Налоговые факторы в анализе структуры элементов основного капитала

Если к моменту реализации курс не упадёт ниже той отметки, по которой производилась переоценка). В случае отрицательной переоценки — наоборот.

Вычитаемые временные разницы — отдельные отклонения, приводящие к увеличению налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью в текущем отчетном периоде и должны привести к уменьшению налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью в одном или нескольких последующих отчетных периодах. [9]

Налогооблагаемые временные разницы — отдельные отклонения, приводящие к уменьшению налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью в текущем отчетном периоде и должны привести к увеличению налоговой базы по сравнению с бухгалтерской прибылью в одном или нескольких последующих отчетных периодах. [9]

Выше сказано «должны» в том смысле, что у нас есть уверенность в том, что это произойдёт. Если такой уверенности нет, то разницу нельзя считать временной, а нужно считать постоянной.

Отложенный налог на прибыль — это сумма налога, которая должна уменьшить или увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. [9]

Отложенный налоговый актив — это сумма налога от вычитаемых временных разниц, то есть сумма вычитаемых временных разниц, умноженная на ставку налога. [9]

О наличии отложенного налогового актива можно говорить, если налогооблагаемая прибыль больше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать меньше бухгалтерской).

Бухгалтерский учет отложенного налогового актива:

Возникновение отложенного налогового актива Дебет 09

Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового актива Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль Кредит 09

Классическим примером отложенного налогового актива является сумма, исчисленная по ставке налога, с указанной в декларации по налогу на прибыль отрицательной величины налогооблагаемой прибыли: сумма показанного в декларации убытка будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих налоговых периодах (в порядке, предусмотренном статьёй 283 Налогового Кодекса РФ).

Отложенное налоговое обязательство — это сумма налога от налогооблагаемых временных разниц, то есть сумма налогооблагаемых временных разниц, умноженная на ставку налога. [9]

О наличии отложенного налогового обязательства можно говорить, если налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская (разумеется, после корректировки на постоянные разницы). И обязательно должна быть уверенность в том, что эти разницы в будущем будут погашены (то есть налогооблагаемая прибыль может стать больше бухгалтерской).

Бухгалтерский учет отложенного налогового обязательства:

Возникновение отложенного налогового обязательства Дебет 68/расчеты по налогу на прибыль Кредит 77

Уменьшение (или полное списание) отложенного налогового обязательства Кредит 68/расчеты по налогу на прибыль Дебет 77

Классическим примером отложенного налогового обязательства является сумма, исчисленная по ставке налога, с разницы между суммой амортизации основных средств, принятой к налогообложению, и суммой амортизации основных средств, отраженной в бухгалтерском учете, в ситуации, когда для налогообложения применяются более высокие нормы амортизации, чем для бухгалтерского учета.

В такой ситуации когда-нибудь наступит момент, когда для налогового учета основное средство будет уже полностью самортизировано, а в бухгалтерском учете всё ещё будет начисляться амортизация. Иными словами, бухгалтерская прибыль будет уменьшаться по сравнению с налоговой.

Основная зависимость:

Условный доход (расход) +

— Постоянные налоговые обязательства

(плюс положительное;

минус отрицательное) + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство = Текущий налог на прибыль Отсюда легко видна основная рекомендация:

Чтобы удовлетворить требования о применении ПБУ 18/02 в бухгалтесрком учете следует поступать следующим образом [9]:

рассчитать и отразить условный расход (доход) по налогу на прибыль рассчитать постоянные разницы и отразить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство сравнить сумму, отраженную в учете по итогам двух вышеназванных действий, с суммой налога на прибыль, указанной в декларации В зависимости от получившегося в действии 3) соотношения, отразить в бухгалтерском учете отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство Важно: ПБУ 18/02 требует отражения всего вышеизложенного каждый квартал, а не только по итогам года.

ПБУ 18/02 позволяет сальдировать отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. А упомянутый выше МСФО 12 так просто требует это делать: по одному и тому же налогу в бухгалтерском учете должен быть отражен или отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

В силу различных обстоятельств одновременно могут возникать и изменяться как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства — информацию о каждом из них следует отражать в аналитическом учете (или, если угодно, внесистемно), а в отчетности можно показывать сальдированно все эти величины.

Таким образом, направления анализа основного капитала «Анализ внеоборотных активов» и «Анализ источников формирования внеоборотных активов» являются общими, удовлетворяющими интересы различных групп пользователей экономической информации.

Направление «анализ внеоборотных активов и их источников», изучает специальные вопросы, интересующие лиц подготавливающих и принимающих налоговые решение, и в первую очередь, налоговых консультантов.

При этом, все три направления анализа основного капитала тесно взаимосвязаны между собой.

Так, например, анализ амортизируемого имущества тесно связан с анализом их эффективности и степенью использования в хозяйственной деятельности, а анализ объектов движимого и недвижимого имущества с анализом имущественных прав, а также их ограничений (обременений), свободы использования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всём народном хозяйстве.

Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объёма производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

В процессе деятельности предприятий можно выделить ряд факторов, влияющих на величину налоговой нагрузки [4]:

Увеличивающих:

— инфляция;

— кризис неплатежей;

— динамичность налогового законодательства;

— недостаточно высокий уровень профессионализма сотрудников налоговых органов;

— двойное налогообложение.

Снижающих:

— налоговые льготы;

инвестиционный налоговый кредит;

отнесение затрат на НИОКР к расходам, снижающим налогооблагаемую прибыль;

частичное снижение некоторых налогов.

— налоговые послабления.

возможность самостоятельного выбора способов налогового учета;

возможность самостоятельно, экономически обосновано формировать принципы договорной политики.

Среди мер по расширению списка налоговых льгот для инновационно активных промышленных предприятий России можно выделить:

1. Определение приоритета налогового льготирования предприятий обрабатывающих подотрослей отечественного производства в части единого социального налога и налога на имущество предприятий в целях снижения себестоимости выпускаемой ими готовой продукции и, как следствие, повышения ее рентабельности;

2. Расширение возможностей снижения косвенных налогов по отдельным видам инновационной продукции, как вариант снижения денежного дефицита в чистом виде и повышения оборачиваемости капитала инновационных промышленных предприятий за счет снижения продажных цен на выпускаемую ими продукцию;

3. Разработку специальных бездисконтных графиков платежей отдельных налогов и сборов для инновационных промышленных предприятий с ярко-выраженной сезонностью производства и реализации готовой продукции, как средство избавления последних от уплаты процентов, пеней и штрафов;

4. Предоставление налоговых льгот в части НДС и таможенных пошлин для отечественных промышленных предприятий, импортирующих технико-технологические новшества и экспортирующих инновационную продукцию;

5. Создание специального налогового режима для частных иностранных инвесторов, основанного на том, что налоговая экономия, полученная в результате его использования, будет реинвестирован в отечественное производство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Вершигора, Е. Е. Менеджмент. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 315 с.

Виханский, О.С., Наумов А. И. Менеджмент: Учебник / О. С. Виханский, А. И. Наумов. — М.: Экономистъ, 2004. — 288 с.

Водянов, А.В., Гаврилова О. Г. Налоговые инструменты восстановления инвестиций в реальном секторе российской экономики//Управление инвестиционной и инновационной деятельностью. — 1999. — № 6. — С. 13 — 14.

Клинический менеджмент: Учебное пособие. Серия: Учебная литература для слушателей системы последипломного образования, 2006. — 304 с.

Ковалев, В.В.

Введение

в финансовый менеджмент. М., 2004. — 768 с.

Котлер, Ф. Маркетинг менеджмент. Экспресс — курс. 2-е изд./ Пер. с англ. Под редакцией С. Г. Божук. — СПб.: Питер, 2005. — 464 с.

Котлер, Ф. Основы маркетинга. Краткий курс: Пер. с англ. — М.: Издательский дом «Вильямс», 2007. — 656 с.

Максимкина, Е., Синицина, О. Технология анализа хозяйственно-финансовой деятельности //Фармацевтический вестник. — № 17 (168). — 2000//

http://www.pharmvestnik.ru/cgi-bin/statya.pl?sid=2382&forprint=1.

Отложенные налоговые активы и обязательства. Материал предоставлен редакцией бератора «Современная налоговая энциклопедия"// режим доступа

http://www.berator.ru/berator/36/328/.

Стратегический менеджмент: Пособие (ГРИФ) /Велесько Е.И., Неправский А. А. Издательство БГЭУ, 2009. — 307 с.

Чечевицына, Л. Н. Экономика предприятия. Учебное пособие / Л. Е. Чечевицына. — Изд. 7-е. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 384 с.