 по 31.

10.09 4.1 Проверка правильности расчетов по НДС С 01.

10.09 по 31.

10.09 Справка расчет, баланс, декларация по НДС 4.2 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль С 01.

10.09 по 31.

10.09 отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты, декларация 4.3 Проверка правильности расчетов по НДФЛ С 01.

10.09 по 31.

10.09 справки, расчеты, сведения, декларация 4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на имущество С 01.

10.09 по 31.

10.09 справки, расчеты, декларация 4.5 Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам С 01.

10.09 по 31.

10.09 справки, расчеты, сведения 4.6 Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств С 01.

10.09 по 31.

10.09 Формы отчетности

Приложение 3 — Аудиторское заключение

Аудитор:

Наименование: ЗАО «Делойт».

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Сторис»

Аудиторское заключение:

Мы провели аудит учета основных средств организации ООО «Сторис» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Сторис». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности учета объектов основных средств во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете основных средств не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету основных средств, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета объектов основных средств, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете основных средств.

Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета основных средств и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных фондов законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Сторис» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, не утвержден график документооборота, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет объектов основных средств ООО «Сторис» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета основных средств.

«16» ноября 2009 г.

Руководитель аудиторской организации_________________________

Руководитель аудиторской проверки ___________________________

Приложение 4 — График документооборота

№ Наименование документа Создание документа Проверка документа Обработка Передача в архив Кол-во экземпляров Ответственный за выписку Ответственный за оформление Ответственный за исполнение Срок исполнения Ответственный за проверку Кто предоставляет Порядок предоставления Срок предоставления Кто исполняет Срок исполнения Кто исполняет Срок передачи 1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 2 Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 3 Акт о приеме — передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений) (ОС-1б) Не менее 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо (организация получатель (сдатчик)) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 4 Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ОС-2)

3 Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона (структурное подразделение) Передающая сторона, материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления накладной Бухгалтер по учету ОС Передающая сторона По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 5 Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3) 2 Комиссия Комиссия Структурное подразделение (сторонняя организация) Согласно договору (иному основанию составления акта) Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 6 Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 7 Акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 8 Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ОС-4б) 2 Комиссия Комиссия Материально ответственное лицо В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 9 Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 10 Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (ОС-6а) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 11 Инвентарная книга учета объектов основных средств (ОС-6б) 1 Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС Бухгалтер по учету ОС В течении 3-х дней после поступления ОС Главный бухгалтер Бухгалтер по учету ОС По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 12 Акт о приеме (поступлении) оборудования (ОС-14) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 13 Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (ОС-15) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года 14 Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16) 2 Комиссия Комиссия Материально-ответственное лицо В течение 3-х дней после составления акта Бухгалтер по учету ОС Комиссия По реестру приемки -сдачи документов В течение 3-х дней после составления Бухгалтер по учету ОС Не позднее 3-х дней с момента поступления документа Бухгалтер по учету ОС По истечению года Приложение 5 — Бухгалтерская отчетность

Кладовщик

Начальник склада

Склад

Бухгалтер

Главный бухгалтер

Инженер-технолог

Начальник ТО

Начальник отдела сбыта

Менеджер по рекламе и продвижению продукции

Менеджер по работе с клиентами

Технический отдел

Отдел сбыта

Бухгалтерия

Собрание участников

Генеральный директор

Инженер-программист