Анализы затрат на предприятии и методы их прогнозирования

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Анализ общей себестоимости продукции представлен в таблице 13. приложения 6.

В таблице 14. приложения 6. представлена себестоимость, разделенная на постоянные и переменные расходы.

Из таблиц 13 и 14 приложения 6 видно, что все расходы, входящие в себестоимость в 2008 году увеличились, кроме потерь товаров и технологические отходы, которые уменьшились на 38,00 руб. или на 1,92% и расходов на оплату процентов за использование займов (кроме денежных), которые остались на нулевом уровне.

Постоянные расходы увеличились на 1 126 184,00 руб. или на 75,35%, а переменные на 2 930 965,00 или на 198,56%.

В структуре себестоимости произошли следующие изменения:

— увеличились следующие статьи себестоимости: Транспортные расходы — на 8,93%, Расход на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд — на 4,89%, Расходы на тару — на 1,77%, Переменные расходы — на 13,02%;

— уменьшились: Расходы на оплату труда — на 1,88%, Отчисления на социальные нужды — на 0,38%, Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря — на 9,68%, Амортизация основных средств — на 1,88%, Расходы на ремонт основных средств — на 1,33%, Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров — на 0,13%, Расходы на рекламу — на 0,14%, Потери товаров и технологические отходы — на 0,04%, Прочие расходы — на 0,13%, Постоянные расходы — на 13,02%.

Глава 3. Пути реализации резервов снижения себестоимости продукции ООО «СЕВЕР»

3.

1. Мероприятия по снижению себестоимости и их организация

Не секрет, что сегодня база отрасли — самая расточительная в стройкомплексе России. Она потребляет свыше 60 процентов всех тепловых, энергетических и других ресурсов. Повсюду почти на 20 процентов возросла доля стоимости материалов и конструкций в составе общей стоимости строительной продукции. На некоторых объектах и того больше — 60−65 процентов.

Одна из главных причин нерационального, расточительного использования энергетических, финансовых, трудовых, материальных ресурсов — техническая отсталость стройбазы, использование высокозатратных технологий, изношенного до 60−80 процентов оборудования ставит на грань остановки многие производства. Ведь в составе основных фондов имеются машины, износ которых уже достиг 100 процентов. Значительная активная часть большинства фондов достигла износа 83 процентов.

При разработке и внедрении в прошлом технологического состава предприятий предусматривалось выполнение большого объема работ ручным трудом и использование дешевых энергоресурсов. Исходили из тогдашних достижений в области механизации производства. Устаревшие технологии, изношенное оборудование не позволяют достигнуть высоких показателей производительности труда. Так, съем продукции с кубометра цементных печей в 1,5 раза меньше, чем за рубежом. На изготовление тонны цемента в России затрачивается в два-три раза больше энергоресурсов, чем в других странах, и к тому же по качеству он уступает зарубежным. Много лет говорят в России о внедрении «сухого» способа производства цемента, но практических результатов не видно. А ведь цемент — один из основных материалов, «хлеб» строительства.

Производительность труда как бы замерла на одной точке. Это отрицательно влияет на конечные результаты производственной деятельности. Все вместе: и устаревшие технологии, и допотопное оборудование, и слабая организация труда — не позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию. Ее трудно реализовать в рыночных условиях. Кроме того, низкокачественная продукция наносит ущерб потребителям, обществу. Ведь созданные из плохих материалов и конструкций объекты недолговечны, требуют увеличения эксплуатационных расходов. На предприятиях сборных железобетонных изделий используется около 80 процентов тепловой и свыше 25 процентов электрической энергии. По подсчетам экономистов, общезаводской расход энергетических ресурсов на один кубометр изделия составляет в среднем 80 килограммов условного топлива, в том числе на технологические нужды его используется боле 55 килограммов.

Цифры довольно высокие и никак не соответствуют европейским нормам. В странах Европы энергопотребление на производство железобетона в полтора раза ниже. У нас же расходы, к примеру, тепловой энергии возрастают прежде всего за счет увеличения затрат на отопление, освещение, вентиляцию. Помимо них, есть и косвенные расходы: на изготовление сырьевых материалов — цемента, заполнителей, арматурной стали и т. д. Скажем, для армированных конструкций из бетона М200 величина косвенных энергозатрат составляет около 100 килограммов условного топлива на кубометр, то есть выше, чем прямые затраты. Из них примерно 70 процентов приходится на цемент. Стало быть, для снижения энергоемкости сборных железобетонных конструкций важно использовать технологические приемы, понижающие расход цемента: тут и применение пластификаторов, суперпластификаторов, и минеральных добавок из промышленных отходов (золы и золошлаковые смеси ТЭЦ), и использование омагниченной воды, и повышение однородности бетона за счет автоматизации приготовления смеси и строгого контроля качества. Но дело движется слабо.

Потому что нет продуманных экономических стимулов, способных заинтересовать промышленность во внедрении цементосберегающих технологий и оборудования. А ведь экономный подход к цементу и применение эффективных технологий могут уменьшить потребление цемента на 30−40 процентов и тем самым снизить энергоемкость выпускаемых изделий и конструкций на 15−20 процентов. В свое время велись активные поиски экономии энергопотребления. Были разработаны нормы расхода тепловой энергии, которые вместе с контролем за расходом тепла, теплоизоляцией пропарочных камер, их автоматизацией, внедрением высокоэффективных теплоизолирующих камер и установок обеспечивали сокращение удельных расходов тепла на 40−50 процентов. Но рыночные неурядицы затормозили столь важное дело и оно, по сути, заглохло.

Нерациональное, бесхозяйственное использование энергетических, трудовых, финансовых ресурсов хорошо просматривается почти во всех производствах отечественной стройбазы. Но знаете, Юрий Васильевич, что удивляет? Никого ведь это сильно не волнует, хотя речь идет об актуальных проблемах важнейшего сектора экономики строительства, об огромных неиспользованных резервах. Ущерб, который наносится экономике страны, не позволяет добиваться повышения жизненного уровня населения.

Казалось бы, возрождение стройбазы — дело собственников. Но многие руководители приватизированных предприятий, почувствовав вседозволенность, неуверенность в завтрашнем дне, выжимают последние «соки» из производственных мощностей и имеющихся ресурсов, выкачивают прибыль, уводят ее в офшорные зоны. Об этом много пишется и говорится, но решительных мер, к сожалению, не принимается. Без государственного вмешательства тут не обойтись, важно выработать соответствующие законодательные и нормативные акты, препятствующие своеволию и безответственности новых хозяев производств.

Нельзя пускать на самотек развитие базы отрасли в нынешних, еще не сформировавшихся рыночных условиях. Государство может и должно оказать помощь одной из важнейших отраслей экономики страны — замене производственных фондов на современной технической основе. Это насущная потребность строительного комплекса. Особенно ощущается она в настоящее время, когда пришла пора активного обновления всех отраслевых фондов развития социальной сферы. Если этот сектор материального производства во многом решает проблему развития всей строительной отрасли, то необходимы решения на высоком уровне. В этом контексте хочу сказать о ключевой проблеме страны — ресурсосбережении. Смотрите, что получается.

По данным Госкомстата России, более 50 процентов материалов, которые покупаются и расходуются, вообще никогда не воплощаются в продукцию, отвечающую высоким требованиям рынка. Больше того, 60 процентов выбрасывается за ненадобностью после одноразового использования, а значительная часть (около 40 процентов) не служит положенный срок из-за низкого качества. Такие потери неоправданно велики, они приводят к обнищанию людей, снижают конкуренцию, подавляют экономическую жизнеспособность новых предприятий. В развитых странах мира к технологическим отходам относятся как к национальному богатству. Там их называют продуктом (товаром), а не отходами, потому бережно сохраняют, пускают в дело.

В России же они не в почете, не используются как следует. Нужны законодательные меры, федеральная программа по использованию отходов ТЭС и КАТЭК, которые бы определили стратегическую линию по применению всех техногенных отходов, необходимых для производства различных строительных материалов. А это значит, что страна может сэкономить, на добыче минерального сырья, на глубокой его переработке десятки миллиардов рублей. Крупный источник ресурсосбережения — создание замкнутого цикла безотходного производства, то есть стройиндустрия и промышленность стройматериалов могут и должны работать без отходов.

Для этого есть надежные и проверенные технологии, к примеру, по переработке бетонных и железобетонных конструкций, получение на их основе щебня, песка, арматурной стали. Мраморная крошка — тоже прекрасный материал для производства, скажем, мозаичных плит, монолитных мозаичных полов. Фосфогипс, горы которого скопились вокруг химических и цементных предприятий, — прекрасный продукт для цементных заводов. Технологичность окускованного фосфогипса при производстве цемента довольно высокая: возможна полная замена природного гипсового камня.

Стоимость тонны окускованного фосфогипса в 1,5−2 раза ниже стоимости природного гипса.

У нас почти не используются миллионы кубометров отходов лесозаготовок и деревообрабатывающих предприятий. С помощью прогрессивных технологий такие отходы можно превращать в высококачественные, дешевые и экологически чистые облицовочные и мебельные плиты, погонаж, брикеты для топлива и т. д. Учеными отраслевой науки разработаны серьезные наукоемкие технологии, которые, к сожалению, используются пока плохо. Перечислять их не буду, это займет много места. В промышленности строительных материалов используется всего десять процентов новых разработок и открытий. Среди них много ценных, ресурсосберегающих. Вот только один пример. Традиционная технология производства керамического кирпича пластическим способом отличается высокой насыщенностью энергоемкого оборудования, различными транспортными механизмами старого образца. В результате расход условного топлива на тысячу штук кирпича составляет в среднем 240 килограммов. Это в полтора раза выше нормы.

Каждые 10 процентов пустотелых изделий сберегают 7−8 процентов топлива. Основные потребители тепла в производстве керамического кирпича, как известно, — это агрегаты для сушки и обжига сырца. В организацию сушильного и обжигового процесса институтом внесено много усовершенствований. За основу решений, например, по модернизации действующих сушилок принят принцип интенсивной турбулизации и рециркуляции теплоносителя.

Они обеспечивают равномерность сушки по сечению рабочего канала. Уменьшается расход топлива в процессе обжига и за счет рационального режима тепловой обработки высушенного сырца. Для этого специалисты института разработали рекомендации, как лучше модернизировать туннельные печи. В странах Европы и США ведется твердая финансовая и экономическая политика по внедрению ресурсосберегающих разработок, которые способствуют снижению стоимости строительных материалов. Там разработали четкую систему привлечения средств корпораций, частных предприятий и различных фондов для разработки новейшего оборудования для малозатратных технологий. Мы тоже можем идти по этому пути.

К сожалению, принятый в России Закон о техническом регулировании в недостаточной мере учитывает специфику создания товарной строительной продукции по ресурсосберегающему принципу, несколько смущает запутанная система согласований и нормирования, нужная для внедрения новинок. Все это вызывает справедливые нарекания. Закон нужно совершенствовать. Требуется федеральная программа по созданию современных конкурентоспособных технологий для полного замкнутого цикла переработки техногенных отходов. В них, как известно, законсервированы ранее затраченные инвестиционные и энергетические ресурсы. По подсчетам экономистов, использование безотходных технологий дает двукратную экономию финансовых средств по сравнению с разработкой и освоением новых природных ресурсов. Значит, государство в первую очередь должно быть заинтересовано в том, чтобы пополнять богатство страны посредством ресурсосбережения и переработки всех без исключения отходов.

Необходимо на основании имеющегося научного и технологического задела разработать новую ресурсосберегающую доктрину в строительстве, поставив задачу в 2−3 раза сократить потребление электроэнергии, топлива при производстве стройматериалов, конструкций, изделий. Конечно, для этого важно создать благоприятные экономические и технические условия, связав их с опытом, который имеется во многих районах России. Кстати, передовой опыт у нас распространяется слабо. А ведь известны новейшие эффективные технологии по переработке бетонных и железобетонных бракованных и отработавших конструкций, получения из них щебня (вместо природного), песка, арматурной стали, керамических и стеклянных отходов. Это неплохие ресурсы, сберегающие десятки миллионов рублей.

Тут многое зависит от руководителей субъектов Российской Федерации, которые могут организовать у себя переработку вторичного сырья для строительных нужд. У государства есть возможности стимулировать это важнейшее дело, оно может установить обоснованные льготы для тех, кто разумно хозяйствует, борется с расточительством, заботится о приумножении народного богатства. Надо определить льготы и на приобретение импортных ресурсосберегающих безотходных технологий, поставку современного оборудования, не изготовляемого в стране. Нужны подотраслевые ресурсосберегающие программы развития цементной, железобетонной, керамической, стекольной промышленности для выпуска основных материалов. Тут особенно заметны потери, перерасходы многих ресурсов. Особенно ощущается потребность в экономии, сбережении материальных, финансовых, энергетических ресурсов сегодня, когда по всей стране развернулось массовое жилищное и другое строительство. Нельзя забывать, что строительный комплекс — важнейший сектор материального производства страны. Многие ученые, специалисты, руководители строительных и других организаций предлагают рассмотреть важнейшую проблему ресурсосбережения на коллегии Министерства промышленности и энергетики, куда сегодня входит и строительный комплекс.

Особого разговора заслуживает использование нетрадиционных источников энергии: солнечной, ветровой, термальной энергии приливов и отливов, биоэнергетических ресурсов, тепло сточных вод, необычные изобретения ученых, например, теплогенераторы Потапова, которые работают на… воде. Хочется надеяться, что при серьезной поддержке федеральных органов власти, губернских администраций наконец-то произойдут заметные сдвиги в проведении государственной политики в области энергосбережения в строительной и жилищно-коммунальной сферах.

З.

2. Резервы снижения себестоимости продукции на ООО «СЕВЕР» и их экономическая эффективность

Величина себестоимости не только характеризует затраты, которые несет предприятие на создание и реализацию продукции и услуг, она оказывает непосредственное влияние на конечные результаты его деятельности.

Снижение себестоимости услуг, лежащих в основе формирования тарифов, является предпосылкой для их уменьшения, что делает услуги связи более доступным для широкого круга потребителей.

Для предприятий всех отраслей резервом снижения себестоимости является:

— экономия затрат на оплату труда (зависит от средней заработной платы одного работника и средне годовой численности производственного персонала. Зарплата не должна снижаться т. к. ухудшится материальное положение работника. Сокращение затрат — за счет сокращения численности штата или за счет увеличения объема продукции)

— улучшение использования средств труда, при этом снижаются амортизационные отчисления

— в постовой связи — оптимизация внутриобластных и внутрирайонных постовых маршрутов, выбор наиболее экономичных видов транспорта

— сокращение общехозяйственных и административных расходов за счет совершенствования структуры управления Чем выше производительность труда, тем ниже себестоимость продукции.

Также факторами, влияющими на снижение себестоимости продукции являются:

— повышение производительности труда

— ресурсосбережение

— уменьшение доли затрат живого труда за счет повышения производительности труда

— разработка мероприятий по экономики эксплуатации материалов, запчастей, электроэнергии Снижение себестоимости — это не самоцель, а средство достижения максимальных конечных результатов деятельности, повышение эффективности работы предприятий и их конкурентоспособности в условиях становления рыночных.

Многочисленные факторы, влияющие на уровень м динамику себестоимости продукции, можно свести к следующим группам Факторов:

1. Факторы, улучшающие использование средств труда (основных фондов).

2. Факторы, улучшающие использование предметов труда (оборотных фондов и оборотных средств).

3. Факторы, улучшающие использование самого труда.

4. Факторы, улучшающие организацию производства, труда и управления.

Если улучшается использование всех основных элементов производства, в данном случае факторов, то себестоимость продукции обязательно снизится.

К основным источникам, резервам снижения себестоимости в отраслевой экономике следует отнести следующие.

1. Всемерная замена дорогостоящих видов ресурсов на более дешевые.

2. Рост производительности труда темпами, превышающими темпы роста оплаты труда.

3. Максимальное снижение накладных расходов.

4. Полная ликвидация непроизводительных расходов.

Выявленные факторы и резервы снижения себестоимости продукции реализуются определенными путями. В каждой отрасли промышленности, в том числе пищевой, эти пути будут конкретными. Однако для отраслей пищевой промышленности к наиболее важным и приоритетным следует отнести следующие.

1. Улучшение качества используемого сырья, увеличение полезных веществ в нем. Чем больше полезных веществ в сырье, сахара в свекле, масла в семенах, тем ниже удельные расходы сырья на единицу готовой продукции, а значит оно дешевле, а себестоимость ниже.

2. Сокращение затрат сырья и полезных веществ в нем на всех этапах транспортировки, хранения и переработки. Чем меньше потерь, тем выше выход продукции, тем ниже удельные расходы, а значит и • меньше затрат по данной статье себестоимости.

3. Максимальная переработка вторичных ресурсов сырья — отходов и отбросов. Экономический эффект тот же. Себестоимости конечной товарной продукции снижается.

4. Оптимизация уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства. Чем выше масштабы производства, например, тем ниже себестоимость продукции за счет условно-постоянных расходов. При комбинировании производства всегда ниже себестоимость продукции за счет более эффективного использования всего наличного потенциала, всех производственных ресурсов и увеличения масштабов производства. В отраслях пищевой промышленности очень важно комплексное использование сырья, максимальная утилизация отходов на основе комбинирования.

5. Совершенствование организации производства, труда и управления. Диверсификация производства.

6. Масштабное использование достижений научно-технического прогресса, внедрение ресурсо-энергосберегающих безотходных и малоотходных технологий. Экономия достигается на совокупности материальных ресурсов, то есть по многим, самым крупным элементам затрат. Это очень весомо, особенно для весьма материалоемкой пищевой промышленности.

7. Обеспечение сохранности производственных ресурсов и произведенного из них продукта.

8. Переход на более дешевые виды сырья, материалов, топлива и энергии.

9. Внедрение более рациональных методов хозяйствования в соответствии с требованиями рынка, сокращение накладных расходов и полная ликвидация непроизводительных затрат.

10. Экономическое и материальное стимулирование снижения себестоимости продукции. Сам рынок является универсальным хозмеханизмом снижения затрат, а значит и себестоимости. Однако в рамках рынка целесообразна разработка и внедрение в каждой конкретной отрасли пищевой промышленности стимулирующих систем по снижению себестоимости наподобие системы оплаты сырья по содержанию полезных веществ в нем, разработанной для свеклосахарной промышленности Кубани кафедрой экономики, финансов и налогов экономического факультета Кубанского государственного технологического университета.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р↑VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции может быть определена по формуле

где Сl и Св — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

З1 — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р ↓ З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

VBП1, Р ↑ VBП — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р ↓ ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на планируемый объем производства продукции (VBПпл):

Р ↓ ЗП = ∑(ТЕ1 — ТЕ0) · ОТПЛ · VВППЛ Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р ↓ МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ=∑(УР1-УР0) · VBПпл·Цпл где УР0, УР1 — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;Цпл — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р ↓ ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации НА:

Р↑А=∑(Р↓ОСi· НАi)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-ro вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Зд=Р↑VBПi· biф.

Фактический выпуск Гофрокартон Т-46 ТУ в отчетном периоде составляет 13 300 тыс. м 2, резерв его увеличения — 1 500 тыс. м 2; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 2 130 тыс.

руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4 890 тыс. руб. (1 500 · 3 260 руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

3.

3. Выводы

Проведя анализ ООО «СЕВЕР» можно сделать следующие выводы.

Баланс ООО «СЕВЕР» не является ликвидным не в одном из анализируемых периодов, так как в 2006 году имеется недостаток наиболее ликвидных активов в сумме 1 147 456 тыс. руб., в 2007 году — в сумме 821 038 тыс. руб., а в 2008 году недостаток наблюдается в наиболее ликвидных активах в сумме 9444 тыс. руб. и в сумме 767 371 тыс. руб. в труднореализуемых активах.

Расчет экономической рентабельности ООО «СЕВЕР» также показывает, что предприятие находится в кризисном финансовом положении, однако в 2008 году данный коэффициент имеет тенденцию к снижению.

Расчет коэффициента покрытия оборотных активов показал, что в 2006 и 2007 году финансовое положение предприятия характеризовалось как кризисное, однако в 2008 году его уже можно характеризовать как нормальное.

ООО «СЕВЕР» находится в кризисном финансовом положении, которое ухудшается, но при этом в 2008 году вероятность банкротства предприятия невелика, тогда как в 2006 и 2007 годах эта вероятность была значительно выше.

Принципиальной в анализе является не сама по себе величина показателя, а ее отклонение от плана (конечно, в том случае, если плановые задания были экономически обоснованными, а не установлены по принципу «от достигнутого» или другим субъективным методом).

Отклонение общего изменения планового уровня затрат на рубль товарной продукции от фактического произошло по следующим причинам:

— изменение структуры фактически выпущенной товарной продукции (УЗстр) по сравнению с запланированной в сторону увеличения, что составило 2,14 коп.:

— изменение (отклонение от плана) уровня затрат на производство отдельных изделий (УЗиз) в сторону увеличения на 2,37 коп.:

— изменение цен на материалы, израсходованные на производство товарной продукции (УЗцм), в сторону увеличения на 1,46 коп.:

— изменение цен на товарную продукцию (УЗцтп) в сторону увеличения на 0,94 коп.:

Общая величина изменения (УЗобщ) равна сумме отдельных изменений (УЗобщ = 2,14 + 2,37+ 1,46 + 0,94 = + 6,91). То есть расчеты показывают, что предприятие за 2007 г. увеличило затраты на рубль товарной продукции на 6,91 коп., из них за счет изменения структуры фактически выпущенной продукции — на 2,14 коп., изменения затрат на производство отдельных видов продукции — на 2,37 коп., изменения цен на материалы — на 1,46 коп., изменения цен на товарную продукцию — на 0,94 коп.

Общее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры (Сстр.) рассчитывается как произведение полученной разницы на фактический объем выпуска в натуральных единицах (Впф): Сстр = -16,8 Ч 32 155 = -540 943,6 руб.

Заключение

В заключении можно сказать следующее.

Нынешний этап характеризуется массовым переходом предприятий к внедрению современных корпоративных информационных систем и более высоким уровнем требований к программным средствам автоматизации планово-экономических расчетов. Наиболее существенным требованием является интеграция подсистемы технико-экономического планирования с сопряженными подсистемами технической подготовки производства, производственного планирования, логистики и учета фактических затрат.

Другое важное требование — отказ от жестких, раз и навсегда привязанных к конкретному производству алгоритмов плановых расчетов. Система должна подстраиваться под особенности производственных процессов и учетной политики, поскольку предприятие может перейти от серийного производства к производству по заказам, открыть новые производства или перепрофилировать существующие.

В настоящее время на рынке представлено несколько корпоративных информационных систем, поддерживающих функции планово-экономических служб и в значительной степени удовлетворяющих указанным требованиям. Одним из вариантов реализации является приложение «Технико-экономическое планирование» в составе «Системы управления ПАРУС» «Корпорации ПАРУС», ориентированное на средние и крупные производственные предприятия. Рассмотрим типичную организацию работ по технико-экономическому планированию и анализу производственных затрат на предприятии на примере этой системы.

В системе управления реализацией (сбытом) фиксируются Заказы потребителей на продукцию; служба маркетинга на их основе формирует заказ производству на весь следующий период и/или отдельные заказы по каждому договору с потребителем.

Производственный отдел в системе производственного планирования (как правило, это специализированная применительно к каждой отрасли система) проверяет заказ на обеспеченность производственными мощностями и формирует на его основе план производства (план выпуска готовой продукции) и производственные программы цехов (планы выпуска цехами деталей, полуфабрикатов и т. п.).

Конструкторы в системе автоматизированного проектирования разрабатывают и обновляют конструкторскую документацию на продукцию, а технологи в системе технической подготовки производства — технологическую документацию, которые содержат состав выпускаемых изделий, нормы расхода материалов и нормы времени на их изготовление; эти данные поступают в систему технико-экономического планирования и образуют базу нормативной информации.

Производственный отдел в системе технико-экономического планирования проводит расчет потребностей производства в материальных ресурсах и формирует заказ производства на сырье и материалы.

Служба снабжения в системе управления закупками на основе заказа производства формирует план закупок с учетом остатков на складах, выдает заказы поставщикам.

Отдел труда и заработной платы в системе технико-экономического планирования проводит расчет потребностей производства в трудовых ресурсах, планирует численность рабочих и фонд заработной платы.

Плановый отдел в системе технико-экономического планирования формирует на основе договоров с поставщиками плановые цены на сырье и материалы, проводит расчет прямых материальных и трудовых затрат на выпуск продукции.

Службы вспомогательных производств в системе технико-экономического планирования разрабатывают планы работ, определяют потребность в материалах и формируют заказ службе снабжения, рассчитывают потребность в трудовых ресурсах, численность рабочих и фонд зарплаты (что во многом аналогично основному производству).

Экономисты в производстве совместно с плановым отделом в системе технико-экономического планирования формируют сметы расходов (цеховых, заводских и пр.), последовательно рассчитывают плановую себестоимость услуг вспомогательного производства, полуфабрикатов и готовой продукции.

Бухгалтерия в системе бухгалтерского учета ведет учет фактических затрат производства и калькулирует фактическую себестоимость.

Плановый отдел в системе технико-экономического планирования рассчитывает нормативную себестоимость фактического выпуска продукции, выполняет анализ фактических затрат (сравнительный план-фактный анализ и анализ отклонений, расчет рентабельности и других экономических показателей).

Изложенная последовательность работ не нарушает общепринятую схему планирования на предприятии, что делает возможным ее плавное встраивание в существующую систему управления предприятием. В то же время для внедрения подобной системы требуется выполнение ряда предварительных мероприятий и соблюдение определенной очередности работ:

для обеспечения сопоставимости плановых и фактических затрат необходима унификация системы кодирования показателей бухгалтерии и планового отдела: аналитика на счетах затрат производства должна полностью соответствовать классификаторам планового отдела; в противном случае необходимо хотя бы установить в системе однозначное соответствие между плановыми и бухгалтерскими показателями;

подобная унификация необходима и для комплекса нормативной информации, формируемой конструкторами и технологами и используемой плановиками и экономистами (состав изделий, нормы расхода материалов и нормы времени); при этом возникает проблема, связанная как с работой в принципиально различных системах при отсутствии общепринятого стандарта обмена между ними, так и с разной степенью детализации норм для технологических и учетных целей;

после решения методических проблем осуществляется фактическое наполнение нормативной базы системы, сопряженное либо с ручным вводом значительных объемов информации, либо с подготовкой и отладкой специализированных программ переноса данных из существующих массивов, а также с кропотливой работой по выверке норм;

далее можно уже начинать практическую работу с системой, при этом целесообразно отработать сначала ее «логистическую» составляющую (формирование из заказов планов производства, из них — заказов на снабжение и т. д.), добиться ее правильного функционирования и лишь затем перейти к «экономической» составляющей (расчет прямых затрат, составление смет и калькуляция себестоимости);

наконец, по мере появления в системе плановых данных и накопления фактических затрат в бухгалтерском учете можно приступить к формированию и доработке отчетных форм план-фактного анализа затрат, настройке средств табличного и графического отображения результатов анализа.

В результате внедрения такой системы на предприятии прежде всего качественно возрастет достоверность данных и оперативность выполнения плановых расчетов. Это в свою очередь приведет к высвобождению экономистов от выполнения рутинных функций и усилению их деятельности по анализу себестоимости. Кроме того, в связи с тем что расчеты будут осуществляться на компьютере, появится возможность детализировать учет и расчеты: перейти от «котлового» метода учета к учету по видам продукции, от учета по цехам — к учету по отдельным участкам, процессам, бригадам и т. д. Вследствие детализации учета увеличится точность анализа, обнаружатся скрытые ранее резервы снижения затрат, снизится себестоимость продукции и повысится конкурентоспособность производства.

Список использованных источников

Абрютина М. С. Экономический анализ торговой деятельности. Учебное пособие. — М.: «Дело и сервис», 2006.

Абрютина М. С. Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебно-практическое пособие. — М.: «Дело и сервис», 2008.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности под ред. В. И. Стражева. — Мн.: Выш. шк., 2006.

Баканов М. И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. — Н.: Учебник Финансы и статистика, 2007.

Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Б 2-х т. К.: Ника-центр, 2001.

Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. М: «Бухгалтерский учет», 2007.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. — М.: Перспектива, 2006.

Кравченко Л. М. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. — Мн.: Выш. шк., 2008.

Кравченко Л. М. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебно-практическое пособие. — Мн.: «Финансы, учет, аудит», 2008.

Ковалев В.В., Патров В. В. Как читать баланс. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Ковалев В. В.

Введение

в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2006.

Ковалев В. В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2006.

Любушин М.П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Учебное пособие для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

Маркарьян Э.А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ: Учебное пособие. — Ростов н/Д.: Издательство Рост., ун-та, 2007.

Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / Под ред. Бужинекого А. И., Шеремета А. Д. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Негашев Е. В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. -М.: Выш. шк., 2007.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2006.

Палий В.Ф., Суздальцева Л. П. Технико-экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. — М.: Машиностроение, 2006.

Пешкова Е. П. Маркетинговый анализ деятельности фирмы. — М.: «Ось-89», 2006.

Риполь-Сарагоси Ф. Б. Финансовый и управленческий анализ. -М.: Издательство Приор, 2007.

Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Аудит. ЮНИТИ, 2007.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Мн.: ИП «Экоперспектива», 2008.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК: Учебное пособие. — Мн.: ИП «Экоперспектива», 2006.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М: ИНФРА-М, 2006.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007.

Шишкин А.К., Микрюков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.

Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). — М.: Экономика, 2007.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализ предприятия. — М.: Инфра -М, 2006.

Шеремет А.Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — М.: Инфра — М, 2006.

Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий и объединений. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Приложения

Генеральный директор

Бухгалтерия

Отдел кадров

Юридический отдел

Общий отдел

Финансовый отдел

— 12 054

— 89 876

— 103 761

— 1380

— 72 792

— 200 000

— 100 000

2006 год

2007 год

2008 год

Динамика финансовых результатов

Валовая прибыль

Прибыль от продажи

Прибыль до налогообложения

Чистая прибыль