Механизм уплаты налога изложен в п. 4 ст. 226 НК РФ. Удержание у плательщика начисленной суммы производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, причем удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.
Индивидуальными предприниматели уплачивают рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого дохода авансовые платежи в следующие сроки (ст. 227 НК РФ):
за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;
за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей.
Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Очень сложно осуществлять налоговый контроль над такими индивидуальными видами деятельности, как сдача в аренду жилья, репетиторство, автоперевозки, услуги индустрии красоты «на дому» и др. Очевидно, что подобные виды деятельности требуют повышенного контроля со стороны налоговых органов.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие декларации, если имеют следующие виды доходов:
суммы вознаграждений, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера, включая договоры найма, аренды любого имущества;
суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;
доходы из источников, находящихся за пределами России;
доходы, по которым не был удержан налог;
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.
Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговым агентом — не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.
Заключение
Как уже было отмечено, ключевой проблемой в части НДФЛ является универсальная налоговая ставка 13%. Следовало бы ввести прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке. Без этого невозможно восстановление социальной справедливости и реализация распределительной функции НДФЛ. Сторонники продолжения использования «плоской» шкалы налогообложения доходов физических лиц явно игнорируют ее системные изъяны, прежде всего тот, что она находится в противоречии с вышеупомянутой регрессивной шкалой ЕСН; сколь бы это ни показалось парадоксальным, сниженная ставка НДФЛ также противоречит тоже сниженной, но остающейся относительно высокой ставке налога на прибыль организаций. Национальная налоговая система должна быть целостной (ибо все отдельные налоги тесно связаны в аспектах облагаемой базы и объектов обложения), а непродуманность при установлении их ставок, несопряженность последних создает условия для применения различного рода «серых» схем, позволяющих без формального нарушения действующего законодательства существенно уменьшать налоговые обязательства.
Также ряд ученых и практиков предлагают пересмотреть порядок уплаты НДФЛ по месту работы: поскольку расходы на образование, здравоохранение и на удовлетворение других социальных потребностей работников осуществляются по месту их проживания. Целесообразность перевода НДФЛ в состав сначала региональных, а затем и местных налогов представляется очевидной. Это поможет снизить «перекошенность» трехуровневой налоговой системы страны, гипертрофированность федеральной ее составляющей в ущерб региональной и местной компонентам.
Для решения данных вопросов следует обратиться к зарубежному опыт. Причем, всецело опираться на опыт западных развитых стран не следует, т.к. Россия — евразийская держава с особым историческим развитием, географическим положением, большими размерами (поэтому контроль затруднен) и особым типом менталитета.
Ситуация, наблюдаемая сегодня, свидетельствует о планомерном решении всего комплекса проблем, связанных с формированием эффективной системы налогообложения. Остается надеяться, что данный процесс не займет много времени, и в скором будущем мы будем иметь четко функционирующую систему, учитывающую основные проблемные точки.
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — М.: Эксмо 2009. — 480 с.
3. Налоги и налогообложение: Учебник / Э. Х. Закирова. — М.: МИЭМП, 2010. — 198 с.
4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В. Ф. Тарасова, Л. Н. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. — М.: КНОРУС, 2007. — 320 с.
5. Налоги и налогообложение: Конспект лекций / А. П. Зрелов. — М.: Издательство Юрайт, 2010. — 147 с.
6. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для нач. проф. образования / Н. В. Иванова. — М.: Издательский центр «Академия», 2009. — 192 с.
Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — М.: Эксмо 2009. — 140 с
Налоги и налогообложение: Учебник / Э. Х. Закирова. — М.: МИЭМП, 2010. — 92 с.
Налоги и налогообложение: Конспект лекций / А. П. Зрелов. — М.: Издательство Юрайт, 2010. — 113−115 с.
