НДС как источник формирования доходов Федерального бюджета

На протяжении всего многовекового периода эволюции налогов проводился поиск наиболее экономичной их формы, оптимально соответствующей интересам государства и налогоплательщиков. Одним из вариантов подобного универсального налога был налог с оборота, которым облагались обороты по реализации продукции, на стадии конечного ее потребления. По своему существу это был косвенный налог, который входил в цену товаров народного потребления и оплачивался их покупателями. Зависимость сумм налога исключительно от объемов продаж товаров обусловливала стабильность и регулярность поступления доходов в государственный бюджет.

Наряду с большими преимуществами налога с оборота, он имел и существенные недостатки: отчисления сумм платежей по каждой группе товаров производилось по индивидуальным ставкам, поэтому его взимание было связано с достаточно высокими трудовыми издержками; налогоплательщиками выступали не все хозяйствующие субъекты, а лишь те предприятия, которые производили или реализовывали товары народного потребления; налог был связан преимущественно с фиксированными ценами и сам являлся определяющим фактором ценообразования.

Переход от налога с оборота к налогообложению добавленной стоимости начался в 50-х годах нынешнего столетия. Данному открытию предшествовало использование в практике оценки результатов хозяйственной деятельности предприятий показателя добавленной стоимости, который исключал повторный счет материальных затрат и потому был намного объективнее других аналитических показателей.

Добавленная стоимость исчисляется путем вычитания из выручки от реализации продукции, работ или услуг всех произведенных материальных затрат, то есть в состав добавленной стоимости входят следующие элементы цены: амортизация (износ основных производственных фондов и нематериальных активов); заработная плата; отчисления на социальные нужды, пропорциональные начисленной заработной плате; прибыль.

Необходимо отметить, что добавленную стоимость нельзя считать полностью вновь созданной стоимостью, поскольку в ее состав входит и перенесенная стоимость в виде амортизации. По поводу правомерности включения амортизационных отчислений в объект налогообложения до сих пор существуют различные точки зрения. Большинство экономистов считают, что с позиций экономической целесообразности следовало бы освободить амортизацию и износ нематериальных активов от обложения налогом на добавленную стоимость, учитывая, что в условиях низкой рентабельности и даже убыточности некоторых российских предприятий указанные средства могут рассматриваться как единственный стабильный источник технического прогресса и подъема производства. Обязанность отчислять в бюджет за счет собственных доходов 18 процентов от начисленной суммы амортизационных отчислений лишает хозяйствующие субъекты заинтересованности в применении схем ускоренного износа и обновления основных фондов.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Идея создания конструкции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954 г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты.