Налоговые доходы федерального бюджета, анализ их состава, динамики и структуры

д.);

б) по-прежнему остаются значительными возможности уклонения от налогообложения, которые оказывают стимулирующее воздействие на область теневой экономики и коррупции и создают условия для развития несправедливой модели налоговой системы;

в) крайняя нестабильность, сложность и запутанность нормативно-правовой базы налогообложения. Сюда же можно отнести и недостаточную развитость процедур налогового контроля и налогового администрирования — несмотря на то что с каждым годом в этом направлении происходят позитивные сдвиги (в частности, в 2006 г. принят Федеральный закон, призванный обеспечить повышение качества и объективности налогового администрирования, сделать его менее обременительным для налогоплательщиков). Тем самым нарушаются одни из основополагающих принципов организации и функционирования налоговой системы — принцип стабильности налоговой системы и принцип удобности налогообложения.

Для всестороннего рассмотрения налоговой политики в нашей стране на современном этапе следует уделить особое внимание ее основным (главным) направлениям развития.

В составе субъектов налогово-правовой политики (налоговой политики) принято выделять органы, формирующие эту политику, и органы, ее реализующие. На основе Конституции РФ можно сделать вывод, что основной ориентир внутренней политики — налоговая политика как вид экономической политики, формируется Президентом РФ, а реализация налоговой политики, в свою очередь, отнесена к ведению Правительства РФ.

В связи с этим несомненный интерес представляет Бюджетное послание Президента России Федеральному Собранию РФ о бюджетной политике в 2008 — 2010 гг. в той части, в которой в нем освещены вопросы налоговой политики на этот период. Из данного документа следует, что наиболее значимыми направлениями налоговой политики в Российской Федерации на ближайшее время являются следующие:

— ориентация налоговой политики на создание максимально комфортных условий для расширения экономической деятельности и перехода экономики на инновационный путь развития;

— ориентация налоговой политики на дальнейшее снижение масштабов уклонения от налогообложения;

— возможность дальнейшего снижения налогового бремени, а также исключение чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) сумм налога на добавленную стоимость (иными словами, совершенствование механизма администрирования НДС);

— сохранение на будущее пропорциональной системы налогообложения доходов физических лиц (при этом в документе указывается на необходимость повышения сумм налоговых вычетов);

— необходимость принятия главы Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан, который должен исчисляться от рыночной цены объекта недвижимости;

— введение в практику института консолидированной налоговой отчетности;

— необходимость внесения в налоговое законодательство изменений, направленных на совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов;

— необходимость урегулирования вопроса налогообложения некоммерческих организаций с целью их более активного включения в осуществление социальной деятельности, а также вопроса, направленного на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности;

— некоторые другие.

Вместе с тем, несмотря на существенную роль Президента РФ в формировании основ налоговой политики, нельзя не согласиться с позицией И. И. Кучерова, который отмечает, что, не умаляя значимости высших органов государственной власти в деле выработки стратегических позиций налоговой политики, следует признать, что непосредственно ее проводят и реализуют именно органы специальной компетенции, осуществляющие управление в области налогообложения. В первую очередь в данном случае речь идет о Министерстве финансов (Минфин) РФ, которое на федеральном уровне призвано осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности государства на территории Российской Федерации.

Минфин России при разработке этого документа учитывал предложения Президента РФ, изложенные им в Бюджетном послании, касающиеся основных направлений налоговой политики.

Среди основных направлений налоговой политики в среднесрочной перспективе Министерство финансов РФ обращает внимание на следующие:

— контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

— налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским лицам;

— регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;

— внесение в налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц;

— индексация ставок акцизов;

— введение института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль организаций;

— дальнейшее совершенствование налога на добавленную стоимость (НДС);

— налогообложение налогом на прибыль организаций при совершении операций с ценными бумагами;

— совершенствование налога на имущество физических лиц (введение налога на недвижимость);

— налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов, связанных с операциями с ценными бумагами;

— изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием целевого капитала некоммерческих организаций и создания благоприятных условий для функционирования некоммерческих организаций в социально значимых областях;

— дальнейшее реформирование системы налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам по налогу на доходы физических лиц;

— совершенствование налогового законодательства в части регулирования учетной политики налогоплательщиков;

— совершенствование налога на добычу полезных ископаемых;

— создание особых экономических зон портового типа;

— международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;

— создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности;

— реформирование налога на игорный бизнес.

Следует остановиться более подробно на некоторых весьма важных из названных выше направлений налоговой политики, обозначенных таковыми на среднесрочную перспективу Минфином России.

Общеизвестен тот факт, что действующее налоговое законодательство практически не позволяет эффективно противодействовать уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Минфин предлагает прежде всего ввести в налоговое законодательство порядок определения долей прямого и косвенного участия и расширить перечень критериев для признания лиц взаимозависимыми. Помимо этого, предлагается установить закрытый перечень контролируемых сделок, по которым налоговые органы смогут в случае необходимости корректировать цену, приближая ее к рыночной. Безусловно, новшеством является предложение о введении института предварительных соглашений о ценообразовании между налогоплательщиками и налоговыми органами. В случае полного выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях налогообложения будет признаваться рыночной без дополнительных оценок и не сможет быть переоценена. Кроме того, Минфин России планирует ввести в НК РФ новую главу, в которой будут предусмотрены порядок расчета показателей для определения рыночных цен, критерии идентичности и сопоставимости товаров (работ, услуг); планируется также установить регламент использования источников информации о ценах, включая официальные и общедоступные.

Основное нововведение по налогу на прибыль — это введение института консолидированной финансовой отчетности. Целью введения института консолидированной отчетности является более эффективный контроль за трансфертным ценообразованием, а также предотвращение связанных с ним перемещений центров прибыли. В этом направлении налоговой политики Минфин предлагает следующее. При исчислении группой компаний налога финансовые результаты всех членов холдинга суммируются. Платежи от консолидированного налогоплательщика между региональными бюджетами распределяются пропорционально доле компании, входящей в группу, в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда. Группой компаний признаются те компании, которые прямо или косвенно принадлежат материнской организации, а критерием принадлежности признается минимальная доля участия.

В отношении учетной политики планируется изменить требования к учетной политике в целях налогообложения. В частности, Минфин намерен разработать и опубликовать методические указания, разъясняющие возможность выбора метода налогового учета и порядок отражения в учетной политике сделанного выбора. Кроме того, решится вопрос и об информировании налоговых органов о принятой учетной политике — в настоящее же время в НК РФ не закреплена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы приказ об учетной политике для целей налогообложения, а формы налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС не содержат сведений из учетной политики. Также предполагается ввести ограничения для налогоплательщиков в отношении частоты смены метода налогового учета.

Вопросу исчисления и взимания НДС всегда уделялось повышенное внимание в процессе выработки налоговой политики государства. Поскольку НДС есть один из главных источников доходов федерального бюджета, то проблемы с его администрированием всегда болезненно отражались и на налогоплательщиках, и на государстве. Основные способы уклонения от налогообложения в Минфине России связывают с «неправомерным неначислением налога поставщиками» в рамках возмещения НДС из бюджета при применении нулевой ставки. По мнению чиновников из Минфина, необходимо рассмотреть вопрос об уточнении списка документов, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС. Главное внимание при этом предлагается уделить факту вывоза товара за пределы таможенной территории РФ в режиме экспорта. В Минфине предлагают корректировать упомянутый список с учетом этого обстоятельства. Другим направлением в рамках совершенствования НДС является введение обязательной системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Всем зарегистрированным в системе планируется присваивать особые идентификационные номера, которые нужно будет указывать в счетах-фактурах. Регистрация станет обязательной для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых выручка от реализации услуг превысит некую предельную величину.

В рамках такого направления налоговой политики, как введение налога на недвижимость, предполагается, что налог на имущество физических лиц, налог на имущество организаций и земельный налог под недвижимым имуществом физических и юридических лиц будут преобразованы в налог на недвижимость, который должен стать основным доходным источником местных бюджетов. Местные власти получат право устанавливать налоговые ставки [18, c. 7].

2.3 Пути усиления роли налоговых доходов в формировании доходов федерального бюджета в период экономического кризиса

В 2010;2012 годах предполагается снижение доходов федерального бюджета с 17,2% к ВВП в 2009 году до 16,1% в 2010, 15,5% в 2011 году, с дальнейшим снижением в 2012 году до 15,0% к ВВП.

Основными факторами, оказывающими влияние на изменение доходов федерального бюджета к ВВП, являются:

замена единого социального налога страховыми взносами, поступающими напрямую во внебюджетные фонды, в результате чего ненефтегазовые доходы снизились в 2010 году по сравнению с 2009 годом;

увеличение прогнозных цены на нефть марки «Юралс» и курса доллара США по отношению к рублю более низкими темпами по сравнению с ростом ВВП, а также снижение налогооблагаемых объемов добычи нефти и экспорта нефти привели к уменьшению нефтегазовых доходов к ВВП в 2011;2012 годах по сравнению с 2010 годом;

уменьшение в 2010;2012 годах прогноза поступлений по разовым платежам за пользование недрами;

разовые доходы, учтенные в 2009 году, в том числе связанные с возвратом в федеральный бюджет средств имущественного взноса Российской Федерации государственными корпорациями «Российская корпорация нанотехнологий» и «Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» в сумме 85,4 млрд. рублей, зачислением в федеральный бюджет неиспользованных остатков средств межбюджетных трансфертов субъектам Российской Федерации в сумме74,5 млрд. рублей и централизацией счетов ФТС России в сумме 100,0 млрд. рублей [7].

В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов), либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан — основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики.

Можно выделить следующие основные направления налоговой политики на среднесрочную перспективу:

1. Сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость с 3 до 1 месяца (законопроект об ускоренном возврате НДС для экспортеров был разработан ТПП России и направлен в Минфин).

2. Расширение оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, а также более активное использование инвестиционного налогового кредита (соответствующие предложения были направлены ТПП РФ в Минфин России).

3. Замена налога на добычу полезных ископаемых «налогом на сверхприбыли», который планируется взимать дифференцировано при добыче полезных ископаемых в зависимости от интенсивности добычи, степени освоенности месторождения и других факторов.

4. Завершение работы над законопроектами о трансфертном ценообразовании и группе консолидированных налогоплательщиков (на оба законопроекта направлялись заключения ТПП России, проводилось общественное обсуждение).

5. Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на определенный процент от потерь и убытков, которые несут торговые компании (соответствующий законопроект был разработан ТПП России и направлен в Минфин РФ).

Выводы и предложения

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы.

Доходы федерального бюджета складываются из налоговых и неналоговых поступлений, кроме того, в формировании бюджета участвуют безвозмездные и безвозвратные поступления.

Налоговые доходы формируются за счет выплаты налогоплательщиками предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов.

В настоящее время наиболее значительна доля в налоговых доходах федерального бюджета налога на добавленную стоимость и акцизов. Кроме того, значительна доля таможенных платежей, однако, с недавнего времени таможенные платежи исключены из состава налоговых доходов и составляют доходы от внешнеэкономической деятельности государства.

Проведенный анализ показал, что вплоть до 2008 года происходил рост поступлений практически по всем основным видам налогов. Это было обусловлено такими факторами как расширение налогооблагаемой базы, вызванной ростом производства валового внутреннего продукта, инфляции, а также свое воздействие оказало усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Отметим, что в 2009 году ситуация изменилась и за январь — август 2009 года поступление налоговых платежей в федеральный бюджет снизилось по сравнению с аналогичным периодом 2008 года. Во многом это было обусловлено протекающим в настоящее время мировым финансово-экономическим кризисом, вызвавшем снижение деловой активности и уровня доходов налогоплательщиков.

Аккумуляция налоговых поступлений в федеральном бюджете позволяет государству осуществлять такие важнейшие функции, как обеспечение важнейших систем: здравоохранение, образование, культура, искусство и т. д. Таким образом, государство является гарантом устойчивого социально-экономического развития страны и ее населения.

Основную часть доходов федерального бюджета до настоящего времени составляли налоговые доходы, формируя до 93% бюджетного дохода. В настоящее время в связи с переводом из состава налоговых поступлений таможенных платежей, а также выделением группы нефтегазовых доходов доля налоговых платежей значительно снизилась и составляет около 60% доходов федерального бюджета.

Важнейшей проблемой в настоящее время является низкий уровень собираемости налоги. Таким образом, основная задача при формировании федерального бюджета состоит не в увеличении объема требуемых к выплате налоговых сборов, а в росте уровня собираемости установленных действующим законодательством налогов. Кроме того, наблюдаются значительные проблемы в системе администрирования налогов, что также требует незамедлительного решения.

Настоящий финансово-экономический кризис еще более обостряет проблемы, связанные с необходимостью наиболее высокого уровня собираемости налогов, что связано со снижением налоговой базы по большинству установленных налогов. Таким образом, основными направлениями повышения эффективности деятельности по формированию федерального бюджета должны стать:

повышение уровня собираемости налогов и сборов;

совершенствование системы налогового администрирования.

Таким образом, в результате проведенного исследования все поставленные задачи и заявленная цель работы достигнуты.

Нормативно-правовые акты Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.

03.2009 № 36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.

07.1998 № 145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.

04.2009 № 58-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.

08.1998, № 31, ст. 3823.

Федеральный закон Российской Федерации от 26.

04.2007 № 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 09.

04.2009 № 58-ФЗ) // Российская газета, № 91, 28.

04.2007.

Федеральный закон Российской Федерации от 30.

12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (в ред. Федерального закона от 30.

12.2008 № 309-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 01.

01.1996, № 1, ст. 18.

Федеральный закон Российской Федерации от 24.

07.2007 № 198-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» (в ред. Федерального закона от 08.

11.2008 № 193-ФЗ) // Собраниезаконодательства РФ, 30.

07.2007, № 31, ст. 3995.

Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2008 — 2010 годах» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет, № 7, апрель, 2007.

«Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 — 2012 годов»

Учебная литература Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. — 416 с. — С. 78

Барулин С. В. Финансы: Учебник. — М.: КНОРУС, 2009. — 640 с. — С. 316.

Бочаров В.В., Леонтьев В. Е., Радковская Н. П. Финансы. — СПб.: Питер, 2009. — 400с. — С. 87.

Иншина Р. С. Налоговые доходы федерального бюджета. М., 2008.

Косарева Т. Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. — 240 с. — С. 69.

Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.

М.: Дашков и К, 2007. 512 с. — С. 102.

Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.

М.: Магистр, 2007. 383 с. — С. 154.

Финансы: Учебник / Под ред. А. И. Архипова, И. А. Погосова. — М.: Проспект, 2009. — 640 с. — С. 236.

Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б. М. Сабанти.

М.: Юрайт-Издат, 2006. 464 с. — С. 156.

Черник Д. Г. Налоги и налогообложение — М.: МЦФЭР, 2006. — 528 с.

Периодические издания Багиров А. В. Возвращение блудного дефицита // Российская бизнес-газета.- 2007. № 5. С. 7.

Васильева Л. А. Доходы федерального бюджета в 2008;2010 годах // Финансы.- 2007. № 9. С. 8−10.

Кудрин А. Л. Трехлетний бюджет — бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007. № 4. С. 3−7.

Лермонтов Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов // Налоговый вестник, 2008, № 12.

Интернет-источники Сайт федеральной налоговой службы www.nalog.ru

www.minfin .ru

http://www.prime-tass.ru/news/show.asp?id=500 037 791&ct=articles