Такого рода системы особенно эффективны при большом количестве покупателей, с которыми работают разные сотрудники.
Заметим сразу, что в ООО «Тритон-Лтд» введение скоринговой системы нецелесообразно. Это малое предприятие, количество менеджеров по продажам невелико. Наладить эффективное взаимодействие и выработать единые стандарты работы можно и без внедрения сложных формализованных скоринговых систем.
В ООО «Тритон-Лтд» предварительный финансовый анализ деятельности компании-покупателя практически не используется. Часто при заключении сделки принимаются во внимание отзывы и рекомендации других контрагентов, но этим все и ограничивается. Особенно сложно оценить финансовое состояние малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Здесь необходимо уделить значительное внимание наработке истории отношений.
Иными словами, начинать необходимо с небольших пробных партий, пристально следя за соблюдением новым покупателем сроков платежа и иных условий договора. Если надежность и добросовестность контрагента доказывается несколькими успешными сделками, то размер партий может быть постепенно увеличен, а условия платежа при необходимости смягчены. Таким образом, мы переходим к следующему этапу — разработке кредитной политики.
Разработка и оптимизация кредитной политики компании является сложным и трудоемким процессом, от которого, тем не менее, в значительной степени зависит динамика продаж и финансовое состояние предприятия. Найти оптимальную точку в коммерческом кредитовании помогает использование предельного анализа, который строго определяет желаемое равновесие в объемах и сроках отсрочки платежа. Либерализация кредитной политики уместна до тех пор, пока выгоды от увеличения объема продаж не сравняются с дополнительными издержками по предоставляемому коммерческому кредиту.
В процессе формирования принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции решаются два основных вопроса:
в каких формах осуществлять реализацию продукции в кредит;
какой тип кредитной политики следует избрать организации.
ООО «Тритон-Лтд» предоставляет коммерческий кредит покупателям в исключительно редких случаях. Большинство сделок происходит на условиях предоплаты. Такая политика позволяет компании поддерживать уровень оборотных средств. Кроме того, следует учитывать, что многие контрагенты принимают от ООО «Тритон-Лтд» товары на реализацию. Следовательно, средства поступают на счета компании только после того, как товар фактически продан агентом. В этом-то и кроется основная проблема компании. Зачастую очень сложно бывает получить деньги от мелких дилеров, которым товар был отпущен по договорам комиссии.
Так образовывается «плохая» дебиторская задолженность, которую довольно сложно анализировать и еще сложнее взыскать. ООО «Тритон-Лтд» необходимо провести анализ и найти пути оптимизации существующей кредитной политики. Очевидно, что необходим стандартизированный формальный подход ко всем контрагентам. Сведения, полученные из неформальных, «своих», источников при этом, разумеется, нельзя игнорировать.
Однако формальными общепринятыми методами также не стоит пренебрегать.
В процессе выбора типа кредитной политики должны учитываться следующие основные факторы:
общепринятая коммерческая и финансовая практика осуществления торговых операций;
общее состояние экономики, определяющее финансовые возможности покупателей, уровень их платежеспособности;
сложившаяся конъюнктура товарного рынка, состояние спроса на продукцию организации, активность конкурентов;
потенциальная способность предприятия наращивать объем производства продукции при расширении возможностей ее реализации за счет предоставления кредита;
правовые условия для взыскания дебиторской задолженности;
финансовые возможности предприятия в части отвлечения средств в дебиторскую задолженность;
финансовый менталитет собственников и менеджеров организации, их отношение к уровню допустимого риска в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Рассмотрим вышеприведенные факторы применительно к ООО «Тритон-Лтд». Как уже упоминалось выше, компания в основном осуществляет отгрузки на условиях предоплаты. Это в целом соответствует общепринятой практике в отрасли. Кроме того, следует учитывать, что у рассматриваемого предприятия практически монопольное положение на рынке. ООО «Тритон-Лтд» — это единственная компания, осуществляющая крупносерийное производство байдарок, катамаранов и рафтов. Данное конкурентное преимущество можно и нужно эксплуатировать.
Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий (консервативный) ее вариант отрицательно влияет на рост объема операционной деятельности организации и формирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий (агрессивный) ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности организации, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.
Для ООО «Тритон-Лтд» либерализация кредитной политики была бы неэффективна и просто вредна. Такой ход привел бы к снижению уровня оборотного капитала, что критично для рассматриваемой компании. Кроме того, и без того высокий уровень «плохой» дебиторки возрос бы многократно. В конечном итоге, компания при таком подходе понесет лишние убытки. К расширению рыночной доли в данном случае либерализация кредитной политики не приведет, поскольку ООО «Тритон-Лтд» и так занимает лидирующее положение в своей категории товаров. Либеральная кредитная политика более эффективна на более конкурентных рынках, где более благоприятные условия могут помочь привлечь покупателей.
Следовательно, для ООО «Тритон-Лтд» наиболее оптимальный путь — придерживаться консервативной кредитной политики, сосредоточив усилия на снижении уровня дебиторской задолженности, в особенности просроченной. Желательно документальное оформление кредитной политики с тем, чтобы с ней были ознакомлены ответственные сотрудники и контрагенты.
Документально утвержденная кредитная политика может быть закреплена в инструкциях персоналу, как маркетинговой политики или как отдельный внутренний стандарт компании.
Далее необходимо проанализировать применимость системы кредитных лимитов для ООО «Тритон-Лтд».
Очевидно, что внедрение такой системы и неукоснительное следование могут помочь решить проблему неплатежей в достаточно сжатые сроки — примерно за год. Следует учитывать, что продукция ООО «Тритон-Лтд» имеет сезонный спрос. Соответственно, перед началом сезона (в феврале-марте) все дилеры и покупатели заинтересованы в своевременном получении товара. В такие моменты политика установления кредитных лимитов максимально эффективна.
При установлении кредитных лимитов необходимо учитывать следующие факторы:
Уровень товарооборота с данных контрагентом Историю отношений с контрагентом Условия сотрудничества (в частности условия платежа) Наличие просроченных неоплаченных счетов на момент отгрузки Сумму просроченной задолженности по данному контрагенту Для ключевых клиентов кредитные лимиты следует установить на более высоком уровне, чем для мелких дилеров. При наличии просрочки кредитный лимит должен снижаться пропорционально росту уровня задолженности. При достижении критического уровня задолженности поставки в адрес данного контрагента должны быть приостановлены вплоть до момента оплаты задолженности. При этом полное погашение задолженности не требуется, достаточно того, чтобы общая сумма задолженности стала ниже критического уровня, установленного для данного покупателя.
При этом необходимо постоянно поддерживать связь с покупателем. При стабильном росте задолженности, даже если она еще не превысила критического уровня, необходимо постараться получить от контрагента комментарии по этому поводу и проанализировать ситуацию. Например, если контрагент испытывает серьезные трудности, кредитный лимит для него может быть пересмотрен в сторону снижения еще до достижения им критического уровня задолженности. В любом случае реакция должна быть достаточно гибкой и адекватной.
Ключевым элементом управления кредитными лимитами может являться контроль отгрузки продукции. Процесс контроля может выглядеть примерно следующим образом.
Контролирующее лицо должно в режиме реального времени отслеживать состояние расчетов с контрагентом и своевременно остановить отгрузку при превышении контрагентом кредитного лимита.
Обычно контроль отгрузки осуществляется независимо от менеджеров по продажам, которые заинтересованы в их увеличении независимо от влияния этого на финансовое положение компании. Документальным оформлением такого контроля может являться виза ответственного лица, например, на приказе на отгрузку. Также необходимо отслеживать изменения финансового положения контрагентов. Возможно, по некоторым дебиторам необходимо будет изменить кредитные лимиты в ту или иную сторону.
Помимо указанных выше мер необходимо также уделить внимание организационным вопросам: обязанности и ответственность по контролю за дебиторской задолженностью должны быть четко разделены между сотрудниками.
Своевременная выписка счетов и другой документации является необходимым, хотя и не достаточным, условием своевременного получением платежа от дебитора. Все данные о поставке, включая условия оплаты, должны быть четко и правильно указаны в счете. В противном случае, велика вероятность задержки платежа из-за переоформления и доставки оригиналов документов.
В настоящее выписку счетов осуществляет бухгалтерия, у сотрудников которой зачастую отсутствует своевременная информация по платежам. Возможно, более оптимальным способом будет выписка счетов ответственными менеджерами с тем, чтобы бухгалтерская служба только визировала счета и проверяла их на формальное соответствие требованиям нормативных актов. Такое перераспределение полномочий позволит также решить проблему своевременного поступления информации о сделках в бухгалтерию.
При совершении операций по реализации продукции компании необходимо четко контролировать величину дебиторской задолженности с тем, чтобы она не выходила за очерченный в бюджете или плане предел. Общий контроль может быть возложен, например, на коммерческого директора. В будущем, при росте количества операций, целесообразно предусмотреть в штатном расписании должность казначея.
С учетом сложившейся ситуации для ООО «Тритон-Лтд» было бы целесообразно изменить условия договоров с некоторыми категориями контрагентов. Для этого всех контрагентов необходимо подразделить на группы в зависимости от степени риска невыполнения последними своих обязательств. Для наиболее рисковых покупателей и агентов необходимо ввести требование о предоставлении поручительства гарантии или залога. Такие меры оказывают дисциплинирующее воздействие на клиентов, а также повышают вероятность взыскания задолженности.
В случае если все превентивные меры по контролю за дебиторской задолженностью дали сбой, необходимо принятие мер по взысканию просроченной задолженности. В ООО «Тритон-Лтд» уже накоплен достаточно большой объем «плохих» долгов.
Принимая решение о взыскании долга, необходимо учитывать как положения договора, так и требования отдельных федеральных законов. Все дело в том, что на этапе досудебного урегулирования вопроса стороны могут не договориться, и тогда остается один путь — в арбитражный суд. Однако, если федеральным законом для определенной категории споров установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо этот порядок предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражному суду строго после соблюдения такого порядка. Именно поэтому важно соблюсти всю процедуру досудебного урегулирования конфликта и тщательно документировать все предпринимаемые усилия.
Процесс взыскания задолженности обычно подразделяется на несколько этапов.
Первый этап включает различные методы урегулирования конфликта с контрагентом в досудебном порядке, то есть путем переписки, телефонных и очных переговоров.
Урегулирование конфликта с проблемным дебитором в досудебном порядке начинается с телефонных звонков и регулярных писем-напоминаний. Письма-напоминания, в свою очередь, делятся на несколько категорий: от мягких до максимально жестких.
В случае наличия поручительства или гарантии следует уведомить о проблеме поручителя (гаранта). Очень часто поручитель (гарант) способен оказать нужное воздействие на проблемного дебитора.
Только в случае явной неэффективности таких действий следует прибегать к другим методам. Рассмотрим, какие в данной ситуации возможны варианты действий.
Многие компании активно прибегают к продаже дебиторской задолженности третьим лицам с дисконтом (факторинг, форфейтинг). Это способствует повышению оборачиваемости дебиторской задолженности и общей ликвидности активов. К сожалению, в России такого рода не слишком популярны. Зачастую это объясняется неосведомленностью руководства или отсутствием необходимой финансовой инфраструктуры. Во многих случаях для ООО «Тритон-Лтд» факторинг мог бы послужить отличным решением проблемы. При этом нужно учитывать у банков, которые предоставляют такого рода услуги часто бывают весьма жесткие требования. Так, генеральный факторинговый договор с незнакомой компанией банки заключать не станут в 100% случаев. Для начала предлагается разовый договор на одну сделку.
В случае отсутствия проблем с получением денег банк, возможно, пойдет на заключение генерального договора. К числу других требований можно отнести, например, такие:
Требования к сумме сделки Требования к торговой истории Требования по регрессу Во многих банках установлены требования по минимальной сумме сделки. Часто такой порог составляет миллион рублей, но эта цифра ориентировочная и может варьироваться в зависимости от банка и условий соглашения. У ООО «Тритон-Лтд» сумма большинства сделок превышает данный порог.
Требования к торговой истории — это другое распространенное условие для договоров факторинга. Компания должна доказать, что с контрагентом, дебиторская задолженность которого передается банку, было проведено несколько сделок, по которым были своевременно получены платежи. Количество и сумма таких сделок устанавливаются каждым банком индивидуально.
С соответствием этому требованию у ООО «Тритон-Лтд» могут возникнуть определенные сложности.
С одной стороны, с большинством контрагентов было заключено уже достаточное количество договоров. Абсолютно новые клиенты появляются не слишком часто.
С другой стороны, история платежей по обязательствам у очень многих контрагентов не такая уж и радужная. Сбыть банку откровенно «плохие» долги, очевидно, не получится. Зато это возможно в отношении дебиторской задолженности, которая, по мнению руководства, может оказаться просроченной в ближайшем будущем.
Впрочем, у банков есть способы подстраховаться от таких «сюрпризов». Здесь мы переходим к условиям регресса. Различают факторинг с регрессом и факторинг без регресса. Факторинг с регрессом означает, что в случае неполучения платежа от контрагента банк может потребовать от ООО «Тритон-Лтд» вернуть всю сумму задолженности. Факторинг без регресса, соответственно, не оставляет банку такой возможности.
Выбор конкретных условий договора факторинга должен быть четко обоснованным. Руководство компании должно просчитать все возможные выгоды и потери. Факторинг без регресса, конечно, более выгоден при работе с ненадежными покупателями, но он стоит намного дороже — в среднем до 20% от суммы чека. Выгодно ли это компании — решать руководству.
Помимо факторинга многие малые предприятия практикуют обращения в коллекторские агентства. Особенно популярной эта практика стала в 2008 — 2009 годах в связи с кризисом. Однако здесь следует учитывать негативное влияние такого рода действий на лояльность клиентской аудитории. Обычно методы работы коллекторских агентств не встречают понимания у тех, к кому эти методы применяются.
Иными словами, обращение к коллекторам имеет смысл только в абсолютно безнадежных случаях, когда дальнейшее сотрудничество с данным контрагентом не предполагается. Это последняя ступень в попытке досудебного взыскания просроченной дебиторской задолженности.
Итак, допустим, что досудебные методы урегулирования проблемы неплатежей не возымели действия на дебитора. В таком случае, компании ничего не остается, как обратиться в арбитраж.
В ООО «Тритон-Лтд» взыскание задолженности в судебном порядке в настоящее время не практикуется. Однако заметим, что в некоторых случаях это необходимо хотя бы для целей достоверности бухгалтерской отчетности. Как уже говорилось в предыдущих главах, для списания дебиторской задолженности с баланса необходимо ее признание безнадежной в установленном порядке. Для этого необходимо доказать, например, банкротство или факт ликвидации контрагента или же получить от судебных приставов постановление о невозможности взыскания задолженности по исполнительному листу.
Таким образом, обращение в арбитраж — это последняя попытка взыскания долга и необходимое условие для его последующего признания долга нереальным для взыскания. Следовательно, обращаться в суд необходимо даже при очевидной безрезультатности попытки вернуть деньги. Задолженность, признанная в установленном порядке безнадежной, подлежит списанию.
Наконец, если у компании возникнет такое желание, злостного должника можно попытаться привлечь не только к административной и гражданской ответственности.
В арсенале способов взыскания дебиторской задолженности и воздействия на неплательщика имеются нормы Уголовного кодекса. К сожалению, практикующие юристы и правоохранительные органы не уделяют этим нормам достаточного внимания. Речь идет в первую очередь о статье 177 Уголовного кодекса Российской Федерации «Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности», в соответствии с которой преступлением является злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта.
За совершение преступления по статье 177 УК РФ предусмотрено наказание в виде штрафа в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательные работы на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арест на срок от четырех до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет.
Условие привлечения к ответственности по статье 177 УК РФ — крупный размер кредиторской задолженности, от погашения которой уклоняется виновный. Крупным размером как для гражданина, так и для организации признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 250 тыс. руб. В ООО «Тритон-Лтд» сумма большинства сделок превышает указанный лимит.
Наиболее спорным с точки зрения применения и определения является злостный характер уклонения от погашения кредиторской задолженности. Понятие «злостное уклонение», которое статья 177 не раскрывает, носит оценочный характер и, безусловно, вызывает проблемы при квалификации преступных действий кредиторов. Иными словами, состав преступления трудно доказуем. Злостность уклонения прямо указывает на умышленность действий должника и устанавливается судом с учетом конкретных обстоятельств дела. Прежде всего суд исходит из наличия у должника денежных средств, необходимых для удовлетворения требований кредиторов, действий должника по созданию препятствий для взыскания денежных средств и др. О злостном уклонении могут свидетельствовать, например, создание препятствий действиям судебного исполнителя, попытки скрыть местонахождение имущества, подлежащего реализации для погашения кредиторской задолженности, или передать его другому лицу, непринятие мер к взысканию дебиторской задолженности для возвращения своего долга. Злостное уклонение имеет место и в случаях, когда заемщик умышленно растягивает на длительное время процесс погашения задолженности.
В случае успеха дела дисциплинирующий эффект не только для злостного неплательщика, но и для всех прочих контрагентов будет очевиден.
Наконец, отметим, что использование уголовно-правовых методов во многом способно стимулировать должников к разрешению проблемы и возврату дебиторской задолженности. Это факт. Однако залог успеха в работе по взысканию долгов кроется в умелом, своевременном и эффективном применении всех превентивных мер контроля, а также правовых мер по защите и обеспечению законных интересов ООО «Тритон-Лтд». Самое важное, пожалуй, — это умение грамотно выстроить отношения с покупателями и договориться с контрагентом «по-хорошему» в случае возникновения проблем. Внедрение эффективной системы контроля в этой связи не стоит недооценивать. Эффективной можно считать систему контроля, которая обеспечивает достижение поставленных целей при минимальных затратах. В нашем случае это достижение и минимизация уровня просроченной дебиторской задолженности при минимально возможных финансовых затратах и затратах рабочего времени персоналом.
Заметим, что, несмотря на то, что основное внимание в большинстве компаний уделяется контролю за дебиторской задолженностью, контроль кредиторской задолженности также является необходимым.
Такой контроль как минимум позволяет избежать штрафов за просрочку платежей. Кроме того, это важный составляющий элемент управленческой отчетности. Уровень кредиторской задолженности влияет на показатели ликвидности и финансовой устойчивости организации.
В ООО «Тритон-Лтд» контроль кредиторской задолженности осуществляется при помощи разработки и соблюдения графика платежей, контроля пунктов о штрафах, пенях, неустойках в договорах с контрагентами, обеспечения достаточности наличных средств для осуществления платежей.
В конце считаю необходимым остановиться на некоторых методах финансового анализа. Не стоит исключать из рассмотрения этот самый, наверное, распространенный и довольно эффективный метод контроля.
В ООО «Тритон-Лтд» финансовый анализ не проводится, и совершенно напрасно. Впрочем, руководство это осознает и предпринимает определенные усилия с целью внедрения некоторых методов анализа в компании. В частности, рассматриваются варианты покупки специализированного программного обеспечения.
В нашем случае финансовый анализ будет ориентирован на внутренних пользователей, т. е. на руководство. В будущем в число пользователей могут войти, например, банкиры (в случае обращения компании за кредитом) или инвесторы.
На практике из огромного количества методов финансового анализа наиболее широко применяются метод коэффициентов, вертикальный и горизонтальный анализ.
Вертикальный анализ — это представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет оценить удельный вес каждой статьи отчета в его общем итоге. Построение динамических рядов удельных величин позволяют выявить тенденции и прогнозировать изменения в структуре активов и обязательств, доходов и расходов, денежных потоков. Например, статьи отчета о прибылях и убытках приводятся в процентах к объему выручки от реализации, статьи баланса — в процентах к валюте баланса, что позволяет анализировать их структуру.
Использование относительных показателей позволяет нивелировать влияние инфляции при анализе отчетностей за несколько периодов.
Горизонтальный (динамический) анализ обычно представляет собой расчет абсолютных и относительных изменений статей отчета от периода к периоду.
Вертикальный и горизонтальный анализ логически дополняют друг друга. Поэтому обычно составляется комплексный аналитический отчет, показывающий не только удельный вес отдельных статей отчетности, но их изменение по сравнению с прошлыми периодами, а иногда и прогнозные значения на следующий период.
Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, как бухгалтерских, так и внутренних.
Метод финансовых коэффициентов обладает следующими достоинствами:
Простота и оперативность Возможность выявить тенденции в изменении финансового положения предприятия;
Возможность сравнения с другими предприятиями Устранение искажающего влияния инфляции Для ООО «Тритон-Лтд» этот метод следует признать наиболее актуальным ввиду его информативности и простоты.
Вместе с тем метод имеет определенные ограничения и недостатки.
Во-первых, качество анализа напрямую зависит от качества исходной информации. Так, результаты анализа могут быть искажены, если учет на предприятии ведется с нарушениями, меняется учетная политика, применяются различные схемы «креативной бухгалтерии», например, с целью скрыть убытки в дочерних структурах. Кроме того, на результатах могут сказываться сезонность, стадии экономического цикла и другие факторы. В ООО «Тритон-Лтд» данные недостатки можно свести к минимуму путем внедрения эффективной системы управленческого учета.
Во-вторых, не всегда есть возможность определить целевое значение того или иного показателя, т. е. базу для сравнения. В России, например, ощущается нехватка достоверной статистической информации, в результате чего выяснить среднее по отрасли значение того или иного коэффициента может быть затруднительно. С подобными сложностями сталкиваются также монополии и предприятия, занимающие уникальную нишу на рынке. Для ООО «Тритон-Лтд» эта проблема будет однозначно актуальна. Определить базу сравнения самостоятельно руководство вряд ли сможет. Вероятно, оптимальным выходом будет привлечение внешнего консультанта или отказ, хотя бы на начальном этапе, от сравнения с другими компаниями.
В-третьих, финансовый анализ методом коэффициентов не способен дать готовых решений. Результаты анализа лишь высвечивают те или иные проблемы, но не дают однозначных рекомендаций по улучшению ситуации.
И наконец, аналитики не всегда могут правильно интерпретировать полученные результаты, поскольку для этого необходимо глубокое понимание специфики бизнеса, проблем отрасли и т. д. Иными словами, для интерпретации часто бывает необходим не только количественный, но и качественный анализ. Руководство ООО «Тритон-Лтд» не обладает глубокими познаниями в области финансового анализа, но свой бизнес знает досконально. Бессменный директор и основатель компании работает в отрасли уже более 30 лет. Остальные менеджеры также имеют опыт работы не менее 15 — 20 лет. Следовательно, с качественным анализом проблем возникнуть не должно.
Для контроля и анализа дебиторской и кредиторской задолженности наиболее важны коэффициенты оборачиваемости. Лучше всего брать данные за несколько периодов. В случае с ООО «Тритон-Лтд» необходимо также учитывать влияние сезонности. Так, поквартальное сравнение лучше проводить с данными прошлого года, а не текущего, т. е. 1 квартал 2009 к 1 кварталу 2008 года и т. д. При цепном анализе данных по месяцам и кварталам одного года будет выявлен провал в зимние месяцы по сравнению с летними ввиду жесткой сезонности продаж.
Главными показателями для анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Тритон-Лтд», очевидно, будут коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности и коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Average collection period, Debtors' Days) показывает среднее число дней, необходимое для взыскания задолженности. Чем меньше это число, тем быстрее дебиторская задолженность обращается в денежные средства, а следовательно повышается ликвидность оборотных средств предприятия. Высокое значение коэффициента может свидетельствовать о трудностях со взысканием средств по счетам дебиторов. В случае с ООО «Тритон-Лтд» так оно и будет.
Формула расчета:
К = Выручка / Дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность в общем случае берется за вычетом резерва по сомнительным долгам. В ООО «Тритон-Лтд» такого резерва не создается, следовательно, этот пункт можно проигнорировать.
Выручка и дебиторская задолженность могут быть взяты либо с учетом НДС, либо без.
Коэффициент показывает, сколько раз в год дебиторская задолженность превращалась в денежные средства. Высокие значения этого показателя положительно сказываются на ликвидности и платежеспособности. Этот показатель может определяться как длительность оборота в днях:
К = (Дебиторская задолженность х 365) / Выручка.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Creditors' Days) — отношение объема продаж к кредиторской задолженности — характеризует количество оборотов, которое требуется предприятию для оплаты долгов.
Формула расчета:
К =Продажи / Кредиторская задолженность.
Этот показатель может определяться как длительность оборота в днях:
К = (Кредиторская задолженность х 365) / Продажи.
Сравнение величин оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в днях позволяет сопоставить условия краткосрочного кредитования предприятием своих клиентов с условиями кредитования самого предприятия его поставщиками. Если условия кредитования предприятия лучше, чем те, которые оно предлагает своим клиентам, то предприятие получает источник финансирования за счет разницы во времени между платежами.
На ООО «Тритон-Лтд» анализ целесообразно проводить по различным продуктовым линейкам, отдельным продуктам, по разным периодам, по разным контрагентам или группам контрагентов. Исходя из своего понимания бизнеса руководство компании может сформировать собственную систему показателей, которые будут в максимальной степени способствовать принятию решений.
Разумеется, кроме приведенных показателей существует огромное количество других коэффициентов (от 100 до 200). Однако их рассмотрение выходит за рамки настоящего исследования.
Как видно из приведенного выше обзора методов контроля дебиторской и кредиторской задолженности, в распоряжении компаний имеется большой выбор инструментов для управления этими важнейшими элементами оборотного капитала.
Выбор конкретных методов контроля зависит от многих факторов: величины и отраслевой принадлежности фирмы, экономических условий, жесткости конкуренции, финансового положения и т. д. В любом случае, разработка грамотной политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью является необходимым условием для устойчивого развития предприятия.
Заключение
В настоящей работе нами были рассмотрены различные аспекты учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности, а также приведен анализ практического применения организации расчетов с дебиторами и кредиторами в торгово-производственной компании ООО «Тритон-Лтд».
В первую очередь нами был проведен анализ основных подходов к определению дебиторской и кредиторской задолженности. Понятие кредиторской задолженности четко определено в российском законодательстве. Что касается дебиторской задолженности, то четкой ее формулировки в нормативных актах не содержится. Неудивительно, что в специализированной литературе подходы к определению данного понятия существенно разнятся.
На основе проведенного анализа, нами было сформулировано развернутое определение дебиторской задолженности, приводящее к общему знаменателю большинство рассмотренных точек зрения.
Далее мы привели варианты классификации дебиторской и кредиторской задолженности по различным признакам. Различные группировки дебиторской задолженности имеют практическое значение для создания эффективной системы ее учета и контроля. Разбиение кредиторской задолженности на различные категории необходимо для правильного формирования финансовой отчетности и избежания санкций за просрочку платежей.
На основании нормативных актов нами был дан обзор целей, приемов и порядка проведения инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, а также приведены правила документального оформления ее результатов.
Мы выяснили, что перед составлением годовой отчетности организации обязаны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации). Помимо обязательных могут назначаться и внеплановые ревизии. Инвентаризации могут проводиться сотрудниками компании, аудиторами, правоохранительными органами, арбитражными управляющими.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами предполагает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
При проверке расчетов с поставщиками обращают внимание на проверку расчетов по товарам оплаченным, но находящимся в пути, а также расчетов по неотфактурованным поставкам. Счета 60, 62, 76 проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Особое внимание уделяется неотфактурованным поставкам.
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по зарплате и премиям, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплат работникам и причины возникновения таких переплат.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования и суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
По результатам инвентаризации могут быть внесены исправления в учетные записи, а также сформирован резерв по сомнительным долгам. Инвентаризация является одной из самых важных и эффективных контрольных процедур.
Важной составляющей организации учета в компании является ее документационное обеспечение, которое включает в себя разработку внутренних рабочих документов компании, налаживание эффективного первичного учета, а также контроль всего процесса документооборота вплоть до формирования отчетности. Существуют общие правила организации учета и документирования хозяйственных операций, закрепленные в нормативных актах. Краеугольными камнями документального сопровождения учетного процесса являются учетная политика, рабочий план счетов, первичная документация, а также форма ведения учета.
Четыре уровня нормативного регулирования расчетов с дебиторами и кредиторами представлены законами, ПБУ, методическими рекомендациями и указаниями по ведению учета и, наконец, внутренними документами компании.
Мы рассмотрели примеры типовых бухгалтерских проводок по учету дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе основных статей баланса. Каждая категория дебиторской и кредиторской задолженности объединяет группу хозяйственных операций, однородных по экономическому смыслу. Для каждой такой группы существуют свои счета и свои характерные проводки. Весь цикл бухгалтерского учета от первичного учета до формирования отчетности должен быть оформлен соответствующими документами.
Учетная политика является для компании основополагающим внутренним документом, определяющим порядок организации учета. Одним из основных элементов учетной политики, влияющие на учет дебиторской и кредиторской задолженности, является создание резерва по сомнительным долгам. Следование методам учета, закрепленным в учетной политике, необходимо для предотвращения нарушений правил учета, избежания штрафов и налоговых санкций.
Для иллюстрации теоретических положений работы нами был приведен анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Тритон-Лтд». ООО «Тритон-Лтд» соответствует критериям малого предприятия и является одним из лидеров производства товаров для водного туризма на российском рынке. ООО «Тритон-Лтд» ведет бухгалтерский и налоговый учет при помощи программы «Бух
Софт: Предприятие", которая вполне соответствует всем потребностям бухгалтерии. Однако для создания системы полноценного управленческого учета возможностей программы недостаточно. Основными проблемами расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Тритон-Лтд» являются следующие:
Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Учетная политика не полностью соответствует требованиям нормативных актов, что может вызвать проблемы в случае налоговых проверок.
Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
ООО «Тритон-Лтд» не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.
Как видно из приведенного в Главе 3 обзора видов и методов контроля, у ООО «Тритон-Лтд» есть множество вариантов для построения эффективной системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Главное — это желание и осознание руководством того факта, что без оптимизации системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью невозможно дальнейшее устойчивое развитие компании.
Список литературы
1. Нормативные акты Гражданский кодекс Российской Федерации Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49
Налоговый кодекс Российской Федерации Письмо Минфина России от 30.
10.92 г. № 16−05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
Письмо Минфина России от 31.
10.1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм. и доп.).
Письмо Минфина РФ от 05.
02.2009 N 02−03−09/336 «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
Письмо Минфина РФ от 26.
07.2006 N 03−03−04/1/612
Письмо Минфина РФ от 31.
10.1994 N 142 (ред. от 16.
07.1996) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»
Письмо Минфина РФ от 6 августа 2007 г. N 07−05−06/211
Письмо ФНС по г. Москве от 22 декабря 2005 г. N 20−12/95 335
Письмо ФНС РФ от 19.
04.2006 N ШТ-6−03/417@ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.
07.2005 N 119-ФЗ"
Письмо ФНС РФ от 21.
09.2007@ N ВЕ-6−16/728 «О списании дебиторской задолженности» (вместе с Письмом Минфина РФ от 23.
07.2007 N 02−14−10а/1907)
План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в редакции от 18 сентября 2006 г. N 115н) Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.
04. 2001 г., № 2-П (с изм. и доп.).
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5.
01.98 г., № 14-П (с изм. и доп.)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) с изм. и доп.
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) с изм. и доп.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.
02.2008 N 23н) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Постановление Госкомстата от 27 марта 2000 г. N 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 N 88 (ред. от 03.
05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Постановление Правительства Российской Федерации от 26.
09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм. и доп.)
Постановление Правительства РФ от 02.
12.2000 N 914 (ред. от 26.
05.2009) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Постановление Правительства РФ от 09.
06.2005 N 363 (ред. от 14.
02.2009) «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
Постановление Правительства РФ от 25.
06.2003 N 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа»
Постановление Правительства РФ от 28.
01.1997 N 77 (ред. от 14.
02.2009) «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки»
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость Приказ Минфина РФ от 29.
07.1998 N 34н (ред. от 26.
03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.
08.1998 N 1598)
Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.
01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»
Федеральный закон от 10.
12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.
07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.
11.2003)
Федеральный закон от 11.
03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.
11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.
02.1996)
2. Литературные источники
22 ПБУ и 11 указаний и рекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. — М: Ось-89, 2008. — 416 с.
Insights into IFRS. KPMG’s Practical Guide to International Financial Reporting Standards. -UK, CPI BATH., 2009. — 866 c.
Абрамова Н. В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований // Главбух № 15, 2002.
Акчурина С. Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3. 2007.
Андреев В. Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. — 464с.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Мар
Т, 2004. — 960 с.
Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие. М.: Проспект. 2006. — 424с.
Безнадежная задолженность обнаружить и обезвредить // В курсе правового дела -2009 — № 5 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Белов А.А., Белов А. Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2007. — 748с.
Березкин И. В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера № 11, 2003.
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. М.: Финансы и статистика. 2003. — 624 с.
Бланк И. А. Управление активами. — Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. — 720 с.
Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2006. — 208с.
Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. — М.: Бухгалтерский учет, 2008.
Годовой отчет 2008 под ред. А. В. Касьянова. — М.: Гросс
Медиа, 2008 — 1100 с.
Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания // 09 января 2007 г.
http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/43 912.html
Евдокимов П. О. Исследование понятия дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта // Известия Томского политехнического университета. 2006. Т. 309. № 6.
Закирев О. З. Договор мены: законодательное регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение // Аудиторские ведомости № 3, 2005.
Замена лизингополучателя // В курсе правового дела -2008 — № 21 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Ивашкевич В.Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. — 192 с.
Ивашкевич В.Е., Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. -305с.
Иришина Н. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет — 2007 — № 4.
Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2006. — 679с.
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 768 с.
Козлова Е.П., Бабченко ТИ., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 2006. № 17−22.
Кому должны — мы всем прощаем, но своего не упускаем! // В курсе правового дела -2007 — № 24 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005. -384с.
Кредиторская задолженность как списать и учесть // В курсе правового дела -2009 — № 4 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Лапина А., Новоселов К., Разгулин С. Годовой отчет 2008: 1100 решений для бухгалтера от специалистов ФНС и Минфина. -М.: Актион-Медиа, 2008 — 687 с.
Макарова В. И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс. 2006. -654с.
Мещерина Г. В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник — 2004 — № 3.
Мизиковский Е. А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости — 2006 — № 3
Нидлз Б. и др. принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 496 с.
Николаев И. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. № 1. — 2006.// www.fd.ru
Новация обязательства. Как быть с НДС // В курсе правового дела -2009 — № 10 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Обеспечительные платежи. Задача с тремя неизвестными // В курсе правового дела -2007 — № 24 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией В. И. Мещерякова — М.: Бератор-пресс, 2007.
Петров А. М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет — 2006 — № 9.
Покупатель обнаружил недостачу… Что делать поставщику // В курсе правового дела -2009 — № 13 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Поленова С. Н. Учет и налогообложение выданных авансов в условных денежных единицах // Бухгалтерский учет № 3, 2004.
Пошерстник Н.В., Мейксин М. С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.) — СПб.: «Издательский дом Герда», 2007. — 656 с.
Пронина Е. А. Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей третьих лиц // Бухгалтерский учет № 6, 2004.
Пятов М. Л. Управление обязательствами организации. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 256 с.
Райзберг Б.А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь.- 5-е изд, перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2006. 495 с.
Ронова Г. Н. Анализ финансовой отчетности. / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. — М., 2003. — 156 с.
Сахирова И. П. Особенности инвентаризации расчетов — счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» // Консультант бухгалтера, № 9, 2004.
Слепов Ю. А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск — 2006 — № 25.
Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 — 2009. под ред. А. С. Бакаева. — СПб.: ПИТЕР, 2009. — 704 с.
Сроки и порядок проведения инвентаризации, документальное оформление //AUDIT-IT.ru — 30.
03.2007. (
http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/44 366.html)
Танашева О.Г., Урванцева А. В. Экономическая сущность мониторинга расчетов с дебиторами в современных условиях // «Вестник Чел
ГУ: Экономика. Социология. Социальная работа". 2005. № 1(7). 146 с.
Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. — 608с.
Титова Г. Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск — 2006 — № 8.
Тулякова А. Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками // Двойная запись № 6, 2004.
Универсальный рецепт учетной политики // В курсе правового дела -2009 — № 1 (электронная версия на
http://www.vkursedela.ru)
Учет и налогообложение штрафов, пеней по хозяйственным договорам у организациикредитора //AUDIT-IT.ru — 13.
07.2006. (
http://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a78/43 332.html)
Финансово-кредитный энциклопедический словарь под ред. А. Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. — 1168 с. // Phaethon [информационно-образовательный портал] URL:
http://www.faito.ru/pages/infresources/fkglossary/glossary.php
Шерман А. П. Вексель вам в помощь // Консультант — 2006. -№ 17.
Шишкоедова Н. Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух — 2006 — № 24.
Приложения
Creative accounting (англ.) — «творческая бухгалтерия», гибкая система бухгалтерского учета
Ключевые показатели деятельности
