Организация исчисляет и перечисляет налог на доходы физических лиц в бюджет как налоговый агент. Ставка по доходам, полученным по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера равна 13%.
Определим сумму дохода, облагаемого налогом, увеличив оклад на районный коэффициент (таблица 2.
3.1.).
Таблица 2.
3.1.
Расчет доходов работников с учетом районного коэффициента.
№ п/п Фамилия И. О. Должность Оклад (руб.) С учетом РК, руб. 1 Иванов И. И. директор 5805 7256,25 2 Петрова П. П. заместитель директора 4695 5868,75 3 Сидоров С. С. главный бухгалтер 4645 5806,25 4 Степанова С. С. заведующий складом 1445 1806,25 5 Семенов С. С. менеджер по продажам 3615 4518,75 6 Сергеева С. С. старший продавец 2475 3093,75 7 Гаврилов Г. Г. продавец 1445 1806,25 8 Александрова А. А. продавец 1445 1806,25 9 Алексеев А. А. продавец 1425 1781,25 10 Федорова Ф. Ф. продавец 1425 1781,25 ИТОГО: 28 420 35 525.
Исходя из условия, что все работники трудятся по основному месту работы и иждивенцев не имеют, получим следующие суммы налога на доходы физических лиц по месяцам (считаем с учетом стандартного вычета на человека в сумме 400 руб. и налоговой ставки 13%.):
Таблица 2.
3.2.
Расчет налога на доходы физических лиц (январь-март).
№ п/п Фамилия И. О. Оклад (руб.) С учетом РК, руб. Сумма налога на доходы физических лиц январь февраль март итого 1 Иванов И. И. 5805 7256,25 891,31 1782,63 2725,94 2725,94 2 Петрова П. П. 4695 5868,75 710,94 1421,88 2132,81 2132,81 3 Сидоров С. С. 4645 5806,25 702,81 1405,63 2108,44 2108,44 4 Степанова С. С. 1445 1806,25 182,81 365,63 548,44 548,44 5 Семенов С. С. 3615 4518,75 535,44 1070,88 1606,31 1606,31 6 Сергеева С. С. 2475 3093,75 350,19 700,38 1050,56 1050,56 7 Гаврилов Г. Г. 1445 1806,25 182,81 365,63 548,44 548,44 8 Александрова А. А. 1445 1806,25 182,81 365,63 548,44 548,44 9 Алексеев А. А. 1425 1781,25 179,56 359,13 538,69 538,69 10 Федорова Ф. Ф. 1425 1781,25 179,56 359,13 538,69 538,69 ИТОГО: 28 420 35 525 4098,25 8196,50 12 346,75 12 346,75.
. Налог на доходы физических лиц рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом, при превышении дохода более 20 000 руб. стандартный вычет на человека в сумме 400 руб. не предоставляется. В нашем случае превышение было по директору Иванову И. И. в марте, значит начиная с марта, вычеты ему не предоставляются.
В 1 квартале общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила — 12 346,75.
Составляем график налоговых платежей за 1 квартал 2006 года.
Таблица 2.
3.3.
График налоговых платежей за 1 квартал 2008 года.
Дата.
Налог 15-е 15-е 15-е Всего за год (р.) Вид Единый социальный налог 9237 9237 9237 27 709 обяз-во 9237 9237 9237 27 709 пл-ж Налог на доходы физических лиц 4098 4098 4150 12 346 обяз-во 4098 4098 4150 12 346 пл-ж ИТОГО 13 335 13 387 13 387 40 055
Рассчитаем налоговую нагрузку по организации.
Исходя из ежемесячной прибыли равной 88 889 руб., квартальная прибыль равна 88 889 руб. * 3 = 266 667 руб. Сумма выручки от реализации составляет 289 134 руб. — в месяц, 867 402 руб. — за квартал.
По данным таблицы 5 видно, что сумма квартальных налоговых обязательств по налогам на заработную плату равна 40 055 руб. Таким образом, налоговая нагрузка составляет 15,02% от полученной прибыли (40 055 / 266 667* 100%) или 4,62% от общего объема реализации (40 055 / 867 402 * 100%), что для организации является тяжелым бременем. Организации необходимо принимать меры по налоговой оптимизации с целью снижения налоговой нагрузки.
2.
4. Порядок проведения финансового контроля расчетов с бюджетом по ЕСН.
Финансовый контроль расчетов с бюджетом по ЕСН включает проверку:
— правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;
— правильно ли применены ставки налогов;
— своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;
— правильно ли и обоснованно применены льготы;
— правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету расчетов ЕСН;
— соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе предприятия.
Учитывая, что налогооблагаемой базой ЕСН является начисленный фонд оплаты труда, первым этапом является контроль за правильным начислением оплаты труда.
Объектами финансового контроля оплаты труда являются расходы на оплату труда и расчеты с бюджетом, задачами — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда, источниками информации — первичные учетные документы по оплате труда.
При проверке использования фонда оплаты труда, необходимо проверить:
— соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников;
— своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;
— наличие утвержденного штатного расписания;
— правильность начисления оплаты труда;
— обоснованность выплаты премий и т. п.
— источниками проверки расчетов по оплате труда являются:
— документы по приему на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. — документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
— договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.
— табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);
— расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
— лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;
Далее проверяются регистры бухгалтерского учета по расчетам ЕСН, записи в Главной книги и данные Декларации по ЕСН.
Заключение
Успешное развитие любого бизнеса сложно представить без квалифицированных юристов, экономистов, аудиторов, финансистов, поскольку вопросы налогового планирования, внутреннего контроля, управления финансами и учета стоят на первом месте в любой организации. В современных экономических условиях уровень квалификации указанных специалистов — это основная гарантия эффективности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Поэтому руководителям экономических субъектов, принявшим решение об оптимизации налогообложения, необходимо принять решение о том, кто будет заниматься оптимизацией налогообложения: сотрудники или специалисты сторонних организаций. Если уровень квалификации администрации и специалистов экономического субъекта недостаточно высок, правильнее обратиться за помощью в аудиторскую или консалтинговую фирму. Ведь, в конечном итоге, затраты на оплату услуг профессионалов в области налогового планирования несопоставимы с размерами штрафных санкций, примененных к экономическому субъекту и его должностным лицам в результате действий недостаточно компетентных сотрудников. Но, независимо от того, кто осуществляет налоговое планирование и отвечает за оптимизацию налогообложения, руководителю экономического субъекта следуют знать ответы на следующие вопросы:
— какой экономический эффект будет получен в результате проведения мероприятий по оптимизации налогообложения;
— какие методы снижения налоговой нагрузки будут использованы специалистами;
— какова степень риска при проведении именно этих мероприятий по оптимизации налогообложения;
— где и с какой степенью эффективности уже использовались предлагаемые мероприятия по оптимизации налогообложения;
— как долго можно эксплуатировать конкретную схему оптимизации налогообложения;
— каковы затраты на проведение мероприятий по оптимизации налогообложения;
— каковы гарантии безопасности внедрения конкретных схем оптимизации налогообложения.
Четкие ответы на эти вопросы, поставленные администрацией экономического субъекта перед специалистами, позволят не только получить реальный экономический эффект, но и сохранить деловую репутацию фирмы, а также уберечь нервы и здоровье сотрудников.
Список литературы
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Официальный текст.
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А. В. Брызгалина — Екатеринбург: «Налоги и финансовое право», 2002 г.
Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование. Учебник. — М.: Инфра-М, 2006, 329 с.
Глухов В.В., Дольдэ И. В., Некрасова Т. П. Налоги: теория и практика. Учебник. 2-е изд. исп. и доп. — СПб.: «Лань», 2002 г.
Грисимова Е. Н. Налогообложение: Учебное, пособие — СПб: Издательство С. -Петербургского университета, 2007. г.
Джаарбеков СМ Методы и схемы оптимизации налогообложения.
М: МЦФЭР, 2002.
Единый социальный налог и социально-экономические последствия его снижения/ Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. -2004. -№ 18 (238).
Иванова Н.Г., Вайс Е. А., Кацюба И. А, Петухова Р. А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. — СПб: Питер, 2002.
Мескон М.Х., Альберт М., Ф. Хедоури Ф., «Основы менеджмента», М., «Дело», 2006, 479 с.
Налоги и налогообложение. / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. -СПб: Питер, 2003.
Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. — СПб: Питер, 2003.
Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. — М.: БЕК, 2002 г.
Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. — М. ИНФРА-М, 2003.
Налоги: Учеб. Пособие. / Под ред. Д. Г. Черника — 4-е изд. — М.: Финансы и статистика, 2002.
Тихонов Д.Н., Липник Л. Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков, Альпина Бизнес Букс, 2004 г, 256с.
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2002.
Единый социальный налог и социально-экономические последствия его снижения/ Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. -2004. -№ 18 (238) c. 127.
Глухов В.В., Дольдэ И. В., Некрасова Т. П. Налоги: теория и практика. Учебник. 2-е изд. исп. и доп. — СПб.: «Лань», 2002 г. c. 234.
Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование. Учебник. — М.: Инфра-М, 2006, с. 273.
Бухалков М. И. Внутрифирменное планирование. Учебник. — М.: Инфра-М, 2006, с. 281.
Джаарбеков СМ Методы и схемы оптимизации налогообложения.
М: МЦФЭР, 2002, с. 172.
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А. В. Брызгалина — Екатеринбург: «Налоги и финансовое право», 2002 г. с. 90.
Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Официальный текст. с. 132.
Мескон М.Х., Альберт М., Ф. Хедоури Ф., «Основы менеджмента», М., «Дело», 2006, с. 164.
