В связи с этим рекомендуется открыть к счету 68 отдельный субсчет для каждого налога.
По кредиту счета 68 отражается начисление налогов и сборов, по дебету — погашение задолженности.
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Гл. 25 НК РФ предусматривает особый порядок учета отдельных налогов и сборов. Согласно НК РФ в составе прочих расходов можно учесть:
ЕСН;
налог на имущество:
транспортный налог;
акцизы (только в том случае, если они не предъявляются покупателям);
НДС (по операциям, не облагаемым налогом, но учитываемым при расчете налога на прибыль);
земельный налог:
платежи за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т. д.:
таможенные пошлины и сборы:
государственные пошлины и сборы.
В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении:
налог на прибыль;
суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);
единый налог на вмененный доход;
единый налог на сельхозпроизводителей;
единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Как разъясняет Министерство финансов РФ, по этим налогам никогда не рассчитываются разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, так как они ни коем образом не влияют на расчеты и корректировку налога на прибыль [15, с.529].
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 рекомендуется открывать следующие субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Единый социальный налог начисляется проводками:
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К70 — начислена заработная плата;
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К69.
2.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К69.
1.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС РФ;
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К69.
3.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К69.
3.2 — начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Д69.
2.1 / К69.
2.2 — уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д69.
2.1 / К69.
2.3 — уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Д69.
1.1, 69.
2.1, 69.
2.2, 69.
3.1, 69.
3.2 / К51 — перечислен ЕСН в бюджет.
Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также учитываются на счете 69. Взносы начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам:
Д20 (26, 44, 08 и т. д.) / К69.
1.2 — начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д69.
1.2 / К51 — уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
2.
6.Синтетический и аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
Организации ведут учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:
Д08, 20, 23 и др. / К76.1 — отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;
Д76.1 / К51, 52 — отражены перечисленные страховые платежи;
Д51 / К76.1 — отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;
Д76.1 / К73 — отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;
Д76.1 / К07, 10, 20 и др. — списаны потери имущества по страховым случаям.
Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76.2 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76.2 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат -23, 28.
По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76.2 корреспондирует с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере удовлетворения претензий счет 76.2 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств -50, 51.
В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов:
07, 10 и др. — на увеличение стоимости оприходованных материальных ценностей, стоимость которых была ранее списана на претензии;
20, 23 и др. — по работам и услугам, браку и простоям;
91 — по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.
Учет расчетов по дивидендам, причитающимся к получению организации, а также другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, ведется в следующем порядке:
Д76.3 / К91 — отражены суммы доходов, подлежащих получению (распределению);
Д08 / К76.3 — отражено полученное имущество в счет причитающихся доходов;
Д51 / К76.3 — отражены полученные дивиденды (доходы) в форме денежных средств.
Учет организацией расчетов по депонированным суммам, т. е. суммам, начисленным работникам, но не выплаченным в установленный срок, ведется по кредиту счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет взаимных расчетов материнской компании с дочерними и зависимыми обществами ведется по всем расчетам, не связанным с продажами товаров, продукции (работ, услуг), а также по вкладам в уставный капитал на специально выделяемом для этого субсчете 76.5 «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами». Для целей управления операции на данном субсчете необходимо вести отдельно по расчетам с дочерними обществами и с зависимыми обществами.
Обобщенную информацию о долговых обязательствах по денежным кредитам формируют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым рекомендуется открыть четыре субсчета: «Расчеты по срочным кредитам и займам»; «Расчеты по просроченным кредитам и займам»; «Расчеты по процентам»; «Расчеты по штрафным санкциям».
Аналитический учет обязательств организуют по видам, заимодавцам, заключенным договорам и т. д. Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по кредитам следует признавать на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:
Д51, 50 / К66, 67 — получен денежный кредит.
Информация о залоге, поручительстве и др. должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:
Д91, 10, 08 / К66, 67 — начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.
Проценты по договорам денежного кредита можно выплачивать в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно.
Д 66, 67 / К51, 50 — уплачены кредитору проценты за пользование заемными средствами.
По общему правилу возврат денежных кредитов производится в сроки, установленные договором.
Д66, 67 / К51, 50 — возвращен должником денежный кредит.
Возврат заемных средств могут совершить и третьи лица. Погашение долговых обязательств в этом случае учитывают так:
Д 66, 67 / К76 — возвращен третьим лицом денежный кредит.
При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, делают дополнительную запись по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Заключение
.
Исследовав вопрос о дебиторской и кредиторской задолженности, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов. Существуют следующие виды безналичного расчета: расчеты платежными поручениями, расчеты аккредитивами, расчеты чеками, расчеты по инкассо.
При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет. В настоящее время все больше операций совершается с помощью безналичного расчета, несмотря на то, что этот способ считается наиболее трудоемким.
При совершении расчетных операций между контрагентами нередко возникают задолженности.
Образование задолженности и ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:
для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т. е. право истребовать или обязанность погасить долг.
Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними.
Своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Особая роль на предприятии отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.
Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
Для отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете используются счета раздела VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Сокращение дебиторско-кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.
Библиографический список.
Нормативно-правовые акты Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 6.
05.99 № 32н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 6.
05.99 № 33н.
Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком…», утв. ЦБ РФ 22.
09.1993 № 40): Письмо ЦБ РФ от 04.
10.1993 № 18.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.
10.2002 № 2-П.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России 19.
12.1997, протокол № 47.
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указание ЦБ РФ от 20.
06.2007 № 1843-У.
Монографии и учебные пособия Абрамова Н. В. Наличные денежные расчеты. — М.: Вершина, 2008. — 82с.
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — 296с.
Бабаев Ю. А., Петров А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.
практическое пособие. — М.: Проспект, 2006. — 424с.
Ивашкевич В. Е. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 305с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.
Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы налогообложения. — М.: Гросс.
Медиа, 2009. — 66с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. К. Колчиной. — 2-е изд. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 447с.
Периодические издания Абрамова Э. В. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности // Современный бухучет. — 2008. — № 11. — С.12−21.
Бондаренко А. А. Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания // Налоги (газета). — 2007. — № 13. — С.
4.
Войко А. В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 7. — С.8−15.
Гусева Т. А. Порядок ведения денежных расчетов: проблемы правового регулирования // Налоговые споры: теория и практика. — 2008. — № 5. С.12−14.
Костин А.А., Шатилова Е. С. Списание дебиторской задолженности: что следует обязательно знать // Ваш налоговый адвокат. — 2008. — № 4. — С.15−19.
Кузьмин Г. Кредиторская задолженность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». — 2008. — № 32. — С.16−21.
Кулаева Н. Списание кредиторской задолженности // Аудит и налогообложение. — 2007. — № 11. -С.29−32.
Петров А. М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. — 2008. — № 9. — С.28−35.
Поленова С. Н. Просроченная дебиторская задолженность: учет и налогообложение отдельных операций // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 9. — С.14−17.
Тарасова Е. Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 7. -35−39.
Чиков С. В. Списание дебиторской задолженности. Учет и налогообложение // Бухгалтерский бюллетень. — 2008. — № 12. — С.27−33.
