Учет авансов, полученных от покупателей, ведется компанией на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
ООО «Эльдорадо-Красноярск» выдает работникам из кассы наличные денежные средства под отчет на командировочные, хозяйственные и представительские расходы.
При этом на сумму денежных средств, выданных в подотчет, делается запись: Д71/ К50.
Задолженность с подотчетного лица списывается следующими проводками:
Д10, 19, 20, 26 и др. / К71 — оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;
Д41 / К71 — оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях;
Д19, 26 / К71 — отражены представительские расходы, в том числе НДС по услугам;
Д50 / К71 — возвращен неиспользованный аванс;
Д71 / К50 — выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.
В соответствии с законодательством состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные размеры отдельных их видов, принимаемых при налогообложении прибыли, определяются Минфином России (по заграничным командировкам — по согласованию с МИД России) [20, с.192].
В учетной политике ООО «Эльдорадо-Красноярск» определен состав представительских расходов и их нормы. При превышении указанными расходами норм, установленных Минфином России, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.
При нарушении установленных правил осуществления представительских расходов или расширении их состава указанные суммы также не принимаются в составе расходов при налогообложении прибыли.
При превышении норм по данным расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается — Д84 / К68.
В соответствии с Рабочим планом счетов организации, учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету открыты следующие субсчета:
70.1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70.2 «Расчеты с совместителями»;
70.3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 отражаются суммы:
причитающейся работникам организации оплаты труда в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 отражаются:
суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы №Т-54 и №Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.
Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.
К счету 73 открыты следующие субсчета:
73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
73.3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.
Приведем порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом:
Д73 / К50, 51 — предоставлен работнику заем;
Д50, 51, 70 / К73 — поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа;
Д73 / К94 — списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;
Д73 / К98 — отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;
Д50, 51, 70 / К73 — возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей;
Д91 / К73 — списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);
Д94 / К73 — списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска;
Д73 / К76 — отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;
Д50, 70 К73 — удержана задолженность с работников;
Д76 / К51 — погашена задолженность перед торговой организацией.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам налогов. В связи с этим к счету 68 открыт отдельный субсчет для каждого налога.
По кредиту счета 68 отражается начисление налогов и сборов, по дебету — погашение задолженности.
Организация придерживается общих правил налогообложения, установленных Налоговым кодексом РФ.
Гл. 25 НК РФ предусматривает особый порядок учета отдельных налогов и сборов. Согласно НК РФ в составе прочих расходов можно учесть:
ЕСН;
налог на имущество:
транспортный налог;
акцизы (только в том случае, если они не предъявляются покупателям);
НДС (по операциям, не облагаемым налогом, но учитываемым при расчете налога на прибыль);
земельный налог:
платежи за пользование водными объектами, на добычу полезных ископаемых, за пользование биологическими ресурсами и т. д.:
таможенные пошлины и сборы:
государственные пошлины и сборы.
В соответствии со ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении:
налог на прибыль;
суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в атмосферу;
налоги, предъявляемые покупателю (НДС, акцизы);
единый налог на вмененный доход;
единый налог на сельхозпроизводителей;
единый налог при упрощенной системе налогообложения.
Как разъясняет Министерство финансов РФ, по этим налогам никогда не рассчитываются разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, так как они ни коем образом не влияют на расчеты и корректировку налога на прибыль [21, с.529].
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.
К счету 69 открыты следующие субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по ЕСН в части, направляемой в федеральный бюджет;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Единый социальный налог начисляется проводками:
Д26 (44, 08 и т. д.) / К70 — начислена заработная плата;
Д26 (44, 08 и т. д.) / К69.
2.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;
Д26 (44, 08 и т. д.) / К69.
1.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС РФ;
Д26 (44, 08 и т. д.) / К69.
3.1 — начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;
Д26 (44, 08 и т. д.) / К69.
3.2 — начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Д69.
2.1 / К69.
2.2 — уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д69.
2.1 / К69.
2.3 — уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Перечисляются авансовые платежи по ЕСН ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Д69.
1.1, 69.
2.1, 69.
2.2, 69.
3.1, 69.
3.2 / К51 — перечислен ЕСН в бюджет.
Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также учитываются на счете 69. Взносы начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам:
Д26 (44, 08 и т. д.) / К69.
1.2 — начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д69.
1.2 / К51 — уплачены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Компания ведет учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:
Д08, 20, 23 и др. / К76.1 — отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;
Д76.1 / К51, 52 — отражены перечисленные страховые платежи;
Д51 / К76.1 — отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;
Д76.1 / К73 — отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;
Д76.1 / К07, 10, 20 и др. — списаны потери имущества по страховым случаям.
Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76.2 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76.2 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат -23, 28.
По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76.2 корреспондирует с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По мере удовлетворения претензий счет 76.2 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств -50, 51.
В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывают с кредита счета 76.2 в дебет счетов:
07, 10 и др. — на увеличение стоимости оприходованных материальных ценностей, стоимость которых была ранее списана на претензии;
20, 23 и др. — по работам и услугам, браку и простоям;
91 — по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.
Учет организацией расчетов по депонированным суммам, т. е. суммам, начисленным работникам, но не выплаченным в установленный срок, ведется по кредиту счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Обобщенную информацию о долговых обязательствах по денежным кредитам бухгалтерия формирует на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», к которым открыты четыре субсчета: «Расчеты по срочным кредитам и займам»; «Расчеты по просроченным кредитам и займам»; «Расчеты по процентам»; «Расчеты по штрафным санкциям».
Аналитический учет обязательств организован по видам, заимодавцам, заключенным договорам и т. д. Для целей бухгалтерского учета долговые обязательства по кредитам следует признавать на дату получения денежных средств, что сопровождается записью:
Д51, 50 / К66, 67 — получен денежный кредит.
Информация о залоге, поручительстве и др. должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Проценты по долговым обязательствам должник начисляет с момента получения денежных средств, так как платность кредита ограничена сроком их реального пользования. При этом в учете делается запись:
Д91, 10, 08 / К66, 67 — начислена задолженность кредитору по процентам за пользование заемными средствами.
Проценты по договорам денежного кредита можно выплачивать в любом согласованном сторонами порядке, в том числе и однократно.
Д 66, 67 / К51, 50 — уплачены кредитору проценты за пользование заемными средствами.
По общему правилу возврат денежных кредитов производится в сроки, установленные договором.
Д66, 67 / К51, 50 — возвращен должником денежный кредит.
Возврат заемных средств могут совершить и третьи лица. Погашение долговых обязательств в этом случае учитывают так:
Д 66, 67 / К76 — возвращен третьим лицом денежный кредит.
При возврате заемных средств, обеспеченных гарантиями третьих лиц, делают дополнительную запись по кредиту счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
3. Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности организации
Учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Эльдорадо-Красноярск» ведется в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Для улучшения организации кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эльдорадо-Красноярск», рекомендуются следующие мероприятия:
постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
на высоком уровне организовать работу с договорами, отмечать клиента оплата только после полной реализации, выполнения всех работ, услуг или по системе предоплаты.
Документооборот компании, должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Документооборот должен способствовать, своевременному проведению документов, сроки их представления в подразделения организации, куда предоставляются документы.
По каждому документу следует включить следующие разделы:
порядок составления документа;
порядок проверки документа;
требования законодательных и нормативных актов;
все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;
по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы, даты и фамилии ответственного бухгалтера.
На этом же этапе устанавливается контроль правильности оформления первичных документов и отражения на их основании хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Главному бухгалтеру необходимо разработать собственный документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:
перечень первичных документов, применяемых на предприятии;
кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);
рабочая схема действующих отделов организации;
порядок движения каждого документа между отделами организации и подразделений.
В целях улучшения управления дебиторской задолженности в ООО «Эльдорадо-Красноярск» необходимо (Приложение 2):
постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;
разработать определенные условия кредитования дебиторов, среди которых могут быть: скидки покупателям в случае уплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара; оплата покупателем полной стоимости товара, в случае если он приобретает товары с 11-го по 30-й день кредитного периода; оплата покупателем штрафа в случае неуплаты за товар в течение месяца и так далее;
отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
осуществлять регулярный анализ финансовой отчетности клиентов в сопоставлении с данными предыдущих лет;
формировать своеобразное досье на покупателей, как существующих, так и на потенциальных;
разрабатывать эффективную дифференцированную политику работы с покупателями. Так, например, всех покупателей можно условно разбить на группы в зависимости от их надежности, финансового состояния и других показателей, важных с точки зрения возможности своевременного расчета за приобретаемы товары. Для каждой группы покупателей можно разработать собственную программу предоставления скидок и отсрочек за продукцию;
проводить политику привлечения добросовестных клиентов, предлагая им новые подходы в обслуживании. Например, предоставление скидок за своевременную оплату товаров, досрочную оплату товаров, доставку по месту требования и т. д.;
проводить мероприятия, в том числе с привлечением органов власти по взысканию просроченной дебиторской задолженности.
В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности следует:
проводить регулярный мониторинг и контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживания при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;
контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.
В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ООО «Эльдорадо-Красноярск» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности по срокам ее возникновения», что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.
В целях повышения эффективности деятельности рассматриваемого предприятия возможна разработка специальной кредитной политики для своих покупателей.
Так, на основе сведения, собранных предприятием об имеющихся и потенциальных покупателях, касающихся их финансового состояния, а также возможности своевременной уплаты за товары, надежности покупателей, их возможно разбить на три группы:
надежные покупатели. Покупатели, чья финансовая история не вызывает сомнения, крупные потребители, имеющие положительную репутацию, своевременно оплачивающие поставляемую им продукцию.
Для таких покупателей может быть предложена кредитная программа «Элит+», предусматривающая предоставление скидок покупателям при покупке большого объема товаров, за своевременную и (или) досрочную оплату товара, скидок за предварительную оплату с предоставлением рассрочки на определенный период времени для оплаты оставшегося объема товаров.
обычные покупатели. Потребители, приобретающие товар небольшими партиями, как правило, своевременно оплачивающие поставленную продукцию. Для таких потребителей возможно предложение кредитной программы «Стандарт», предусматривающей предоставление стандартных скидок за своевременную или предварительную оплату товаров;
группа риска. Это покупатели, в отношении которых есть определенные сомнения в их возможности своевременно оплатить поставленную продукцию, либо новые покупатели, в отношении которых отсутствует какая-либо информация об их финансовом положении. Для таких потребителей можно предложить кредитную программу «Бизнес», предусматривающую введение штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров.
От того, каким образом будет построена кредитная политика и финансирование оборотных средств, может зависеть все финансовое состояние фирмы, ее стабильность, прибыльность и рентабельность.
В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно воспользоваться услугами факторинговой компании. При факторинге предприятие уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие. Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.
С целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.
Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и внешнеэкономическим операциям.
Заключение
Исследовав вопрос о дебиторской и кредиторской задолженности, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов. Существуют следующие виды безналичного расчета: расчеты платежными поручениями, расчеты аккредитивами, расчеты чеками, расчеты по инкассо.
При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет. В настоящее время все больше операций совершается с помощью безналичного расчета, несмотря на то, что этот способ считается наиболее трудоемким.
При совершении расчетных операций между контрагентами нередко возникают задолженности.
Образование задолженности и ее существование в условиях рыночной экономики как экономической категории объективно и объясняется двумя существенными факторами:
для организации-дебитора это бесплатный источник дополнительных оборотных средств;
для организации-кредитора это возможность сохранения и расширения рынка распространения товаров, работ, услуг.
Прежде всего, следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженности представляют собой права и обязанности предприятия соответственно, т. е. право истребовать или обязанность погасить долг.
Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц и возникшая в результате хозяйственных взаимоотношений между ними.
Своевременное взыскание дебиторской задолженности — одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Особая роль на предприятии отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы. Здесь важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты, своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности.
Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.
По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев.
Сокращение дебиторско-кредиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.
В ООО «Эльдорадо-Красноярск» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на счетах раздела VI «Расчеты» Рабочего плана счетов компании.
Аналитический учет ведется по видам валют и контрагентам. Для документального оформления операции по учету дебиторской и кредиторской задолженности в организации применяются унифицированные формы первичной документации. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию задолженности.
Проведенный анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО «Эльдорадо-Красноярск» позволяет дать достаточно полную характеристику финансового состояния предприятия, его имущественного положения, оценить финансовую устойчивость и эффективность работы фирмы.
Расчеты показали, что за анализируемый период имущественное положение предприятия изменилось существенно. Анализ показателей устойчивости свидетельствует, что при снижении степени обеспеченности оборотных активов и запасов собственными оборотными средствами, а так же степени финансовой независимости предприятия, произошло снижение его финансовой самостоятельности.
Для наиболее полной характеристики финансового состояния предприятия была проведена оценка его платежеспособности и ликвидности. За 2009 год способность компании рассчитываться по своим обязательствам несколько снизилась. Так произошло сокращение всех коэффициентов платежеспособности.
Таким образом, рассмотрев организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации, можно сделать вывод, что соблюдаются все нормы действующего законодательства в части учета задолженности, все первичные документы заполняются своевременно. В целом, можно сказать, что учет дебиторской и кредиторской задолженности организован эффективно, о чем свидетельствует правильная корреспонденция счетов. Однако были даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью.
Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что использование дебиторской и кредиторской задолженности в деятельности в ООО «Эльдорадо-Красноярск» может производиться с еще больше отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством общества.
Список используемых источников
Нормативно-правовые акты Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 № 14-ФЗ.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации: Приказ Минфина РФ от 10.
03.1999г. № 19н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43н.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 6.
05.99 № 32н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 6.
05.99 № 33н.
Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком…», утв. ЦБ РФ 22.
09.1993 № 40): Письмо ЦБ РФ от 04.
10.1993 № 18.
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.
10.2002 № 2-П.
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утв. Советом директоров Банка России 19.
12.1997, протокол № 47.
О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя: Указание ЦБ РФ от 20.
06.2007 № 1843-У.
Монографии и учебные пособия Абрамова Н. В. Наличные денежные расчеты. — М.: Вершина, 2008. — 82с.
Анализ нормативного обеспечения безналичных расчетов (комментарий законодательства): Учебное пособие / Отв. ред. В. П. Буянов, Д. Г. Алексеева — М.: Экзамен, 2008. — 296с.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 79с.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 416с.
Басовский Л. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л. Е. Басовский, Е. Н. Басовская. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 356с.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.:ИНФА-М, 2006. — 319с.
Горбулин В.Д., Фокина О. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность. Особенности бухгалтерского и налогового учета. — М.: Гросс
Медиа Ферлаг, 2009. — 96с.
Ковалев В. В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 719с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров. — М.: ДНЛО, 2006. — 304с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.
Любушкин Н. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Любушкин Н. П., Лещева В. Б., Дьякова В. Г.; Под. Ред. Любушкина Н. П. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 471с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704с.
Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженности // Горячая линия бухгалтера. — 2008. — № 3−4. — 58с.
Филина Ф. Н. Дебиторская и кредиторская задолженности: острые вопросы налогообложения. — М.: Гросс
Медиа, 2008. — 85с.
Финансы предприятий: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н. К. Колчиной. — 2-е изд. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 447с.
Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / Шеремет А. Д., Негашев Е. В. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 236с.
Периодические издания Аганесян Д. А. Комментарий к письму Минфина России от 13.
05.2008 № 03−03−06/1/304 «Порядок списания кредиторской задолженности» // Нормативные акты для бухгалтера. — 2008. — № 11. — С.
31.
Афанасьева О. Страхование дебиторки: актуальная российская практика // Консультант. — 2009. — № 11. — С.29−37.
Брындин А. Драгоценная дебиторка в обрамлении факторинга // Консультант. — 2009. — № 13. -С.34−37.
Войко А. Особенности страхования дебиторской задолженности организации // Финансовая газета. — 2007. — № 31. — С.28−34.
Гурина Н. Н. Списываем дебиторскую задолженность // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2008. — № 19. — С.30−39.
Гусева Т. А. Порядок ведения денежных расчетов: проблемы правового регулирования // Налоговые споры: теория и практика. — 2008. — № 5. С.12−14.
Даниленков А. Момент признания кредиторской задолженности внереализационным доходом // Финансовая газета. — 2009. — № 19. — С.23−25.
Дебиторская задолженность и налоговая база по НДС // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 15. — С.22−23.
Дивинский Б. Д. Дебиторская задолженность: отражение в учете и отчетности // Советник бухгалтера. — 2008. — № 11. — С.23−35.
Елина Л. А. Кредиторку — под списание // Главная книга. — 2007. — № 9. — С.12−23.
Елисова И. Просроченная «кредиторка». Списываем долги и «входной» НДС // Бухгалтерия и кадры. — 2008. — № 6. — С.34−38.
Жгут Г. Как компания за «дебиторкой» следила // Консультант. — 2008. — № 5. — С.24−27.
Исанова А. Просроченная «дебиторка» // Бухгалтерия и кадры. — 2008. — № 8. — С.15−19.
Коваленок Е. Дебиторка поддается дрессировке // Консультант. — 2009. — № 9. — С.37−43.
Королькевич Н. Дебиторская задолженность по выданным авансам // Финансовая газета. — 2008. — № 41. — С.17−23.
Крутякова Т. Что делать с «дебиторкой» // Новая бухгалтерия. — 2007. — № 11. — С.8−15.
Кузьмин Г. В. Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 13. — С.35−39.
Кулаева Н. Списание кредиторской задолженности // Аудит и налогообложение. — 2007. — № 11. С.11−15.
Курбатов Г. А., Вакар А. А. Методы управления налоговой нагрузкой при росте дебиторской задолженности // Налоговый вестник. — 2009. — № 9. — С.35−38.
Лоскутова М. Факторинговые услуги, или как продать «дебиторку» // Московский бухгалтер. — 2008. — № 21. — С.39−43.
Лощинина Г. Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) // Российский налоговый курьер. — 2009. — № 1−2. — С.19−27.
Моисеева И. И. Списание кредиторской задолженности торгующими организациями // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 11. — С.19−25.
Москалев А. В. Мягкое взыскание дебиторской задолженности // Московский бухгалтер. — 2009. — № 17−18. — С.24−27.
Мясоутова Г. Управляем «дебиторкой» // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 3. — С.24−27.
Никитина С. В. Как правильно продать дебиторскую задолженность // Главная книга. — 2009. — № 4. — С.25−29.
Палицина И. Аналитический аспект дебиторской и кредиторской задолженности // Практическая бухгалтерия. — 2009. — № 7. — С.13−15.
Политов Д. В. Новая позиция Минфина России по признанию дебиторской задолженности безнадежной при окончании исполнительного производства // Ваш налоговый адвокат. — 2009. — № 1. — С.32−33.
Родичева В. П. Эффективное управление дебиторской задолженностью как элемент совершенствования инвестиционно-финансовой деятельности предприятия // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19. — С.26−31.
Россол С. Антикризисная работа с «дебиторкой» // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. — 2009. — № 3 — С.16−21.
Рубцова Е.А., Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление дебиторской задолженностью // Налоговый вестник. — 2009. — № 6. — С.18−35.
Сухов А. Б. Учет кредиторской задолженности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2007. — № 21. — С.21−27.
Сухов А. Б. Учет кредиторской задолженности // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2007. — № 11. — С.17−23.
Туякова З. С. Проблемы оценки дебиторской задолженности в российском и международном учете // Все для бухгалтера. — 2008. — № 3. — С.11−20.
Фомичева Л. П. Антикризисные меры: управление кредиторской задолженностью // Налоговый вестник. — 2009. — № 6. — С.31−41.
Фомичева Л. П. Списание кредиторской задолженности // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2009. — № 11. — С.44−47.
Чарышнов А. В. Методология страхования рисков невозврата дебиторской задолженности в России // Финансы. — 2009. — № 8. — С.15−19.
Челнокова Н. А. Учет списания дебиторской задолженности // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2009. — № 10. — С.16−21.
Чиркова М. Н. Учет дебиторской задолженности. Особенности проверки // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2008. — № 21. — С.45−49.
Чурсина И. Ю. Списываем безнадежную «дебиторку» за счет резерва // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2008. — № 10. — С.29−37.
Шишлова Е. Ю. Комментарий к письму Минфина России от 10.
04.08 № 03−03−06/1/263 «Учет курсовых разниц при дебиторской задолженности» // Нормативные акты для бухгалтера. — 2008. — № 9. — С.23−25.
Шишлова Е. Ю. Комментарий к письму Минфина России от 31.
03.08 № 03−03−06/1/217 «Списание дебиторской задолженности» // Нормативные акты для бухгалтера. — 2008. — № 9. — С.37−43.
Приложения
Оценка дебиторской задолженности в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Особенности договоров Оценка дебиторской задолженности Пункты ПБУ 9/99 Доходы организации" Цена предусмотрена договором Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации п. 6.1 Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов п. 6.1 Продажа на условиях коммерческого кредита Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов п. 6.2 Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором) Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, и устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции п.
6.3 Изменения обязательства по договору Величина дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов п. 6.4 Цена в договоре определена в условных единицах Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете п. 6.6 Окончание Особенности договоров Оценка дебиторской задолженности Пункты ПБУ 9/99 Доходы организации" Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок) Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок) п.
6.5
Управление дебиторской задолженностью
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Управление дебиторской задолженностью (ДЗ) │
├─────────────────────┬──────────────────┬─────────────────────┬────────────────┘
│┌──────────────────┐ │┌───────────────┐ │┌──────────────────┐ │┌───────────────┐
││ Определение │ ││Учет и контроль│ ││ Анализ и оценка │ ││ Разработка │
││ политики │ ├┤ состояния │ ├┤ состояния │ ││ мероприятий │
├┤ и планирование │ ││ расчетов │ ││ и экономических │ ├┤ по повышению │
││ взаимоотношений │ ││ с дебиторами │ ││ потерь от ДЗ │ ││ эффективности │
││ с покупателями │ │└───────────────┘ │└──────────────────┘ ││ управления ДЗ │
│└──────────────────┘ │┌───────────────┐ │┌──────────────────┐ │└───────────────┘
│┌──────────────────┐ ├┤По потребителям│ ││ Анализ счетов │ │┌───────────────┐
││ Анализ │ │└───────────────┘ ├┤ по дебиторам │ ││ По ускорению │
├┤ и ранжирование │ │┌───────────────┐ ││ и срокам │ ├┤оборачиваемости│
││ покупателей │ ├┤ По срокам │ ││ возникновения │ ││ ДЗ │
│└──────────────────┘ ││ возникновения │ │└──────────────────┘ │└───────────────┘
│┌──────────────────┐ │└───────────────┘ │┌──────────────────┐ │┌───────────────┐
││Дифференцированный│ │┌───────────────┐ ││ Оценка │ ├┤ Применение │
├┤ подход │ ├┤ По формам │ ├┤платежеспособности│ ││ взаимозачетов │
││ к ценообразованию│ ││ расчета │ ││основных дебиторов│ │└───────────────┘
│└──────────────────┘ │└───────────────┘ │└──────────────────┘ │┌───────────────┐
│┌──────────────────┐ │┌───────────────┐ │┌──────────────────┐ ││ По взысканию │
││ Контроль │ ││ Контроль │ ││Оценка вероятности│ ├┤просроченной ДЗ│
││ за соотношением │ └┤ за финансовым │ ├┤ взыскания ДЗ │ ││ и оценка их │
├┤ ДЗ и кредиторской│ │ состоянием │ │└──────────────────┘ ││ эффективности │
││ задолженности │ │ дебиторов │ │┌──────────────────┐ │└───────────────┘
││ и сроками их │ └───────────────┘ ││ Оценка потерь от │ │┌───────────────┐
││ оборачиваемости │ └┤ несвоевременного │ └┤ Факторинг │
│└──────────────────┘ │ погашения ДЗ │ └───────────────┘
│┌──────────────────┐ └──────────────────┘
││ Определение │
││ оптимальной │
└┤ денежной │
│ компоненты │
│ в расчетах │
└──────────────────┘
