Налоговый учет по НДС в организации

Это делают по итогам налогового периода: квартала.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.

3.2 Уплата налога и отчетность Налоговый период по НДС равен кварталу. Отчетный период по этому налогу не установлен.

Налог нужно платить по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров в Россию налог платят до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, все налогоплательщики должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС. Если у вашей фирмы в течение налогового периода были операции, облагаемые НДС по ставке 0%, в налоговую инспекцию нужно подать отдельную декларацию.

3.3 Учет суммы налога Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), сделайте такие проводки:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44 …) Кредит 60 (76, 71)

оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)

учтен НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам).

Начисляйте НДС к уплате в бюджет проводкой:

Дебет 90−3 (91−2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС с полученного дохода.

Если вы отгрузили ценности, но право собственности на них к покупателю не перешло, сделайте запись:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС по отгруженным и нереализованным товарам.

После перехода права собственности на товары сделайте записи:

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

сторнирован ранее начисленный НДС с отгрузки;

Дебет 90−3 (91−2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен НДС с выручки от реализации.

Есть ситуации, когда НДС начисляют с использованием счета 19 в корреспонденции со счетом 68, а именно:

— выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

— восстановление ранее зачтенного НДС по имуществу, передаваемому в уставный капитал другой фирмы;

— при уплате налога по импортируемым товарам на таможне.

В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

начислен (восстановлен) НДС.

Иногда фирма выступает в роли налогового агента, удерживая НДС с доходов партнера:

— при покупке на территории России товаров (работ, услуг) у инофирмы, которая не состоит в России на налоговом учете;

— при аренде муниципального или госимущества;

— при реализации в России конфискованных, бесхозяйных, скупленных ценностей, кладов и т. п.;

— при реализации в России товаров, принадлежащих инофирмам-нерезидентам, по посредническим договорам с участием в расчетах и др.

В таких ситуациях в учете делают проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан агентский НДС с доходов партнера.

Налоговые вычеты отражают в учете так:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС принят к вычету.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша фирма получила аванс, то сделайте проводки:

Дебет 51 (50 …) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.

В день отгрузки оплаченных авансом товаров (работ, услуг) сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90−1 (91−1)

— отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

Дебет 90−3 (91−2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

— НДС, ранее начисленный с аванса, принят к вычету;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62

— зачтен ранее полученный аванс.

3.4 Валюта оплаты налога По общему правилу все налоги в российский бюджет нужно платить рублями. В иностранной валюте платить налоги могут только иностранные налогоплательщики. Но в рассматриваемом нами случае плательщиком НДС законодательство признает именно иностранную компанию, а налоговый агент лишь удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет.

Поэтому налоговый агент может заплатить в бюджет сумму НДС, удержанную с иностранной компании, как в рублях, так и в иностранной валюте.

Обратите внимание: если российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые товары (работы, услуги) не в рублях, а в валюте, необходимо пересчитать эту сумму в рубли.

Для этого нужно использовать курс Центрального банка РФ на тот день, когда деньги фактически перечисляются иностранной компании.

Практическая часть Рассмотрим на примере конкретной, сегодня действующей организации, расчет налога на добавленную стоимость (НДС) и оформление налоговой декларации по НДС, для предоставления в налоговую инспекцию.

ООО Астра в первом квартале отгрузила товара — офисной мебели на сумму 6 965 848 рублей, в том числе НДС — 1 062 587 рублей. Также Астра получила авансов от покупателей, в счет предстоящих отгрузок на сумму 70 390 рублей. В этом же периоде Астра получила от Основного поставщика товара — офисной мебели на сумму 6 129 132 рублей, в том числе НДС 934 952 рубля и получила счета — фактуры от организаций, оказавших ей услуги по аренде, связи, техническом обслуживании основных средств и др. на сумму 700 420 рублей, в том числе НДС 106 844 рубля.

Бухгалтер ООО Астра в налоговом периоде сделает следующие проводки (в соответствии с датами поступивших и исходных документов):

Дебет 41.1 Кредит 60.1 — 5 194 180 рублей

— получен товар — мебель от поставщика ;

Дебет 19.3 Кредит 60.1 — 934 952 рубля

— НДС по полученному товару;

Дебет 62.2 Кредит 68.2 — 10 737 рублей

— начислен НДС по соответствующей расчетной ставке с полученного аванса от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90−1 — 6 965 848 рублей

— отражена отгрузка (продажа) товара — офисной мебели;

Дебет 90−3 Кредит 68.2 — 1 062 587 рублей

— начислен НДС с реализации;

Дебет 44.1 Кредит 60.1 — 593 576 рублей

— отражены полученные услуги ;

Дебет 19.3 Кредит 60.1 — 106 844 рубля

— НДС по оказанным услугам;

Дебет 68.2 Кредит 19.3 — 934 952 рубля

— запись в книге покупок по поступившему товару;

Дебет 68.2 Кредит 19.3 — 106 844 рубля

— запись в книге покупок по оказанным услугам.

В соответствии со сделанными проводками бухгалтер ООО Астра заполнит налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2008 года и сдаст её в МИФНС РФ до 20 апреля 2008 года и перечислит в бюджет налог на добавленную стоимость в размере 31 528 рублей.

Расчет:

(1 062 587 + 10 737) — (934 952 + 106 844) = 31 528.

Заключение

В нашей работе мы достаточно подробно рассмотрели один из налогов, а именно налог на добавленную стоимость (НДС). Обратили особое внимание и на налогоплательщиков, и на объект налогообложения, место реализации налога, ставки, налоговый период и налоговую базу, налоговые вычеты и порядок уплаты в бюджет, а также многое другое. Но ещё в самом начале нашей работы было сказано, что НДС — один из самых важных налогов Российской Федерации. В Правительстве постоянно идут дебаты по изменению ставки НДС. Так уже с 2008 года вступили в силу достаточно важные изменения в области НДС. Постоянные изменения действующих норм и правил — особенность отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Учет таких изменений является единственным условием правильного исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (НДС).

Изменения, внесенные в 21 главу Налогового кодекса РФ прошли в 2008 году сразу по нескольким федеральным законам. Эти изменения коснулись очень многих статей 21 главы. Это и изменение налогового периода. С 1 января 2008 г. на основании Федерального закона от 27.

07.2006 N 137-ФЗ вступила в силу новая редакция статьи 163 НК РФ, согласно которой налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как квартал. А также изменения коснулись и других статей Налогового кодекса РФ, а именно:

— Новые правила вычетов при проведении налогоплательщиком взаимозачета с поставщиком.

— Новые документы для подтверждения размера выручки в целях освобождения от НДС налогоплательщиков, перешедших с УСН и ЕСХН на общую систему налогообложения.

— Новая реализация лома и отходов черных и цветных металлов.

— Новая реализация исключительных прав на изобретения, программы для ЭВМ и ноу-хау.

— Новые приобретения у Банка России драгоценных металлов в слитках.

— Новое в выполнении НИОКР.

— Новый ввоз лекарственных средств, предназначенных для клинических исследований.

— Изменения в порядке определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг).

— Новое в приобретение права требования долга, вытекающего из договора займа денежных средств и соответствующих процентов.

— Появилась новая категория неплательщиков НДС.

— Новые особенности налогообложения операций в ОЭЗ.

— Новое в реализация товаров (работ, услуг) с учетом субсидий.

Департамент налоговой и таможенно — тарифной политики также представил ряд писем с изменениями в НДС.

Теперь, понимая важность данного налога, каждый бухгалтер будет более внимательным на своем рабочем месте, так как правильное исчисление, начисление, оформление и уплата налога на добавленную стоимость повлечет за собой точность и правильность всех остальных налогов и сборов, а вслед за этим и всего экономического состояния организации.

Литература

Конституция РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая — Федеральный Закон от 31.

07.1998 г. № 146-ФЗ (с изм. доп.), часть вторая -Федеральный Закон от 05.

08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.96 г. (с изм.

и доп.).

Федеральный Закон от 30.

10.2007 N 240-ФЗ.

Федеральный Закон от 04.

11.2007 N 255-ФЗ.

Федеральный Закон от 29.

11.2007 N 284-ФЗ.

Федеральный Закон от 01.

12.2007 N 310-ФЗ.

Федеральный Закон от 17.

05.2007 N 85-ФЗ.

Федеральный закон от 19.

07.2007 N 195-ФЗ.

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. № 34н (с изм.

и доп.).

Приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г. N 163н.

письмо МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6−23/382;

С.Г. Гладкова. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие.Москва.

Омега-Л.стр.

Н.В.Ульянова. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва.

Налог Информ. 346 стр.

Л. Зуйкова и др. Импорт: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. Москва. 2006

Экономико Правовой Бюллетень. 123−129.

Конституция РФ статья 57.

Налоговый кодекс РФ статья 143 стр 130

Налоговый кодекс РФ статья 148 стр 134

Налоговый кодекс РФ статья 146 стр 132, п.1

Налоговый кодекс РФ статья 146 стр 133

Налоговый кодекс РФ статья 146 стр 133

Л. Зуйкова и др. Импорт: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. Москва. 2006

Экономико Правовой Бюллетень. 123−129.

Налоговый кодекс РФ статья 147 стр 133−134

Налоговый кодекс РФ статья 148 стр 134

Налоговый Кодекс РФ статья 164 стр 155

Письмо МНС России от 1 апреля 2003 г. N РД-6−23/382;

Н.В.Ульянова. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва.

Налог Информ. 346 стр.;

Налоговый Кодекс РФ статья 164 п. 2 пп.2 стр 156

Постановление Правительства

Налоговый Кодекс РФ статья 173 стр 175

Приказ Минфина России N 163н от 28 декабря 2005 г.

Закон N 85-ФЗ от 17 мая 2005 г.

Закон № 255- ФЗ от 4 ноября 2007 г.