Учет и аудит кассовых операций

В ходе проверки было выяснено, что не все нормы законодательства соблюдены. Так например, в помещении кассы нет сигнализации, отсутствует приказ об создании инвентаризационной комиссии.

7. Далее была проведена проверка документального оформления кассовых операций.

Для этого было проверено правильность оформления кассовых документов, наличие всех подписей, прочих обязательных реквизитов, наличие всех документов.

По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя, кассира, отсутствуют пометки, о том, что денежные средства выдавались по доверенности, а также не ведется журнал депонентов, хотя на счетах операции отражены верно.

8. Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств.

Важное условие обеспечения сохранности денежных средств — это качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля была проверена полнота и своевременность инвентаризаций, и правильность отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В ходе проверки было выяснено, что не все учетные регистры заполняются в полном объеме. По результатам случайной выборки было выяснено, что на некоторых документах не проставлены подписи ответственных лиц (руководителя, главного бухгалтера, членов инвентаризационной комиссии), а также некоторые документы потеряны (РКО, ПКО).

9. Далее проводится аудит движения денежных средств. Проверяется обоснованность расчетов. Нарушений не было выявлено, все операции надлежащим образом санкционированы, документально оформлены и отражены в учете.

10. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету кассовых операций. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. По результатам выборочной проверки нарушений не было обнаружено.

3.

4. Выводы и рекомендации В ходе аудиторской проверки правильности учета кассовых операций нами быть подтверждено, что:

операции по учету наличных денежных средств надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет денежных средств ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, приказов и распоряжений соблюдены, за исключением полноты занесения реквизитов, оборудования помещения кассы, порядка и сроков проведения внезапных ревизий, а также порядок сдачи наличных денежных средств в банк (сопровождение кассира). При этом было определено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты остатков произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение всех обязательных реквизитов в кассовых документах (РКО, ПРО) и нарушение требований законодательства о специальном оборудовании помещения кассы, сопровождении кассира при сдаче наличных в банк и проведении внезапных ревизий не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете остатков, переносе сумм из кассовых ордеров в кассовую книгу, а также было выяснено, что кассовая книга ведется в соответствии с законодательством.

В целях совершенствования учета кассовых операций необходимо в первую очередь исправить все первичные документы, оформленные не надлежащим образом.

Повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии, что сведет к минимуму возможные ошибки, в частности разработать должностные инструкции, осуществлять планирование деятельности сотрудников бухгалтерии, для чего, в частности, устанавливать сроки сдачи отчетности, как внутренней, так и внешней. Также необходимо проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета кассовых операций. Еще одним способом, способным повысить качество учета кассовых операций является повышение эффективности работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы. Все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета операций по кассе.

Так как на данном предприятии в ходе аудита не было выявлено существенных нарушений, то выдается положительное аудиторское заключение с оговоркой.

#SАудиторское заключение Аудитор:

Наименование: ООО «Делойт».

Государственная регистрация: 23 456 от 21.

12.04г.

Лицензия на проведение общего аудита № 1 234 567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Москвы Лицензия действительна до 31.

12.2012

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Мегаполис»

Заключение

:

Мы провели аудит учета кассовых операций организации ООО «Мегаполис» за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Мегаполис». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета косовых операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете кассовых операций не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету кассовых операций, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета кассовых операций, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете кассовых операций. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета кассовых операций и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Мегаполис» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету кассовых операций, не соблюдает кассовую дисциплину, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет кассовых операций ООО «Мегаполис» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета кассовых операций.

«31» марта 2009 г.

Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).

Руководитель аудиторской проверки Печать аудитора

Заключение

По результатам написания дипломной работы были сделаны следующие обобщающие выводы:

учет денежных средств ведется с соблюдением действующего законодательства;

соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;

все отделы, службы предприятия работают эффективно;

на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Мегаполис». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин

Фином РФ и составленных самостоятельно.

Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки кассовых операций были разработаны план и программа аудита учета кассовых операций за 2008 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:

Не соблюдение порядка ведения кассовых операций в части оборудования помещения кассы, порядка и сроков проведения внезапных ревизий, а также порядок сдачи наличных денежных средств в банк (сопровождение кассира);

Отсутствие обязательных реквизитов в некоторых кассовых документах (отсутствие подписей на кассовых ордерах, отсутствие отметки «По доверенности» при выдаче денежных средств из кассы лицу по доверенности);

В целях совершенствования учета кассовых операций предлагаются следующие мероприятия:

Внести исправления в учетные регистры;

Выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, сопровождения кассира при сдаче выручки в банк, оборудования помещения кассы;

Также для совершенствования учета кассовых операций необходимо внедрить следующие мероприятия:

Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);

Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.

08.2001г. № 119-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.

03.2007);

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н) Письмо ЦБ РФ от 04.

10.93 № 18 (в ред. от 26.

02.96 № 247) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» с приложениями;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.

10.2002);

Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»;

Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.

06.95 № 49.

Письмо Минфина России от 5 января 2004 г. N 16−0017/2 «Об утверждении обязательных реквизитов кассового чека»;

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2005. — 528с.;

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. — 570с.;

Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.

Жигалова Е.В. «Бухгалтерская отчетность» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 173с.

Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2005., 752 с.;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2007. — 592 с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.

Елисова И.Е. «Кассовые операции», М., 2006 год, 82 с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 ;

http://slovari.yandex.ru/

http://auditхр.ru — Информационный сайт аудитора;

http://www.consultant.ru/online/base/ - Справочно-правовая система.

http://money.banks-credits.ru/ - справочно-информационный сайт

http://bankir.ru/analytics/bu/1 362 793 — справочно-информационный сайт

Приложения Приложение 1 Приходный кассовый ордер

Приложение 2 Расходный кассовый ордер

Приложение 3 Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом Наименование показателей Источник информации 1 2 1. Текущая деятельность 1.

1.Приток денежных средств — всего в том числе: Выручка от продажи продукции (работ, услуг) Операции по кредиту счета 90.1 Авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов

Обороты по кредиту субсчета 62.2; 76 Прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.) Главная книга, операции по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами 50, 68, 76, 71, 73, 98, 69, 86 1.

2.Отток денежных средств — всего в том числе: Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков Операции по дебету счета 60, 76 Выплаты заработной платы (основной и дополнительной) Главная книга, операции по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения Операции по дебету счета 69 Расчеты с бюджетом Операции по дебету счета 68 Авансы выданные Обороты по дебету субсчета 60.2 Уплата процентов за кредит Операции по дебету счета 66, 67 Списание расходов за счет чистой прибыли (дивиденды) Обороты по дебету субсчета 84.2 На выдачу подотчетной суммы Обороты по дебету счета 71 Прочие выплаты (штрафы и др.) Операции по дебету счетов 69,73,76 операции по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 51 1.

3. ИТОГО денежных средств от текущей деятельности Расчетно (строка 1.

1. — строка 1.2) 2. Инвестиционная деятельность 2.

1.Приток денежных средств — всего в том числе: Выручка от реализации основных средств Операции по кредиту счета 76, 62 Проценты полученные Операции по кредиту счета 91 2.

2.Отток денежных средств — всего в том числе: Приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов Операции по дебету счета 08 Долгосрочные финансовые вложения Дебет счета 58 2.

3.И т о г о денежных средств от инвестиционной деятельности Расчетно (строка 2.1 — строка 2.2) 3. Финансовая деятельность 3.

1.Приток денежных средств — всего в том числе: Полученные кредиты Обороты по кредиту счета 66 Выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг Обороты по кредиту счета 76, 62 3.

2.Отток денежных средств — всего в том числе: Возврат полученных ранее кредитов Оборот по дебету счета 66 Краткосрочные финансовые вложения Оборот по дебету счета 58 3.

3.И т о г о денежных средств от финансовой деятельности Расчетно (строка 3.1 — строка 3.

2.) Общее изменение состояния денежных средств за отчетный период Расчетно (строка 1.3 +строка 2.3+строка3.

3) Денежные средства на начало года Баланс, счета 50,51,55 Денежные средства на конец года Баланс, счета 50,51,55

Приложение 4 Отчет о движении денежных средств, составленный косвенным методом Наименование показателей Источник информации Сумма, тыс. руб. (+), (-) 1 2 3 1. Движение денежных средств от текущей деятельности. Чистая прибыль Форма 2 Начисленная амортизация по долгосрочным активам Главная книга, обороты по кредиту счетов 02, 05 Увеличение производственных запасов Баланс, строка 211 Изменение расходов будущих периодов Баланс, строка 216 Прибыль от продажи основных средств, ценных бумаг Аналитические данные к счету 91 Увеличение НДС по приобретенным ценностям Баланс, строка 220 Сокращение объемов незавершенного производства Баланс, строка 213 Увеличение объема готовой продукции Баланс, строка 214 Увеличение дебиторской задолженности

Баланс, строка 240 Выплаты работникам из чистой прибыли Дебетовый оборот по субсчету 84.3 Изменение доходов будущих периодов Баланс, строка 640 Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом Главная книга, сальдо по кредиту счета 68 Сокращение задолженности поставщикам Главная книга, сальдо по кредиту счета 60 Увеличение задолженности прочим кредиторам Главная книга, сальдо по счету 76 Увеличение задолженности по оплате труда Главная книга, сальдо по кредиту счета 70 Увеличение задолженности по социальному страхованию Главная книга, сальдо по кредиту счета 69 Проценты, полученные по облигациям Аналитические данные к субсчету 91.1 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей Аналитические данные к субсчету 91.2 Увеличение внутреннего оборота по движению материалов, не связанное с движением денежных средств (возвратные отходы, брак) Аналитические данные к счетам 20, 23, 28 Расходы, связанные с выбытием основных средств Аналитические данные к счету 91 Недоамортизированная стоимость основных средств Аналитические данные к счету 91 Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств Аналитические данные к счету 91 В с е г о приток денежных средств от текущей деятельности Расчетно В с е г о отток денежных средтсв от текущей деятельности Расчетно И т о г о денежных средств от текущей деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток» 2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности. Поступления от продажи основных средств Аналитические данные к счету 76 Поступления от продажи нематериальных активов Аналитические данные к счету 76 Приобретение основных средств Справка-расчет о расходовании денежных средств Приобретение нематериальных активов Справка-расчет о расходовании денежных средств Долгосрочные финансовые вложения Главная книга Проценты полученные Счет 91 В с е г о приток денежных средств от инвестиционной деятельности Расчетно В с е г о отток денежных средств от инвестиционной деятельности Расчетно И т о г о денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток») 3. Движение денежных средств от финансовой деятельности Краткосрочные кредиты банка полученные Главная книга, счет 66 Краткосрочные кредиты банка для работников предприятия Главная книга, счет 66 Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг Аналитические данные к счету 91, 62, 76 Краткосрочные кредиты погашенные Главная книга, счет 66 Приобретение краткосрочных ценных бумаг Справка-расчет бухгалтерии о расходовании денежных средств В с е г о приток денежных средств от финансовой деятельности

Расчетно В с е г о отток денежных средств от финансовой деятельности Расчетно И т о г о денежных средств от финансовой деятельности (строка «Всего приток» — строка «Всего отток») Общее изменение денежных средств Расчетно Денежные средства на начало года Баланс, счета 50, 51, 52, 55, 57 Денежные средства на конец года Баланс, счета 50, 51, 52, 55, 57 Приложение 5 Данные для заполнения «Отчета о движении денежных средств»

Наименование строки формы № 4 Код строки формы № 4 Как сформировать показатели «Отчета о движении денежных средств» 1 2 3 Остаток денежных средств на начало отчетного периода 010 Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января. Средства, полученные от покупателей, заказчиков 020 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76 Прочие доходы 050 Дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 71, 73, 86, 98, 68, 69 Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами 60 (за исключением субсчета «Расчеты по авансам выданным») и 76 в части расчетов за товары, работы, услуги, сырье на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам 155 Кредитовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» на покупку валюты 156 Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51 на продажу валюты 157 Кредитовый оборот по счету 52 в корреспонденции со счетом 57, а также данные по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 51 на оплату труда 160 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 70 на выдачу подотчетных сумм 165 Кредитовый оборот по счету 50 в корреспонденции со счетом 71 на выплату дивидендов, процентов 170 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», а также кредитовый оборот по счетам 51 и 52 в корреспонденции со счетами 66, 67, где учтены проценты по кредитам и займам на расчеты по налогам и сборам 180 Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 68 на расчеты с внебюджетными фондами 185 Кредитовый оборот по счету 51 в корреспонденции со счетом 69 на прочие расходы 190 Кредитовый оборот по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 73, а также со счетом 91 субсчет «Прочие расходы», где учтена комиссия банку Чистые денежные средства от текущей деятельности 200 Строка 020 + строка 050 — строка 150 — строка 155 — строка 156 — строка 157 — строка 160 — строка 165 — строка 170 — строка 180 — строка 185 — строка 190 Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов 210 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых отражена выручка от реализации внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 220 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 62, 76, на которых учтена выручка от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений

Полученные дивиденды 230 Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где учитывают полученные дивиденды

Полученные проценты 240 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 91 субсчет «Прочие доходы», где отражают полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям 250 Дебетовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы» Приобретение дочерних организаций 280 Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Паи и акции» Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 60, 76, на которых отражена задолженность по приобретенным основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» и субсчет «Приобретение дебиторской задолженности» Займы, предоставленные другим организациям 310 Кредитовый оборот счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 58 субсчет «Предоставленные займы»

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности 340 Строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250 — строка 280 — строка 290 — строка 300 — строка 310 Поступления от эмиссии акций и иных долевых ценных бумаг 350 Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»

Погашение убытков 355 Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 75 субсчет «Расчеты с учредителями по средствам в счет погашения убытков» Поступления от займов, предоставленных другими организациями 360 Дебетовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67 Выкуп собственных акций и долей 365 Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 81

Погашение займов и кредитов (без процентов) 390 Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 66, 67, на которых отражен основной долг по кредитам и займам (без учета процентов) Погашение обязательств по финансовой аренде 400 Кредитовый оборот счетов 50, 51 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по арендованному имуществу» Чистые денежные средства от финансовой деятельности 410 Строка 350 + строка 355 + строка 360 — строка 365 — строка 390 — строка 400 Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 420 Строка 200 + (-) строка 340 + (-) строка 410 Остаток денежных средств на конец отчетного периода 430 Строка 010 + (-) строка 420. Результат должен быть равен сумме остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 31 декабря Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 440 Сумма курсовых разниц (образовавшихся из-за отличия курса валюты на дату составления отчета и на дату совершения операций в иностранной валюте) по каждой операции в иностранной валюте. Как определить дату совершения валютной операции, указано в ПБУ 3/2000

Приложение 6 Факторы неотъемлемого риска Факторы неотъемлемого риска Факторы неотъемлемого риска Низкая надежность Баллы Средняя надежность Баллы Высокая надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Депрессия 0 Признаки спада 2 Здоровая 5 2. Разбросанность предприятия Расположено в разных городах 1 Разбросано по территории города 4 Расположено на одной территории 5 3. Дочерние и зависимые предприятия Имеются, приносят существенный доход 2 Имеются, но не приносят существенный доход 3 Не имеются 5 4. Использование новых технологий Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности 0 Используются в традиционных видах деятельности 3 Используются хорошо изученные технологии 5 5. Законодательство и инструкции по основной деятельности Сложные, имеют не;

ясные моменты и противоречия 0 Полно и ясно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании 2 Ясны и понятны для администрации и бухгалтерии 5 б. Реорганизация и крупные продажи имущества Имело место в проверяемом году 1 Имело место в предыдущем году 2 Не было за последние 3

года 5 7. Внутренний контроль Не организован 0 Имеется ревизионная комиссия 2 Имеется служба внутреннего аудита 5 8. Возможность нелегального бизнеса Отрасль подвержена нелегальному бизнесу 0 Возможно проникновение нелегального бизнеса 2 В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует 5 9. Налоговое бремя Тяжелое для нормальной деятельности 0 Обычное 2 Есть налоговые льготы 5 10. Зависимость от Годовая 1 Годовая 3 Годовая 5 покупателей реализация продукции одному по купателю20 и более процентов годового оборота реализация продукции одному покупателю от 5 до 20 процентов годового оборота реализация продукции одному покупателю до5 процентов годового оборота 11. Зависимость от поставщиков Рынок поставщиков мал 0 Рынок поставщиков есть, но существует возможность их диктата 2 Рынок поставщиков большой, существует здоровая конкуренция 5 12. Подверженность кражам Продукция легко транспортируется и имеет хорошую ликвидность 0 Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется 2 Продукция тяжело транспортируется, есть проблемы с розничной реализацией 5 13. Формы расчетов Только за наличные 0 Наличные и безналичные 4 Расчеты только безналичные 5 14. Капитальные вложения Превышают активы 1 Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года 3 Не превышают амортизационные отчисления 5 15 Запасы Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 0 Легко поддаются оценке, но инвентаризация тудоемка 3 Оценка и инвентаризация достаточно просты 5 16. Кредиты Организация не может вести текущую деятельность без кредитов 0 Кредиты нужны для развития 2 Организация редко пользуется кредитами 5 17. Оборотный капитал, ликвидность Существует дефицит оборотного капитала 1 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 2 Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая 5 18.

Доходность Доход нестабилен 1 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 3 Стабильный и хорошо прогнозируемый доход 5 19. Ценные бумаги Неликвидны 1 Частично ликвидны 3 Не имеются 5 20. Судебные разбирательства Постоянная возможность поимущественным спорам, трудовым конфликтам, экологии. 1 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи 2 Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер Итого максимальное количество баллов 100

Приложение 7 Тестовые вопросы для проведения оценки риска средств контроля

№ Вопросы тестирования Ответы Источники информации Да Нет 1 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? + Положение о бухгалтерии 2 Установлена ли сигнализация в кассе? +

Выборочная проверка 3 Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу? + Выборочная проверка 4 Проводится ли периодическая инвентаризация денежных средств? +

Инвентаризационные описи 5 Застрахованы ли кассовые операции на случай стихийных бедствий? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от страховщиков 6 Анализируются ли периодически движение денежных средств? Когда проводился последний анализ? + Опрос, выборочный просмотр документации, относящейся к данному вопросу 7 Заключен ли договор на охрану?

+ Выборочная проверка договоров, опрос бухгалтера, руководителя, подтверждения от охранных компаний 8 Где и у кого хранятся дубликаты ключей? Соответствует ли законодательству? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, 9 Инкассируется ли данная организация? + Выборочная проверка документов, относящихся к данному вопросу, опрос бухгалтера, подтверждение банка 10 Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т. д.)? + Выборочная проверка денежных документов 11 Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? +

Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 12 Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров? Соответствует ли законодательству? + Выборочная проверка кассовых документов, опрос бухгалтера, руководителя 13 Имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? +

Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 14 Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета? + Выборочная проверка отчетов кассира, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 15 Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 16 Была ли произведена ревизия при смене кассира? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 17 Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

+ Приказ руководителя, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 18 Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? + Договор о полной материальной ответственности, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 19 В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? + Выборочная проверка договора банка и кассовых документов, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 20 Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

Соответствует законодательству? + Выборочная проверка и кассовых документов, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 21 Проводятся ли внезапные проверки кассы? + Выборочная проверка результатов ревизии, приказ о внезапных проверках, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 22 Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

+ Выборочная проверка результатов ревизии, приказ о внезапных проверках, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 23 Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? + Выборочная проверка журнала регистрации, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 24 Ведется ли на предприятии кассовая книга?

+ Кассовая книга, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 25 Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? + Отчеты кассира, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 26 Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок на который они выдаются? + Приказ руководителя, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 27 Составляет ли кассир реестр депонированных сумм?

+ Реестр депонированных сумм, опрос бухгалтера, руководителя, кассира 28 Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? + Журнал учета депонентов, опрос бухгалтера, руководителя, кассира

Приложение 8 Программа проведения аудита учета операций по кассе

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1 Аудит соответствия порядка ведения кассовых операций на предприятии действующему законодательству 2008 год 1.1 Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации кассы 2008 год Приказы, распоряжения

1.2 Проверка наличия заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром 2008 год Договор о полной материальной ответственности 1.3 Проверка наличия приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет 2008 год Приказы, распоряжения 1.4 Проверка соблюдения требований законодательства о лимите остатка в кассе 2008 год Заявка на расчет лимита кассы 1.5 Проверка соблюдения требований законодательства в части оборудования помещения кассы 2008 год Результаты опросов, осмотра 1.6 Проверка права подписи на кассовых документах 2008 год Приказы, распоряжения, результаты опросов бухгалтера, кассира, руководителя 1.7 Проверка соблюдения лимита расчетов наличными 2008 год Договоры, приказы 1.8 Формы кассовых документов соответствуют требованиям законодательства РоссийскойФедерации в проверяемый период 2008 год Кассовые документы 2 Аудит документального оформления кассовых операций 2008 год 2.1 Ведение кассовых операций осуществляется автоматизированным способом 2008 год Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 2.2 Наличные деньги в кассу принимаются по приходным кассовым ордерам 2008 год Методики оценки, протоколы собраний учредителей 2.3 Выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа среквизитами расходного кассового ордера 2008 год Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс 2.4 Проверка полноты занесения реквизитов в кассовые документов, наличия подписей соответствующих лиц 2008 год Кассовые документы 2.5 Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале 2008 год ПКО, РКО, журнал регистрации 2.6 Производилась выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе 2008 год Штатное расписание, РКО 2.7 Составлялись отдельные расходные кассовые ордера по каждому лицу или отдельные ведомости на основании заключенных договоров 2008 год Договоры, РКО 2.8 Производилась выдача денежных средств лицам, не указанным в расходных кассовых ордерах, без оформления доверенности 2008 год Доверенности, РКО 2.9 Форма доверенности оформляется с указанием информации о наименовании документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, номера, кем и когда выдан документ 2008 год Доверенности 2.10 Допускаются подчистки, помарки или исправления в приходных кассовых ордерах, расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах 2008 год Кассовые ордера 2.11 Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью; количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации 2008 год Кассовая книга 2.12 Допускаются подчистки и неоговоренные исправления вкассовой книге 2008 год Кассовая книга 2.13 Отчеты кассира передаются вместе с приходными и расходными ордерами в бухгалтерию 2008 год Отчеты кассира 2.14 Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации 2008 год Приказы руководства 3 Аудит наличия и сохранности наличных денежных средств 2008 год 3.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий 2008 год Акты ревизий, инвентаризаций, приказы

3.2 Проверка правильности расчетов остатков в кассе 2008 год Кассовая книга 3.3 Проверка правильности перенесения сумм из ПКО и РКО в кассовую книгу 2008 год Кассовая книга, РКО, ПКО 3.4 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (сейфы и т. д.) 2008 год Результаты осмотра, приказы 4 Аудит движения наличных денежных средств 2008 год 4.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, персоналом 2008 год Договоры, ведомости 4.2 Проверка корреспонденции счетов 2008 год План счетов, журнал операций 4.3 Проверка оснований для получения или выдачи денежных средств 2008 год Приложения к ПКО, РКО, приказы, распоряжения Приложение 9 Бухгалтерская отчетность

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Стр. 23−24, Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие

Стр. 24−25, Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие

Ст.861−885, Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

«Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»

План счетов и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Письмо ЦБ РФ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Указание ЦБ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Постановлением Госкомстата России «Об утверждении форм первичных документов по учету операций с кассовыми аппаратами»

http://bankir.ru/analytics/bu/1 362 793 — справочно-информационный сайт

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

П. 37−40, «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Стр. 38, Замотаева О. А. «Бухгалтерский финансовый учет»

Стр.39−40, Замотаева О. А. «Бухгалтерский финансовый учет»

П. 2.1, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

П.

1.5, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

П. 2.2−2.3, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

П. 2.5−2.8, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

П. 2.9−2.10, «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Стр. 41, Замотаева О. А. «Бухгалтерский финансовый учет»

«Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»

П. 1−11, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

П. 12−14, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

14−16, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

П. 16−19, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

П. 20, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

П. 21−24, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

П. 26−38, Письмо ЦБ «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

План счетов и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Журнал «В курсе дела», Андреева И. В. «Время сдавать бухгалтерскую отчетность», октябрь 2006

Стр. 93, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 94−95, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 96, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 97−98, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 100, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 101−102, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Стр. 104−106, Жигалова Е. В. «Бухгалтерская отчетность»

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

Стр. 73−74, Елисова И. Е. «Кассовые операции»

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»

Директор

Главный бухгалтер

Зам ген директора по строительству

Зам ген дир вопросам экономического развития

Финансовый директор

Коммерческий отдел

Отдел контроля

Отдел снабжения Производственно-экономической отдел

Транспортный цех

Строительный участок № 2

Строительный участок № 1

Бухгалтерия

Собрание участников

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчетам

Бухгалтер по материалам

Бухгалтер по налоговому учету

Бухгалтер по строительству