Учет, анализ, аудит собственного капитала (на примере ЗАО «Дети»)

они главным образом состоят из заемных средств 86,92% в предыдущем году и 94,43% в отчетном, собственные средства наоборот уменьшились на 3170 тыс. руб., за счет увеличения суммы убытка и составили в предыдущем году 13,08%, а в отчетном 6,57%.

В таблице 3.6 видно, что показатель вырос на 7,6, с 6,6 до 14,2 в отчетном году, что говорит о зависимости предприятия от заемных средств.

Важным показателем финансовой устойчивости предприятия является величина собственных оборотных средств.

Таблица 3.

7.

Анализ наличия и динамики собственных оборотных средств Показатель На начало периода, тыс. руб. На конец периода, тыс. руб. Изменения (+,-) тыс. руб. % 1. Источники собственных средств (капитал и резервы) 7692 4522 -3170 -41,2 2.

Внеоборотные активы 38 411 42 388 +3977 10,3 3. Собственные оборотные средства (СОС) -30 719 -37 866 -7147 -23,3

Источники собственных средств предприятия уменьшились в отчетном году на 3170 тыс. руб. или на 41,2%, а внеоборотные активы увеличились на 3977 тыс. руб. или на 10,3%.

Как видно из таблицы 3.7 предприятие не имеет собственных оборотных средств, что является крайне негативным фактором.

Таблица 3.

8.

Причины изменения собственных оборотных средств Показатель На начало периода, тыс. руб. На конец периода, тыс. руб. Изменение (+, -) тыс.

руб. % 1. Источники собственных средств (капитал и резервы), всего, в том числе: 7692 4522 -3170 -41,2 Уставный капитал 51 51 — - Добавочный капитал 40 916 40 916 — - Нераспределенная прибыль (33 275) (36 445) -3170 -9,5 2. Внеоборотные активы, всего, в том числе: 38 411 42 388 +3977 +10,4 Нематериальные активы — - - - Основные средства 13 500 13 531 +31 +0,23 Незавершенное строительство 1967 3090 +1123 +57 3. Собственные оборотные средства -30 719 -37 866 -7147 -23,3

По данным таблицы 3.

8. видно, что причиной отсутствия СОС у предприятия является большая сумма убытка, которая в отчетном году увеличилась на 3170 тыс. руб., тем самым сократив источники собственных средств на 3170 тыс. руб.

Величина внеоборотных активов наоборот увеличилась в отчетном году на 3977 тыс. руб.

3.

2. Анализ отчета о прибылях и убытках Прибыль (убыток) или финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период, полученный в результате финансово-хозяйственной деятельности организации.

Изменения в структуре прибыли анализируются методом вертикального и горизонтального анализа.

Таблица 3.

9.

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках Показатели Прошлый год Отчетный год Изменения

(+, ─) Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Выручка 16 066 100,00 34 765 100,00 +18 699 ─ Производственная себестоимость (17 179) 106,93 (31 902) 91,76 +14 723 +85,7 Валовая прибыль (1113) 6,93 2863 8,24 +3976 +357 Коммерческие расходы — - - - - - Управленческие расходы — - - - - - Прибыль (убыток) от продажи (1113) 6,93 2863 8,24 +3976 +357 Прочие доходы 2172 13,5 1391 4,00 -781 -36 Прочие расходы (4148) 25,82 (7581) 21,80 +3433 +82,8 Прибыль (убыток) до налогообложения (3089) 19,22 (3327) 9,57 +238 +7,7 Текущий налог на прибыль (350) 2,18 (2163) 6,22 -1831 -518 Чистая прибыль (2930) 18,24 (3170) 9,12 +240 +8,2

Из таблицы 3.

9. видно, что, несмотря на увеличение убытка в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 240 тыс. руб., намечаются положительные тенденции в развитии предприятия. Так если в прошлом году получило убыток от продажи товаров -1113 тыс. руб., то в отчетном году прибыль от продажи составила 2863 тыс. руб., выручка выросла более чем вдвое и составила 34 765 тыс. руб. В результате уменьшения прочих доходов на 36% и увеличения прочих расходов на 82,8%, предприятие получило убыток.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках приведен в таблице 3.

10.

Таблица 3.

10.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках Показатели Прошлый год Отчетный год Изменения Тыс. руб. % Тыс. руб. % Тыс. руб. % Выручка 16 066 100,00 34 765 216 +18 699 +116 Производственная себестоимость (17 179) 100,00 (31 902) 185,7 +14 723 +85,7 Валовая прибыль (1113) 100,00 2863 +257 +3976 +357 Коммерческие расходы — 100,00 — - - - Управленческие расходы — 100,00 — - - - Прибыль (убыток) от продажи (1113) 100,00 2863 +257 +3976 +357 Прочие доходы 2172 100,00 1391 64 -781 -36 Прочие расходы (4148) 100,00 (7581) 182,8 +3433 +82,8 Прибыль (убыток) до налогообложения (3089) 100,00 (3327) 107,7 +238 +7,7 Текущий налог на прибыль (350) 100,00 (2163) 618 +1831 +518 Чистая прибыль (2930) 100,00 (3170) 108,2 +240 +8,2

По данным отчета о прибылях и убытках проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние самих факторов на изменение самих затрат — нельзя. В разделе 8 формы № 5 отражены расходы, произведенные предприятием в отчетном и предыдущем годах, сгруппированные по экономически однородным элементам.

Таблица 3.

11.

Анализ расходов предприятия по элементам Виды затрат Предыдущий год Отчетный год Отклонения,

(+, -) Темп роста, % тыс. руб. доля, % тыс. руб. доля, % тыс. руб. доли, % Материальные затраты 1658 9,3 11 150 34,4 +9492 +25,1 672,5 Затраты на оплату труда 2804 15,7 2722 8,4 -84 -7,3 97 Отчисления на социальное страхование 690 3,9 543 1,7 -147 -2,2 78,7 Амортизация ОС 3932 22 4738 14,6 +806 -7,4 120,5 Прочие затраты 8782 49,1 13 253 40,9 +4471 -8,2 150,9 Итого 17 866 100 32 406 100 +14 540 — 181,4

По данным таблицы 3.11 видно, что в отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия увеличились на 14 540 тыс. руб. или на 81,4%. В составе затрат произошли достаточно ощутимые изменения, доля всех элементов затрат (кроме материальных) в отчетном году уменьшилась, несмотря на увеличение или уменьшение их абсолютных показателей. Материальные затраты увеличились на 9492 тыс. руб. с 9,3% до 34,4%, самое сильное уменьшение произошло с затратами на оплату труда, они сократились на 87 тыс. руб., и если в предыдущем году они составляли 15,7% от всех затрат, то в отчетном году всего 8,4%, соответственно расходы на отчисления на социальные нужды также сократились.

Расходы на амортизацию увеличились на 806 тыс. руб., но их доля в составе затрат сократилась с 22% до 14,6%. Наибольший удельный вес в структуре затрат составляют прочие расходы как в прошлом году (49,1%), так и в отчетном (40,9%).

Показатели рентабельности анализируются в динамике за ряд отчетных периодов, результаты расчетов сводятся в таблице 3.

12.

Таблица 3.

12.

Динамика показателей рентабельности Показатель Предыдущий год Отчетный год Изменение (+,-) 1. Рентабельность реализованной продукции -6,93% 8,24% +15,17 2. Рентабельность капитала (имущества):

— рентабельность капитала

— рентабельность текущих активов

— 38,1%

— 4,97%

— 52%

— 4,96%

— 13,9

+0,01 3. Рентабельность собственного капитала -38,1% -52% -13,9 4. Рентабельность производственных фондов -17,5% -17,9% -0,4

По данным таблицы 3.12 видно, что рентабельность от продаж выросла на 15,17% по сравнению с предыдущим годом с -6,93% до 8,24%. Это является положительным фактом, но с другой стороны рентабельность собственного капитала уменьшилась на 13,9%, рентабельность текущих активов изменилась незначительно, рентабельность производственных фондов уменьшилась на 0,4%. Это говорит о неэффективности использования активов предприятия.

По данным «Отчета о прибылях и убытках» можно проанализировать динамику рентабельности продаж, а также влияние факторов на изменение этих показателей.

Rреал.

продукции= В — С — КР — УР /В * 100%

Δ Rреал.

продукции = R1 — R0 = 8,24 — (- 6,93) = 15,17%

1. Влияние изменения выручки от продаж на рентабельность:

Δ Rв = [(В1 — С0 / В1) — (В0 — С0 / В0)] * 100% = 57,52%

2. Влияние изменения себестоимости на рентабельность:

Δ Rс = [(В1 — С1 / В1) — (В1 — С0 / В1)] * 100% = -42,35%

3. Совокупное влияние факторов:

Δ Rв = ±Δ Rв ± Δ Rс = 57,52 — 42,35 = +15,17%.

3.

3.Анализ динамики и структуры источников формирования капитала и размещения капитала

Дополнительно рассчитывается стоимость реального собственного капитала, делается вывод о его динамике (табл. 3.13).

Таблица 3.

13.

Расчет стоимости реального капитала Показатели Начало года Конец года Изменения (+,-) Капитал и резервы 7692 4522 -3170

Доходы будущих периодов — - - Балансовая стоимость акций, выкупленных у аукционеров — - - Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал — - - Целевое финансирование и поступления — - - Реальный собственный капитал 7692 4522 -3170

Коэффициент поступления = Поступило / Остаток на конец года Коэффициент выбытия = Выбыло / Остаток на начало года Собственный капитал предприятия уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 3170 тыс. руб. и составил 4522 тыс. руб. (см. таблицу 3.14), это произошло за счет увеличения убытка. Величина уставного капитала и добавочного не изменились.

Таблица 3.

14.

Оценка состава и движения собственного капитала Показатели Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Фонды накопления Целевые финансирования и поступления Нераспределенная прибыль отчетного года Всего 1. Остаток на начало года 51 40 916 — - - (33 275) 7692 2. Поступило — - - - - (3170) (3170) 3. Использовано — - - - - - - 4. Остаток на конец года 51 40 916 — - - (36 445) 4522 5. Абсолютное ∆ (+,-) — - - - - -3170 -3170 6. Темп роста, % - - - - - -9,5 — 7. Коэффициент поступления — - - - - -0,7 — 8. Коэффициент выбытия — - - - - - ;

Оценка степени ликвидности активов предприятия дополняется показателем «чистые активы». Под чистыми активами понимается стоимость имущества предприятия, приобретенного за счет собственных (неземных) источников.

Таблица 3.

15.

Расчет стоимости чистых активов Показатели Начало года Конец года Примечание 1. Актив 1.

1. Нематериальные активы ;

;

За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров 1.

2. Основные средства 13 500 13 531 1.

3. Незавершенное строительство 1967 3090 1.

4. Долгосрочные вложения в материальные ценности — - 1.

5.Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения 22 944 25 767

Включая величину отложенных налоговых активов 1.

6. Прочие внеоборотные активы — - 1.

7. Запасы 3247 4140 1.8 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1988 1.

9. Дебиторская задолженность 15 348 18 649 1.

8. Краткосрочные финансовые вложения 34 139 1.

10. Денежные средства 563 1455 1.

11. Прочие оборотные активы 16 17 Итого активы (сумма пунктов 1.1−1.11) 58 928 68 776 2. Пассив 2.

1. долгосрочные обязательства по займа и кредитам — - 2.

2. Прочие долгосрочные обязательства

— 233

— 170 Включая величину отложенных налоговых обязательств;

В данных о величине долгосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности. 2.

3. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам 15 944 19 080 2.

4.Кредиторская задолженность 35 495 45 314 2.

5. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — - 2.

6. Резервы предстоящих расходов — - 2.

7. Прочие краткосрочные обязательства

30 В данных о величине краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности Итого пассивов, исключающихся из стоимости активов (сумма пунктов 2.1−2.7) 51 236 64 254

Стоимость чистых активов (итог активов минус итог пассивов, п.

1.12-п.

2.8.)

Чистые активы — активы, непосредственно используемые в основной деятельности и приносящие доход. Этот показатель сопоставляется с величиной уставного капитала и не может быть меньше его. В противном случае уставный капитал должен быть уменьшен. Если же стоимость чистых активов меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, организация подлежит ликвидации.

В таблице 3.15 представлен расчет чистых активов, по нему видно, что чистые активы предприятия как на начало, так и на конец года превышают величину уставного капитала на 7641 тыс. руб. и на 4471 тыс. руб. соответственно. Негативным фактором является то, что стоимость чистых активов предприятия сократилась за отчетный год на 3170 тыс. руб.

По форме таблицы 3.16 проводится анализ движения заемных средств предприятия.

Делаются выводы:

─ о динамике суммы кредитов и займов;

─ о динамике структуры заемных средств;

─ о величине просроченной задолженности;

─ об изменении доли непогашенных в срок долгов к концу отчетного периода.

Предприятие имеет только краткосрочные кредиты (см. таблицу 3.16), за отчетный год было погашено только 897 тыс. руб., при этом взято еще 4033 тыс. руб., темп роста заемных средств составил 19,7%, следует отметить, что без привлечения заемных средств, предприятие не сможет нормально функционировать, т.к. собственных оборотных средств у предприятия недостаточно.

Таблица 3.

16.

Анализ движения заемных средств Показатель Движение средств Темп роста остатка, % Изменение удельного веса остатка, % Остаток На начало года Получено Погашено Остаток на конец года 1. Долгосрочные кредиты банков, тыс. руб. — удельный вес в итоге, % в том числе непогашенные в срок — - - - - - - удельный вес в общей сумме долгосрочных кредитов банков, % 2.

Прочие долгосрочные займы, тыс. руб. — удельный вес в итоге, % в том числе непогашенные в срок — - - - - - - удельный вес в общей сумме прочих долгосрочных займов, % 3. Краткосрочные кредиты банков, тыс. руб. — удельный вес в итоге, % 15 944 4033 897 19 080 119,7 +19,7 в том числе непогашенные в срок — - - - - - - удельный вес в общей сумме краткосрочных кредитов банков, % 100% 100% 100% 100% - - 4. Кредиты банков для работников, тыс. руб. — удельный вес в итоге, % в том числе непогашенные в срок — - - - - - - удельный вес в общей сумме краткосрочных кредитов банков, %

5. Прочие краткосрочные займы, тыс. руб. — удельный вес в итоге, % в том числе непогашенные в срок — - - - - - - удельный вес в общей сумме прочих краткосрочных займов, % Итого кредитов и займов, тыс. руб. 15 944 4033 897 19 080 119,7 +19,7

3.

4.Анализ финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности и обшей эффективности работы

Ликвидность предприятия — это способность возвратить в срок полученные в кредит денежные средства, или способность оборотных средств превращаться в денежную наличность, необходимую для нормальной деятельности предприятия.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывания их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Таблица 3.

17.

Анализ ликвидности баланса

01.

01.10 31.

12.09 Идеал 597 ≤ 35 495 1594 ≤ 45 314 А1 ≥ П1 8011 ≤ 15 974 11 741 ≤ 19 110 А2 ≥ П2 11 909 ≥ -233 13 053 ≥ -170 А3 ≥ П3 34 811 ≥ 7692 42 388 ≥ 4522 А4 ≤ П4

А На начало периода, тыс. руб. На конец периода, тыс. руб.

П На начало периода, тыс. руб. На конец периода тыс. руб. Платежный излишек /недостаток Процент покрытия обязательств На начало На конец На начало На конец А1 597 1594 П1 35 495 45 314 -34 898 -43 720 1,7 3,5 А2 8011 11 741 П2 15 974 19 110 -7963 -7369 50 61 А3 11 909 13 053 П3 -233 -170 12 142 13 223 5111 7678 А4 34 811 42 388 П4 7692 4522 30 719 37 866 499 937

Исходя из данных таблицы 3.17, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную. Сопоставление первых двух неравенств свидетельствует о том, что в ближайшее время предприятие не сможет поправить свою платежеспособность. Причем за анализируемый период возрос платежный недостаток наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств с 34 898 тыс. руб. до 43 720 тыс. руб. В результате на конец года предприятие в состоянии оплатить лишь 3,5% своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о стесненном финансовом положении. Платежный недостаток по быстро реализуемым активам сократился, но их все равно не хватает для покрытия краткосрочных пассивов (только 61%).

Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает некоторый платежный излишек.

Платежеспособность в самом общем виде характеризуется степенью ликвидности оборотных активов предприятия и свидетельствует о его финансовых возможностях полностью в установленные сроки расплачиваться по своим обязательствам. Платежеспособность предприятия можно оценить либо как краткосрочную, либо как долгосрочную.

Для анализа платежеспособности предприятия используется ряд показателей — коэффициентов.

Таблица 3.

18.

Анализ показателей платежеспособности предприятия Коэффициент Норма На начало года На конец года Изменение, (+,-) Общий показатель платежеспособности > 1 0,18 0,20 +0,02 Абсолютной ликвидности > 0,1−0,7 0,01 0,02 +0,01 Промежуточной ликвидности > 1 0,23 0,27 +0,04 Текущей ликвидности 2 — 3,5 0,39 0,40 +0,01 Срочной ликвидности (рассчитывается на конкретную дату) > 0,5 0,17 0,21 +0,04 Маневренности функционирующего капитала Уменьшение показателя в динамике — положительный факт -0,38 -0,34 +0,04 Обеспеченности оборотных активов собственными средствами > 1 -1,49 -1,43 +0,06

Как видно из таблицы 3.18 ни один показатель не соответствует критериальным значениям. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений, в конце отчетного периода организация могла оплатить лишь 2% своих краткосрочных обязательств, но по сравнению с началом отчетного периода показатель вырос на 0,01.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Значение этого показателя на конец года составляет 0,40, что говорит о высоком финансовом риске, связанным с тем, что предприятие не в состоянии оплатить свои счета.

Коэффициент срочной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Этот показатель вырос за отчетный год на 0,04 с 0,17 до 0,21, это значение ниже нормы, но рост показателя, является положительной тенденцией.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Показатель за анализируемы период вырос на 0,04, что является отрицательным фактом.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами характеризует наличие оборотных средств у предприятия, необходимых для текущей деятельности. По расчетам видно, что данный показатель не только не соответствует норме, но и имеет отрицательное значение, что говорит об отсутствии собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости предприятия.

Для анализа долгосрочной платежеспособности наряду с коэффициентами платежеспособности рассчитываются показатели, представленные в таблице 3.

19.

Таблица3.

19.

Анализ долгосрочной платежеспособности Показатель На начало года На конец года Изменение (+/-) Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на отчетную дату.

0,43

0,41

— 0,02 Период инкассирования дебиторской задолженности в днях 344 176 -168 Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств 0,15 0,07 -0,08 Коэффициент покрытия чистыми оборотными активами кредиторской задолженности

— 0,87

— 0,83

+0,04 Доля чистых оборотных активов в общей величине чистых активов -4,02 -8,41 -4,39

По данным таблицы 3.19 видно, что коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил на начало года 0,43, а на конец — 0,41, что является неблагоприятным признаком, период инкассирования дебиторской задолженности сократился на 168 дней с 344 до 176 дней. Коэффициент покрытия чистыми активами всех обязательств составил на начало года 0,15, а на конец — 0,07, что говорит о том, что на конец года предприятие в состоянии покрыть своими чистыми активами только 7% своих обязательств. Коэффициент покрытия чистыми оборотными активами кредиторской задолженности показывает, что предприятие не в состоянии покрыть свою кредиторскую задолженность чистыми оборотными средствами.

В настоящее время единые нормативные критерии для определения долгосрочной платежеспособности (неплатежеспособности) организации и качества структуры ее баланса отсутствуют.

Финансовая устойчивость предприятия оценивается по соотношению собственного и заемного капитала, по темпам накопления собственного капитала в результате текущей и финансовой деятельности, соотношению мобильных и иммобилизованных средств предприятия, по степени обеспеченности материальных оборотных средств собственным капиталом.

Для определения типа финансовой устойчивости анализируют динамику источников средств, необходимых для формирования запасов по форме таблицы 3.

20.

Таблица 3.

20.

Определение и анализ типа финансовой устойчивости Показатели На начало периода, руб. На конец периода, руб. Изменение руб. % 1. Источники собственных средств 7692 4522 -3170 -41,2 2. Внеоборотные активы 38 411 42 388 +11 669 +30 3.

Наличие собственных оборотных средств (п.1-п.2) -30 719 -37 866 -7147 -23,3 4. Долгосрочные кредиты и займы — - - - 5. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов (п.3+п.4) -30 719 -37 866 -7147 -23,3 6. Краткосрочные кредиты и займы 15 944 19 080 +3136 +20 7.

Общая величина основных источников средств на покрытие запасов и затрат (п. 5 +п.6) -14 775 -18 786 -4011 -27 8. Запасы и затраты 38 411 42 388 +11 669 +30 9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств на покрытие запасов и затрат (п. 3 — п.8) -30 719 -37 866 -7147 -23,3 10. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств на покрытие запасов и затрат (п. 5 — п.8) -69 130 -80 254 -11 124 -16 11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины средств на покрытие запасов и затрат (п.7-п.8) -53 186 -61 174 -7988 -15

Как видно из таблицы 3.20, что предприятие имеет недостаток в собственных оборотных средствах на покрытие запасов и затрат на начало года — 30 719 тыс. руб., на конец — 37 866 тыс. руб., недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заёмных средств на покрытие запасов и затрат на начало года — 69 130 тыс. руб., на конец — 80 254 тыс.

руб., недостаток общей величины средств на покрытие запасов и затрат на начало года — 53 186 тыс. руб., на конец — 61 174 тыс. руб. Помимо абсолютных показателей финансовой устойчивости для характеристики финансовой устойчивости рассчитываются относительные показатели-коэффициенты (таблица 3.21).

Таблица 3.

21.

Оценка коэффициентов финансовой устойчивости Коэффициент Норма На начало года На конец года Изменение (+,-) Автономии (финансовой независимости) > 0,4−0,6 0,13 0,06 -0,07 Финансовой зависимости < 2 7,8 15,2 +7,4 Финансовой устойчивости > 0,6 0,13 0,06 -0,07 Маневренности собственного капитала > 0,5 -3,9 -8,4 -4,5 Обеспеченности запасов собственными оборотными средствами > 0,6−0,8 -9,5 -9,1 +0,4 Обеспеченности оборотных активов собственными средствами > 0,1 -1,49 -1,43 +0,06 Финансового рычага (финансового левериджа, финансовой активности) < 1,5 6,66 14,2 +7,54

Уровень общей финансовой независимости характеризуется коэффициентом автономии, т. е. определяется удельный вес собственного капитала в общей его величине, отражает степень независимости предприятия от заемных средств. В таблице 3,21 видно, что значение этого показателя не только ниже нормы, но он еще и снижается к концу года на 0,07 с 0,13 до 0,06, что говорит о большой степени зависимости предприятия от заемных средств, что также видно по показателю финансовой зависимости, который так же в отчетном году вырос на 7,4 с 7,8 до 15,2. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, из таблицы 13 видно, что этот показатель значительно ниже нормы, и на конец года составляет всего 0,06, что на 0,07 меньше, чем на начало года.

Предприятие не в состоянии финансировать свои оборотные активы за счет собственных средств.

Коэффициент финансового рычага показывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Этот показатель на начало года составлял 6,66, а на конец года — 14,2, рост данного коэффициента является негативной тенденцией и свидетельствует финансовой неустойчивости предприятия.

Данные таблицы 13 и 14 свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении предприятия и его финансовой зависимости.

Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств.

Анализ деловой активности организации включает оценку оборачиваемости средств (активов и источников их формирования) и продолжительности производственно-сбытового цикла.

Таблица 3.

22.

Показатели деловой активности

№ п./п. Показатели На начало отч. периода На конец отч. периода Отклонение

+.- 1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов 0,78 1,48 +0,7 2. Коэффициент оборачиваемости запасов 4,9 9,4 +4,5 3. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции 9 17 +8 4.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 1,04 1,86 +0,82 5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств 28,5 23,9 -4,6 6. Время оборота оборотных активов 462 243 -219 7. Время оборота запасов 74 38 -36 8. Время оборота готовой продукции 40 21 -19 9.

Время оборота дебиторской задолженности 346 194 -152 10. Время оборота денежных средств 13 15 +2

Из таблицы 3.22 видно, что показатели оборачиваемости предприятия повысились, а время оборота соответственно сократилось: время оборота оборотных активов на 219 дней, запасов — на 36 дней, готовой продукции — на 19 дней, дебиторской задолженности — на 152 дня. Такое изменение показателей свидетельствует о увеличении деловой активности предприятия по сравнению с предыдущим годом, что является положительным фактором для предприятия.

3.

5. Аудит собственного капитала

3.

5.1. Понятие, цель, задачи, источники информации, программа и методика аудита капитала

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала.

В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.

Такое ознакомление проводится исходя из следующих предпосылок:

Полноты — уставные документы отражают все необходимые аспекты для осуществления деятельности организации;

Существования — уставные документы фактически существуют (имеются в наличии);

Прав и обязанностей — обусловленных уставными документами, подтвержденными свидетельством о государственной регистрации;

Оценки — взносы в уставный капитал и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал оценены в соответствии с требованиями нормативных актов;

Точности — состояние формирования уставного капитала и расчетов с учредителями отражено в соответствии с требованиями правил ведения бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности об уставном капитале соответствуют данным синтетического и аналитического учета;

Представления и раскрытия — формирование уставного капитала и состояние расчетов с учредителями раскрыты и представлены в бухгалтерской отчетности.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться следующими нормативными актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.96 г. (с изменениями и дополнениями);

Гражданский кодекс Российской Федерации (Федеральный закон от 30.

11.94г. № 52-ФЗ, Федеральный закон от 26.

01.96г. № 15-ФЗ, Федеральный закон от 26.

11.2001г. № 147-ФЗ) Федеральный закон от 26.

12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

Федеральный закон от 08.

02.98 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Федеральный закон от 8.

08.01 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.

10.2000 г. № 94н;

Приказ Минфина России от 22.

07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Источники информации:

Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), Бухгалтерский баланс (форма № 1), Отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», реестр акционеров, документы, подтверждающие факт внесения вкладов в уставный капитал — акт приема-передачи, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера, документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал — свидетельство на право собственности на недвижимость, транспортные средства, объекты интеллектуальной собственности и т. п.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 «Уставный капитал» при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 «Расчеты с учредителями» для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.

Кроме того, аудитору целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

— наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

— правильность оформления документов.

Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

Учетные документы проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. Следует обратить внимание на правильность оформления документов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме, а при отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.96г.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал предполагается установить:

сформирован ли полностью уставный капитал;

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Аудитор проверяет, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно внесли свои вклады в уставный капитал.

Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании акционерного общества. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении акционерного общества, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст.90, п. 2 ст.99 ГК РФ).

В случае выявления фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал аудитор должен оценить риски, связанные с вероятностью признания органами государственного управления неучрежденной (несосотоявшейся) организации и подлежащей ликвидации. Исходя из оценки рисков в аудиторском заключении может быть выражено сомнение о возможности продолжать деятельность и исполнять обязанности в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

3.

5.2. Аудит капитала ЗАО «Дети»

Программа аудита уставного капитала ЗАО «Дети» представлена в таблице 3.

23.

Таблица 3.

23.

Программа проверки аудита уставного капитала ЗАО «Дети»

Проверяемое предприятие ЗАО «Дети» Период аудита с 01.

01.2009 по 30.

01.2009

Количество человеко-часов 32 Руководитель аудиторской группы Тихонова Н. В. Состав аудиторской группы Дмитриева К. А. Планируемый аудиторский риск 4% Планируемый уровень существенности 21 тыс. руб. № Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Проверяемые документы Период проведения Исполнитель 1. Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства. Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал. 14.

01.09 Тихонова Н. В. 2. Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности. -Бухгалтерский баланс (Ф N1), раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал», «Капитал и резервы»,

— Отчет об изменениях капитала (ф. N 3):

— раздел I «Капитал»

— раздел IV «Изменение капитала», 14.

01.09 Тихонова Н. В. 3. Изучение регистров синтетического учета. регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал — ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 «Расчеты с учредителями». 14.

01.09 Тихонова Н. В. 4. Ознакомление с организационными документами устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

22.

01.09 Дмитриева К. А. 5. Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал. Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75. 22.

01.09 Дмитриева К. А. 6. Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала. Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО, накладные, акты) 22.

01.09 Дмитриева К. А. 7. Проведение инвентаризации с участием аудитора Регистры по счету 80 «Уставный капитал», первичные документы, 26.

01.09 Дмитриева К.А.

О правильности ведения учета и формирования уставного капитала в ЗАО «Дети»

Генеральному директору ЗАО «Дети» господину Иванову В.А.

Уважаемый Иванов Владимир Алексеевич!

Закрытое акционерное общество «Дети» (лицензия на право осуществления аудиторской деятельности № 456 875, выдана на основании приказа МФ России от 2 декабря 2000 года № 319 и действительна до 22 декабря 2010 года); свидетельство о государственной регистрации № 1 027 876 394 826 от 15 февраля 2000 г.; (ИНН 7 810 096 755) на основании договора № 106 от 01.

01.07 проведена аудиторская проверка учета учета и формирования уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью «ВИП 2000» за период с 01.

01.2009 по 30.

01.2009.

Проверка проводилась аудитором ООО «Аудит-проф» Тихоновой Натальи Владимировны (квалификационный аттестат аудитора № 47 540, выданный ЦАЛАК МФ РФ 24.

03.2000), ассистентом аудитора является Дмитриева Ксения Андреевна, в период с 22.

01.2009 по 26.

01.2009

Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ЗАО «Дети» (далее — Общество) за 2009 год проводилась по следующим направлениям:

1) оценка внутреннего контроля за выполнением операций организации по учету формированию уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) проведение аудиторских тестов по операциям учета и формирования уставного капитала и их отражению в первичных бухгалтерских регистрах, бухгалтерском балансе ЗАО «Дети» с целью подтверждения соответствия данного положения законодательству.

Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет администрация ООО «ВИП 2000».

Наша обязанность состояла лишь в том, чтобы высказать мнение о достоверности представленной бухгалтерской отчетности во всех аспектах на основе проведенного аудита.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО УЧЕТУ И ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ДЕТИ»

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Аудит-проф»

Государственная Свидетельство о внесении записи в Единый реестр юридических лиц регистрация: Серия № 45 № 573 072 от 4 января 2004 г. ОГРН 1 014 603 048 959

Лицензия: № 124 346 от 13.

06.2004 года Аудируемое лицо: Закрытое акционерное общество «Дети»

Государственная Свидетельство о внесении записи в Единый реестр юридических лиц регистрации: Серия № 2376 № 1 027 876 394 826 от 15 февраля 2000 г.

Мы провели аудит учета и формирования уставного капитала закрытого акционерного общества «Дети» за период с 01.

01.2009 по 30.

01.2009 включительно.

Ответственность за подготовку и предоставление бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ЗАО «Дети» Степанова А. П. Наша обязанность состояла в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации на основе проведения аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.

08.2001 г. № 119-ФЗ;

— Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.

09.2002 г. № 696 (ред. от 16.

04.2005 г.);

— внутренними правилами стандартами аудиторской деятельности ООО «Аудит-проф».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную достоверность в том, что учет капитала и резервов не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе правильности учета и формирования уставного капитала. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и формирования уставного капитала законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, учет и формирование уставного капитала организации ЗАО «Дети» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 30.

01.2009 и результаты её финансово-хозяйственной деятельности за период 01.

01.2009 по 30.

01.2009 включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части учета и формирования уставного капитала.

30 января 2010 г.

Руководитель аудиторской организации Троицкий А.Г.

Руководитель группы аудиторов Тихонова Н.В.

Аудитор Дмитриева К.А.

3.

5.3. Аудит учетной политики ЗАО «Дети»

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики — установить соответствие системы бухгалтерского учета и формирование учетной политики требованиям действующего законодательства, размерам и условиям деятельности организации.

Задачи проверки:

установить соответствие формы организации учета объемам и специфике деятельности организации;

установить соответствие организационной структуры системе управления организации;

осуществить проверку рациональности систем документации и документооборота;

провести проверку эффективности применяемой формы бухгалтерского учета;

дать оценку учетной политики организации.

Источники информации: основные нормативные документы, регулирующие организацию бухгалтерского учета и формирование учетной политики; положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников, график документооборота, приказ об учетной политике, результаты устных опросов, анкетирование сотрудников бухгалтерии.

Задачи аудита учетной политики:

изучение системы организации бухгалтерского учета;

оценка учетной политики;

характеристика системы документации и документооборота.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

— приказ (распоряжение) об учетной политике организации;

— рабочий план счетов бухгалтерского учета;

— перечень утвержденных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

— утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

— пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

При проверке аудитор выясняет:

Кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики;

Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

Соответствие форм и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

Последовательность применения учетной политики;

Наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих достоверно и полно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;

Полноту раскрытия избранных при формировании учетной политики способов ведения учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений пользователями отчетности.

С целью анализа приказа об учетной политике аудитор может провести его тестирование. Тест может содержать следующие вопросы:

организационная форма ведения учета;

порядок проведения инвентаризации;

применяемая форма бухгалтерского учета;

объем, сроки, адреса представления отчетности;

способы ведения учета;

оценка имущества;

способы начисления амортизации;

порядок формирования резервов.

Основные аудиторские процедуры по разделам учетной политики представлены в приложении 7. Общая оценка учетной политики проводится в соответствии с утвержденной во внутрифирменных стандартах методикой оценки.

Типичные нарушения:

1. отсутствуют обязательные приложения к учетной политике:

— график документооборота;

— рабочий план счетов;

— внутренняя отчетность (состав, форма, порядок и сроки предоставления);

— положения о бухгалтерии, должностные инструкции;

— порядок проведения инвентаризации;

— перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах,

2.организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

3. учетная политика датирована текущим годом.

3.

6.Предолжения по совершенствованию учета и повышению эффективности использования собственного капитала ЗАО «Дети»

Проблема оценки эффективности является одной из самых сложных в экономической науке. Варианты решения данной проблемы, как правило, пытаются найти в междисциплинарной плоскости. Бухгалтерский учет дает информацию для принятия управленческих решений, маркетинг направлен на завоевание (расширение) рынка, финансовый анализ и планирование обеспечивают оптимальное использование ресурсов и т. д. — при этом все направления имеют свои специфические критерии, показатели эффективности. В тоже время, конкретная задача оценки эффективности управления капиталом предприятия имеет свою «специфику» в различных организационных подразделениях.

Вопросы эффективности поднимались еще в начале ХХ века М. Вебером, Ф. Тейлором, Э. Мейо. Для оценки эффективности использовался единственный критерий — определение степени достижения поставленных целей (соотношение результатов и затрат). Далее происходит дифференциация критериев — разные экономические школы формируют целые группы критериев, иногда их перечень составляет более 30 позиций, что не всегда оправдано. Во-первых, не все критерии важны для предприятия в одинаковой степени, потому что каждое предприятие само формирует свои стратегические, оперативные и т. д. цели, тем самым ранжируя критерии эффективности.

Во-вторых, проблема взаимной увязки и согласования часто противоречащих друг другу критериев делает практически невозможной комплексную оценку эффективности предприятия в виду того, что использование всей совокупности критериев приводило к выводу о неэффективности предприятия.

Упорядочение критериев по частоте их использования менеджерами (статистический поход, не учитывающий условия внешней и внутренней среды) также не позволило решить имеющиеся проблемы. Дальнейшие исследования проблем эффективности привели к формированию нескольких подходов, основное содержание которых представлено в таблице 3.

24.

Таблица 3.

24.

Основные подходы к определению эффективности

№ Подход Содержание подхода 1 Традиционный Сопоставление «результатов» и «затрат». 2 Целевой Формирование «дерева целей», определение необходимых ресурсов для их достижения. Эффективность определяется способностью достигать поставленные цели. 3 Системный Сосредоточение внимания не на целях, а на средствах их достижения. Критерии, как правило, продиктованы внешней средой, и обеспечивают выживание в рыночном пространстве. 4 Внутриорганизационный Согласование всех процессов для достижения поставленных целей оптимальным способом с минимумом затрат. 5 Конкурентный Степень удовлетворения интересов основных (стратегических) экономических агентов предприятия, от которых зависит его выживание.

Исследование эффективности, проводимое в рамках любого из перечисленных подходов, требует ее рассмотрения в двух аспектах: статическом (определение условий, способов и результатов максимизации целевой функции) и динамическом (определение способности к выживанию и адаптации к окружающей среде — «адаптационная эффективность»).

Не менее важный аспект — выбор между абсолютной (оценка использования ресурсов, влияния внешних и внутренних факторов на эффективность предприятия в целом) и сравнительной (выбор оптимального варианта из имеющегося набора) эффективностью.

Критерий — «средство для суждения» — признак, на основании которого производится оценка. Критерии эффективности выражают ее сущность, определяют ее внутреннюю основу.

Критерии эффективности являются основными принципами выделения факторов, формирующих содержание эффективности, как экономической категорий.

Факторы в свою очередь обуславливают движение изучаемого объекта, а, следовательно, определяют уровень показателей. В процессе исследования экономических проблем одни экономические показатели принимают форму факторов развития других показателей. Показатели являются обобщающей формой, в которой выражается развитие и взаимодействие факторов эффективности.

Факторы эффективности подразделяют на внешние (масштаб и характер внешних связей, стабильность внешней среды и т. д.) и внутренние (технические, экономические и социально-психологические).

Изложенное позволяет выделить основные проблемы оценки эффективности управления капиталом:

1) формализация понятия «эффективность управления капиталом»;

2) широкий круг критериев и параметров их оценки;

3) конфликтность критериев;

4) соотношение критериев с целями предприятия;

5) изменение критериев с позиций изменения самого предприятия;

6) масштаб (зона) действия критериев;

7) формирование системы показателей;

8) временные рамки оценки.

Заключение

В заключение можно сказать следующее.

Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление, в связи с этим, новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллективную и частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям — и перестройки в системе бухгалтерского учета. Появление акций и других ценных бумаг, использование иностранной валюты при выходе на международный рынок, инфляционные признаки в экономике, отказ от централизованного регламентирования ценообразования, переход на новые виды расчетов между организациями через коммерческие банки, необходимость формирования собственного капитала вместо субсидирования из бюджета и другие аспекты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета собственного капитала организации.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, нематериальных активов и в имущественной форме. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Для успешного развития действующего предприятия большое значение имеет наличие в составе его собственных источников средств, таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. Величина этих структурных частей собственного капитала организации свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Анализ собственного капитала организации необходим внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, т.к. показывает степень обеспеченности организации собственным капиталом для осуществления непрерывной деятельности, гарантированной защиты средств кредитов и покрытия обязательств перед ними, распределения суммы полученной прибыли среди участников и акционеров.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, умело организовывать его таким образом, чтобы обеспечить превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Основным источником пополнения собственного капитала является прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. В новом плане счетов уточнена система записей по учету нераспределенной прибыли.

Библиографический список

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96 г. № 129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.

07.98 г. № 123-ФЗ).

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119 — ФЗ от 7 августа 2001 г.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденному Приказом Минфина от 06.

10.2008 N 106н.

Грищенко А. В. Аудит уставного капитала и учредительных документов // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2007, № 3;

Парушина Н. В. Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями // Аудиторские ведомости, 2006, № 1;

Бычкова С. М. Фомина Т.Ю. Аудит учетной политики организации // Аудиторские ведомости, 2007, № 2;

Бычкова С. М. Фомина Т.Ю. Аудит исчисления налога на добавленную стоимость//Аудиторские ведомости, 2008, № 9.

Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости, 2006, № 1;

Галкина Е. В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости, 2007, № 9;

Грищенко А. В. Аудит форм бухгалтерской отчетности// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2006, № 10;

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит бухгалтерской отчетности// Аудиторские ведомости 2006. № 2;

Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 2009.

Аудит: Учеб. пособие / Ю. А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н. А. Ремизов, Е. В. Старовойтова. М.: ИПК ФБК-ПРЕСС, 2009.

Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М: ИВЦ «Маркетинг», 2009.

Ивашкевич В. Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.

Пипко В.А., Панченко СП., Яковенко B.C. Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда: Учебно-практическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2006.

22 положения по бухгалтерскому учету: Сб. док, М.: Омега, 2006

Основы аудита: Учебник / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2009.

Миронова О.А., Азарская М. А. Аудит: теория и методология: Учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2009.

Практический аудит: Учебное пособие/ под ред. Я. В. Соколова. — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2009. — 864с

Приложения

Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. — 2006. № 5

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 N 129-ФЗ

Служба ИТ

Служба маркетинга

Служба логистики

Склад

Отдел продаж

Бухгалтерская служба

Отдел по обучению персонала

Отдел кадров

Финансовая служба

Отдел по работе с персоналом

Управляющие магазинов

Заместители генерального директора

Генеральный директор

Бухгалтерская служба

Отдел учета затрат и калькуляции себестоимости Отдел расчетных операций и денежных средств

Отдел расчетов с персоналом

Отдел учета материалов и товаров

Отдел учета основных средств

Отдел финансовой и консолидированной отчетности

Отдел налогообложения

Отдел реализации

Отдел внутреннего финансового аудита и методологии бухгалтерского учета