Налогооблажение иностранных организации в РФ

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации для иностранной компании, имеющей на территории России несколько отделений, которые состоят на учете в налоговых инспекциях различных субъектов.

Пример заполнения декларации Исходные данные Иностранная компания «Эй Би Си ЛТД» имеет на территории Российской Федерации три отделения:

— «Эй Би Си ЛТД» № 1 (ИНН 9 909 031 890, КПП 773 851 001, код по ОКАТО 45 286 563 000, адрес: 117 583, Москва, Варшавское шоссе, д. 115);

— «Эй Би Си ЛТД» № 2 (ИНН 9 909 031 890, КПП 503 251 001, адрес: 140 160, г. Новосибирск, ул. Фрунзе, д. 12);

— «Эй Би Си ЛТД» № 3 (ИНН 9 909 031 890, КПП 784 551 001, адрес: 440 008, г. Санкт-Петербург, ул. Коммунистическая, д. 17).

Деятельность в России через постоянные представительства эта компания ведет с апреля 2008 года. Именно тогда отделения компании осуществили операции по реализации товаров на территории РФ на общую сумму 185 000 000 руб., в том числе:

— по отделению № 1 — 80 000 000 руб.;

— отделению № 2 — 60 000 000 руб.;

— отделению № 3 — 45 000 000 руб.

Сумма НДС, которая была предъявлена отделениям компании «Эй Би Си ЛТД» при приобретении на территории России товаров, принятых к учету в апреле 2008 года для осуществления налогоооблагаемых операций, составила 635 000 руб., в том числе:

— по отделению № 1 — 300 000 руб.;

— отделению № 2 — 200 000 руб.;

— отделению № 3 — 135 000 руб.

Кроме того, отделение компании № 1 в апреле 2008 года получило оплату в счет предстоящей поставки товаров в размере 15 000 000 руб.

Отделения № 2 и 3 реализовали в апреле 2008 года лом цветных металлов на сумму 1 000 000 руб.:

— отделение № 2 — на 400 000 руб.;

— отделение № 3 — на 600 000 руб.

Напомним, что такие операции освобождаются от налогообложения на территории России согласно подпункту 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Компания «Эй Би Си ЛТД» решила представлять налоговую декларацию по НДС по месту регистрации отделения № 1. 17 апреля 2008 года она письменно уведомила о своем выборе налоговые инспекции по месту нахождения всех своих отделений, зарегистрированных на территории России.

Заполнение декларации Рассмотрим, как отделение «Эй Би Си ЛТД» № 1 заполнит декларацию по НДС за апрель 2006 года.

Титульный лист: в полях «ИНН», «КПП» проставляются ИНН и КПП отделения № 1. В данном случае это 9 909 031 890 и 773 851 001.

Затем указываются наименование и код налогового органа, в который представляется декларация. В нашем примере — ИФНС России № 47 по г. Москве, код 7747

Далее вписывают наименование организации, которая подала декларацию, а также код города и контактный телефон. В нашем примере — отделение «Эй Би Си ЛТД» № 1, (495) 119−31−00.

Приступать к заполнению расчетной части декларации следует с раздела 2.1, показатели которого далее переносятся в раздел 1.

1.

В первой части раздела 2.1 по строкам 010—150 отражаются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, подлежащих обложению НДС. Во второй части данного раздела по строкам 190—270 отражаются налоговые вычеты.

Отделение № 1 в указанных строках декларации за апрель 2008 года отражает операции по реализации товаров на территории Российской Федерации и налоговые вычеты в целом по всем отделениям компании.

По строке 020 в графе 4 указывается общая стоимость товаров, отгруженных всеми отделениями в апреле 2008 года, — 185 000 000 руб. (80 000 000 руб. + 60 000 000 руб. + 45 000 000 руб.). В графе 6 той же строки указывается сумма налога, исчисленная со стоимости отгруженных товаров, — 33 300 000 руб. (185 000 000 руб.*18%).

По строке 120 в графу 4 вписывается сумма оплаты в счет предстоящих поставок товаров, полученная в апреле 2008 года, — 15 000 000 руб., а в графу 6 — сумма налога, исчисленная с указанной суммы оплаты, — 2 288 136 руб. (15 000 000 руб.*18/118).

По строке 160 проставляется сумма значений строк 010—060 и 080—150. В рассматриваемой ситуации в декларации заполнены только строки 020 и 120. Поэтому в строку 160 вносится сумма показателей этих строк: в графу 4 — 200 000 000 руб. (185 000 000 руб. +

15 000 000 руб.), а в графу 6 — 35 588 136 руб. (33 300 000 руб. + 2 288 136 руб.).

По строке 180 выводится итог по первой части раздела 2.

1. Для этого суммируются показатели строк 160 и 170. Строку 170 в декларации за апрель отделение № 1 не заполняет, поскольку не было соответствующих операций. Поэтому в строку 180 вносятся данные строки 160, то есть 35 588 136 руб.

Во второй части раздела 2.1 указываются налоговые вычеты, на сумму которых уменьшается НДС, подлежащий уплате в бюджет за апрель 2008 года.

По строке 190 записывается сумма налога, которая была предъявлена отделениям компании «Эй Би Си ЛТД» при приобретении на территории России товаров, принятых на учет в апреле 2008 года. Эта величина равняется 635 000 руб. (300 000 руб. + + 200 000 руб. + 135 000 руб.).

По строке 280 показывается общая сумма налога, принимаемая к вычету. Значение этой строки формируется путем сложения сумм, указанных в строках 190, 210, 220 и 250—270. В нашем примере показатель есть только в строке 190. Поэтому в строке 280 указывается та же сумма — 635 000 руб.

По строкам 290 и 300 проставляется сумма налога к уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

По строке 290 указывается сумма налога к уплате в бюджет (если значение строки 180 больше значения строки 280). По строке 300 отражается сумма налога к уменьшению (если значение строки 300 больше показателя строки 180). Отделение № 1 по строке 290 указывает сумму налога к уплате в бюджет в размере 34 953 136 руб. (35 588 136 руб. — 635 000 руб.).

По строкам 310 и 320 отражаются итоговые суммы НДС, исчисленные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке налога. А именно: по строке 310 — сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 320 — сумма налога к уменьшению. В нашем примере отделения «Эй Би Си ЛТД» в апреле 2008 года не осуществляли операции, облагаемые НДС по нулевой ставке. Поэтому в инспекцию декларация по налоговой ставке 0 процентов не представляется. Соответственно в строках 310 и 320 ставятся прочерки.

Последними в разделе 2.1 заполняются строки 330 и 340. В них указывается общая сумма НДС, исчисленная за налоговый период с учетом итоговых показателей декларации по налоговой ставке 0 процентов. По строке 330 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, по строке 340 — сумма налога к уменьшению.

Отделение № 1 в строку 330 переносит показатель, отраженный по строке 290. Таким образом, по итогам апреля 2008 года это отделение должно перечислить в бюджет НДС в сумме 34 953 136 руб.

Раздел 1.1 заполняется на основании данных раздела 2.

1.

По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). По строке 020 — код по ОКАТО (согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления).

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 030. Она соответствует сумме налога, записанной по строке 330 раздела 2.

1.

Отделение № 1 указывает:

— по строке 010 — 182 1 03 1 000 01 1000 110;

— по строке 020 — 45 286 563 000;

— по строке 030 — 34 953 136 руб.

В разделе 3 в графах 2, 3, 4 и 5 по строке 010 указываются полные наименования всех отделений иностранной организации, операции по реализации товаров (работ, услуг) которых отражены в декларации, их ИНН/КПП и полные почтовые адреса:

— отделение компании «Эй Би Си ЛТД» № 1, ИНН 9 909 031 890, КПП 773 851 001, 117 583, 77, Москва, Варшавское шоссе, д. 115;

— отделение компании «Эй Би Си ЛТД» № 2, ИНН 9 909 031 890, КПП 503 251 001, 140 160, 50, Московская область, г. Жуковский, ул. Фрунзе, д. 12;

— отделение компании «Эй Би Си ЛТД» № 3, ИНН 9 909 031 890, КПП 584 551 001, 440 008, 58, г. Пенза, ул. Коммунистическая, д. 17.

В графе 6 по строке 010 по каждому отделению показывается общая сумма налога, которая исчислена по операциям этого отделения, подлежащим налогообложению в данном налоговом периоде. В графе 6 отделение компании № 1 указывает по каждому отделению соответственно 16 688 136, 10 800 000 и 8 100 000 руб.

В графе 7 по строке 010 по каждому отделению отражается сумма налога, подлежащая вычету. В графе 7 отделение № 1 указывает по каждому отделению соответственно 300 000, 200 000 и 135 000 руб.

В графе 8 по строке 010 по каждому отделению показывается сумма НДС, исчисленная к уплате (к уменьшению) за отчетный налоговый период по операциям, которые подлежат налогообложению. Данная сумма по каждому отделению исчисляется как разность между показателями граф 6 и 7 (эта величина может быть как положительной, так и отрицательной). В графе 8 отделение № 1 указывает по каждому отделению положительные суммы 16 388 136, 10 600 000 и 7 965 000 руб.

По строке 020 записываются итоговые суммы по графам 6, 7 и 8 строки 010. В нашем примере:

— в графе 6 — 35 588 136 руб. (16 688 136 руб. + + 10 800 000 руб. + 8 100 000 руб.);

— в графе 7 — 635 000 руб. (300 000 руб. + + 200 000 руб. + 135 000 руб.);

— в графе 8 — 34 953 136 руб. (16 388 136 руб. + + 10 600 000 руб. + 7 965 000 руб.).

При этом должны выполняться следующие соотношения:

— сумма налога, которая указана в графе 6 строки 020 раздела 3 декларации, должна соответствовать сумме налога, отраженной в графе 6 строки 180 раздела 2.1 декларации;

— величина налоговых вычетов, указанная в графе 7 по строке 020 раздела 3 декларации, должна соответствовать сумме налога, которая отражена в графе 4 строки 280 раздела 2.1 декларации;

— итоговая сумма налога к уплате в бюджет должна соответствовать сумме налога, отраженной в графе 4 строки 290 раздела 2.1 декларации, а также в графе 4 строки 330 раздела 2.1 декларации.

Переходим к заполнению раздела 4 декларации. Отделения № 2 и 3 компании «Эй Би Си ЛТД» в апреле 2008 года провели операции, которые освобождены от обложения НДС на территории России. Это операции по реализации лома цветных металлов на сумму 1 000 000 руб. (400 000 руб. + 600 000 руб.). Данная сумма вписывается в графу 2 «Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС» строки 010 раздела 4.

При этом в графе 1 «Код операции» данного раздела декларации указывается код 1 010 274, который соответствует коду операции, приведенному в приложении № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Поскольку у компании «Эй Би Си ЛТД» отсутствуют другие операции, которые не облагаются НДС на территории Российской Федерации, в строку 020 графы 2 переносится показатель из строки 010 — 1 000 000 руб.

Заключение

Итак, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, имеют особенности в налогообложении. Иностранные организации облагаются практически всеми существующими налогами в РФ, это зависит от вида их деятельности и от объекта налогообложения.

Если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у России заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, приоритетными будут положения данного международного договора. Если такого соглашения нет, то в нем предусмотрено действие российских норм.

Плательщиками по налогу на добавленную стоимость у нас признаются все иностранные организации. По налогу на НДС могут возникать не только обязательства налогоплательщика, но и обязательства налогового агента. Важнейшим для расчета НДС является вопрос о правильном определении места реализации товаров, работ, услуг. Место реализации является основным инструментом, применяемым для избежания двойного налогообложения или необложения НДС. С 2006 года иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), представляют декларации и уплачивают НДС по новым правилам.

Список использованной литературы Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 14.

03.2009).

Приказ Минфина РФ от 29.

07.1998 N 34н (ред. от 26.

03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.

08.1998 N 1598).

Приказ МНС РФ от 07.

04.2000 N АП-3−06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.

06.2000 N 2258).

Анищенко А. В. Иностранные организации в России: как платить налоги. — М.: Вершина. — 2008. — 248 с.

Панова З. Е. Налоговый агент иностранной организации. Каковы налоговые последствия для российской организации? // Горячая линия бухгалтера. — 2008, N 19

Подкопаев М. В. Налоговый агент иностранной фирмы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2008, N 8

Полежарова Л. В. Налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты // Российский налоговый курьер.- 2008, N 23

Соколова И. О. Как иностранной организации отчитываться по НДС в 2006 году //Российский налоговый курьер. -2006 — № 10

Суворова Е. В. Аспекты налогообложения иностранной организации, присутствующей на территории Российской Федерации, когда это присутствие не ограничено только представительскими функциями (материалы с Практической конференции «Налоговое планирование и уклонение от налогов» 16 декабря 2007 г, Москва, компания GSL) // Налоговый вестник. — 2008.

Федченко С. И Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах // Российский налоговый курьер. — 2004; № 22.

Приказ МНС РФ от 07.

04.2000 N АП-3−06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.

06.2000 N 2258)

Федченко С. И Иностранные организации: государственная регистрация и учет в налоговых органах // Российский налоговый курьер. — 2004; № 22

Приказ Минфина РФ от 29.

07.1998 N 34н (ред. от 26.

03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

Суворова Е. В. Аспекты налогообложения иностранной организации, присутствующей на территории Российской Федерации // Налоговый вестник. — 2008.

Анищенко А. В. Иностранные организации в России: как платить налоги. — М.: Вершина. — 2008. — 248 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ

Приказ МНС РФ от 07.

04.2000 N АП-3−06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций»

Подкопаев М. В. Налоговый агент иностранной фирмы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2008, N 8

Панова З. Е. Налоговый агент иностранной организации. Каковы налоговые последствия для российской организации? // Горячая линия бухгалтера. — 2008, N 19

Анищенко А. В. Иностранные организации в России: как платить налоги. — М.: Вершина. — 2008. — 248 с.

Соколова И. О. Как иностранной организации отчитываться по НДС в 2006 году //Российский налоговый курьер. -2006 — № 10

Иностранная организация

Налог на прибыль организаций

Акцизы

Налог на доходы физических лиц

Водный налог

Налог на добычу полезных ископаемых

Транспортный налог

Налог на игорный бизнес

Налог на добавленную стоимость

Земельный налог

Единый социальный налог