1 любая тема на выбор Автора с 1 по 17 со страниц 12-14 (темы)

Суммы НДС к вычету рассчитываются по бюджету закупок, бюджету инвестиций и смете расходования материалов.

Некоторые налогооблагаемые объекты нельзя спланировать заранее, например реализацию предметов залога, передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Поэтому планируемые и фактически облагаемые НДС операции будут различаться.

Расчет налогообложения и операций, не подлежащих налогообложению, зависит от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Поскольку на уровне законодательства установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и по предъявлении расчетных документов, то налогооблагаемая база имеет одинаковое значение объемов продаж с бюджетом продаж.

Методика расчета других налогов и взносов, которые должно уплачивать предприятие, идентична методике расчета НДС по налогооблагаемым объектам. На основе расчета каждого налога и взноса составляется налоговый бюджет в целом. Рассчитанные плановые суммы налогов переносятся в налоговый бюджет.

Этап 4. Распределение платежей по срокам уплаты налогов и сборов Первоначально делается расчет платежей на год, затем — на квартал, а после — на месяц. Для расчета периодичности уплаты налогов и взносов составляется календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20-го числа месяца, следующего за отчетным). Суммы налоговых платежей, взносов и сборов распределяются по срокам их уплаты в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ. Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В календаре или бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней, а также сроков возмещения НДС при поставке на экспорт, которые могут достигать трех месяцев.

Конечно, каждое предприятие заинтересовано в эффективном использовании своих финансовых ресурсов и не желает уплачивать налоги раньше установленного срока. По результатам планирования календаря налоговых платежей может сложиться такая ситуация, что в пик уплаты налогов и взносов сумма поступлений денежных средств будет наименьшей. В этом случае финансовый отдел (департамент) будет принимать решение о необходимости накопления средств или их заимствования и очередности платежей в соответствии с установленными сроками уплаты.

Этап 5. Последовательная итерация финансовых бюджетов Налоговый бюджет и календарь налоговых платежей передаются в финансовый отдел для составления финансовых сводных бюджетов (прогнозного отчета о прибылях и убытках, бюджета движения денежных средств и прогнозного бухгалтерского баланса).

Отчет о прибылях и убытках имеет незавершенный вид до тех пор, пока не будут закончены расчеты по налогу на имущество (который рассчитывается после составления прогнозного баланса и связан с планом капитальных вложений — бюджетом инвестиций) и налогу на прибыль. Расчет налога на имущество завершается только после составления прогнозного агрегированного баланса и бюджета инвестиций. По незавершенному расчету прогнозного отчета о прибылях и убытках предварительно определяется сумма чистой прибыли. На основе бюджета амортизации и расчетов чистой прибыли планируются объем капитальных вложений и план закупок оборудования, который является основой для разработки бюджета инвестиций.

После расчета налога на имущество и налога на прибыль корректируется прогнозный отчет о прибылях и убытках и составляется окончательный вариант прогнозного бухгалтерского баланса.

Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений: внеоборотных и оборотных активов, сумм обязательств, капитала, планируемой прибыли, а также установленных целевых нормативов по ликвидности баланса и финансовой устойчивости.

Процесс планирования бюджетов требует значительного количества согласований по горизонтальным и вертикальным каналам управления и обусловлен последовательными итерациями — повторением операций с целью постепенного приближения к итоговому результату.

После расчета и согласования всех бюджетов составляется бюджет движения денежных средств (БДДС). В БДДС отражаются все виды поступлений (доходов) и все виды расходов. Обратите внимание, что БДДС связан с формой N 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» .

Этап 6. Контроль и анализ исполнения бюджета Для объективного контроля исполнения налогового бюджета необходимы формирование сопоставимой и достоверной информации об исполнении плана, определение величины отклонения фактических показателей от плановых, выявление причин отклонений в реализации планов. Закрытие налогового бюджета осуществляется ежемесячно в срок до 10 — 20-го числа следующего месяца.

3. Мероприятия направленные на совершенствования налогового планирования ООО «Магистральлес»

Предприятию ООО «Магистральлес» целесообразно рассмотреть варианты налогообложения, которые позволят снизить налоговую нагрузку на чистую прибыль.

Для предприятия наиболее подходящим является переход на упрощенную систему налогообложения, так как для освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ выручка от реализации слишком велика. По той же причине нельзя применить кассовый метод для налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 273 НК РФ.

Поскольку у предприятия прибыльной является торговля пиломатериалами на внутреннем рынке и на экспорт, то для максимизации прибыли необходимо отказаться от прочей убыточной деятельности. Для максимального снижения налоговой нагрузки необходимо разделить деятельность на торговлю пиломатериалами на внутреннем рынке и на экспорт. При этом компанию, торгующую на экспорт, оставить на общем режиме налогообложения, а деятельность на внутреннем рынке перевести на упрощенную систему налогообложения. Саму компанию следует разделить еще на две, чтобы сумма доходов не превысила 15 млн руб.

Итак, имеем три компании: «Компания N 1» и «Компания N 2» — на УСН, «Компания N 3» — на общей системе. Рассчитаем общую сумму налоговой нагрузки у компаний.

При этом предположим, что прочие доходы и расходы у третьей компании включают: проценты, полученные и уплаченные, операции по валюте и курсовые разницы, а все остальные прочие доходы и расходы осуществляются компаниями N 1 и N 2 (табл. 7). Кроме того, последние имеют равный товарооборот, а услуги банка распределяются равномерно между тремя компаниями. Расчет произведем в табл. 7 по данным 2007 г.

Таблица 8

Выбор варианта налоговой оптимизации, руб.

Компания и виддеятельности Доход Расход Доход — расход Налог с доходов (6%) Налог с доходов — расходов (15%) Компания N 1 Торговля пиломатериалами 10 426 373,76 9 553 101,96 873 271,80 625 582,43 130 990,77 Прочие доходы ирасходы 594 696,87 598 775,70 -4 078,83 35 681,81 -611,82 Итого 11 021 070,63 10 151 877,66 869 192,97 661 264,24 130 378,95 Компания N 2 Торговля пиломатериалами 10 426 373,76 9 553 101,96 873 271,80 625 582,43 130 990,77 Прочие доходы ирасходы 594 696,87 598 775,70 -4 078,83 35 681,81 -611,82 Итого 11 021 070,63 10 151 877,66 869 192,97 661 264,24 130 378,95 Компания N 3 Торговля на экспорт 45 001 625,52 32 837 007,84 12 164 617,68 Х Прочие доходы ирасходы 42 452 962,96 42 681 706,97 -228 744,01 Итого 87 454 588,48 75 518 714,81 11 935 873,67 2 864 609,68 Всего 109 496 729,73 95 822 470,12 13 674 259,61 4 187 138,16 3 125 367,57

Итак, по данным табл. 7, общая налоговая нагрузка при применении налоговой базы «Доходы» равна 4 187 138,16 руб., а при применении налоговой базы «Доходы — расходы» — 3 125 367,57 руб.

Следовательно, получив такие сравнительные данные, предприятию необходимо применять базу «Доходы — расходы» .

Рассчитаем прибыль, остающуюся у компаний после налогообложения, при применении оптимизации. Расчет произведем в табл. 9.

Таблица 9

Расчет прибыли после оптимизации

Компания Прибыль до налогообложения, руб. Налоги, руб. Прибыль после налогообложения, руб. Компания N 1 869 192,97 130 378,95 738 814,02 Компания N 2 869 192,97 130 378,95 738 814,02 Компания N 3 13 674 259,61 2 864 609,68 10 809 649,93 Итого 15 412 645,55 3 125 367,57 12 287 277,97

По данным табл. 8, прибыль, остающаяся у предприятия после оптимизированного налогообложения, составит 12 287 277,97 руб. Произведем сравнительный анализ деятельности предприятия до и после оптимизации, при этом рассчитаем изменение чистой прибыли и выручки от реализации в зависимости от факторов: «переход на УСН» и «прекращение убыточной деятельности». За счет последнего фактора чистая прибыль увеличится на сумму убытка, получаемого от неприбыльной деятельности: производства пиломатериалов и полуфабрикатов, в т. ч. на экспорт, прочей торговли и услуг производства (см. табл. 6).

Следовательно, остальное изменение чистой прибыли произошло вследствие перехода на УСН. Выручка от реализации изменилась в результате прекращения убыточной деятельности. Для расчета влияния вышеуказанных факторов на чистую прибыль на рубль реализованной продукции воспользуемся методом пропорционального деления. Расчет произведем в табл. 10.

Таблица 10

Сравнительный анализ показателей деятельности до и после оптимизации

Показатель Значение Изменение В том числе за счет До оптимизации После оптимизации Абсолютное, руб. Относительное,% Перехода наУСН Прекращения убыточной деятельности Чистая прибыль, руб. 546 747,26 12 287 277,97 11 418 085,01 2 088,37 1 572 394,96 9 845 690,04 Выручка от реализации без НДС, руб. 70 661 289,51 65 854 373,04 -4 806 916,47 -6,80 0 -4 806 916,47 Чистая прибыль на рубль реализованнойпродукции, руб/руб. 0,77 18,66 17,88 2 311,38 4,25 13,63

По данным табл. 10, в результате оптимизации чистая прибыль увеличилась на 11 418 085,01 руб., или на 2088,37%, в том числе за счет перехода на УСН — на 1 572 394,96 руб. и за счет прекращения убыточной деятельности — на 9 845 690,04 руб.

Чистая прибыль на рубль реализованной продукции увеличилась на 17,88 руб/руб., или 2311,38% (с 0,77 руб/руб. до 18,66 руб/руб.), в том числе за счет перехода на УСН — на 4,25 руб/руб., а за счет прекращения убыточной деятельности — на 13,63 руб/руб.

Таким образом, предприятию целесообразно провести предложенные преобразования.

Заключение

Таким образом, можно сделать вывод о необходимости научно обоснованной и целесообразной системе организации налогового учета и планирования на предприятии.

Основн является налоговое планирование. Организация эффективной системы налогового планирования на российских предприятиях способна выступить связующим звеном между различными стадиями и комплексами общеэкономического планирования предприятия, как тактического, так и стратегического.

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение. В тоже время оно является одним из базовых инструментов формирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения.

Кроме того, налоговое планирование способно стать не только одним из самых ценных и перспективных орудий, находящихся в арсенале менеджера, оно уже сейчас оказывает глубокое воздействие на инвестиционную политику, как на макро-, так и на микроэкономическом уровне.

Планирование налоговых отчислений российскими предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и полезнейших функций управления предприятием. Пока оно, к сожалению, не имеет должной теоретической обоснованности, а на практике применяется только сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджеты РФ, без учета существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Рассмотренный в данной работе пример налогового планирования показывает, что на каждом предприятии оно имеет сугубо индивидуальный характер. Оно зависит от поставленных перед бизнесом целей и задач, от выбранной каждым конкретным налогоплательщиком финансовой стратегии, от сложившейся производственной, экономической и финансовой ситуации.

Также показано, что применяя законные способы применения различных схем налогообложения, налогового планирования предприятием самостоятельно или с привлечением специалистов в области налогообложения можно добиться существенной экономии на налоговой нагрузке. В настоящее время, когда обострена конкуренция, а также в условиях финансового кризиса и его последствий в виде снижения спроса и платежеспособности населения данная задача является очень актуальной для российских предприятий.

Российская практика налогового планирования предлагает широкий спектр способов, элементов и инструментов осуществления налогового планирования. Разработанные на практике способы и элементы налогового планирования хорошо формализуются и являются основой для индивидуального налогового планирования, осуществляемого каждым конкретным налогоплательщиком.

Однако не у всех предприятий имеются достаточно квалифицированные кадры для решения подобного рода задач. Специалисты по налогообложению часто отсутствуют в штате малых предприятий, их роль выполняют работники бухгалтерской службы. Однако ввиду большой загруженности или по причине недостаточной квалификации часто они не могут произвести необходимый анализ выбранной системы налогообложения, сравнительный анализ налоговой нагрузки по предприятиям отрасли или просто при выборе другого варианта налогообложения. Поэтому предприятиям, не имеющим специалистов такой квалификации, рекомендуется обращаться к специалистам по налогообложению, имеющим опыт в данной области. Это позволит снизить налоговую нагрузку, и следовательно, увеличить прибыль и повысить конкурентноспособность предприятия.

Список литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02

Налоговый Кодекс Российской Федерации Жестков В. С., под ред.: Пепеляев С. Г. Правовые основы налогового планирования (на примере групп предприятий). Учебное пособие. Москва 2002 г Журнал «Практическое налоговое планирование» № 3 2009г Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий. Финансы, 2008 г, № 5.

Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» 2010 г, № 5

Тематический выпуск: Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии, «Экономико-правовой бюллетень», 2009 г, N 11

Лермонтов Ю.М. «Оптимизация налоговых платежей»,

" Налоговый вестник", 2009г

Жигачев А.В. «О некоторых вопросах налогового планирования» статья для системы Консультант Плюс, 2009г

Петров Д. К. Опыт внутрифирменного планирования в России и за рубежом, «Налоговое планирование», 2009 г, N 4

Лермонтов Ю. М. Стратегическое планирование как элемент стратегического управленческого учета, «Налоговое планирование», 2009 г, N 4

Корсиков М. Ю. Этапы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009 г, N 11

Лермонтов Ю.М. «Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем», Екатеринбург, Статут, 2009г

Феоктистова И.А. «Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода», Москва: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2008г

Канке А.А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. 2-е изд., исп. и доп. Москва: Форум, ИНФРА-М, 2005

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. / Г. В. Савицкая. Москва: Инфра-М, 2006г

Крикунов С. В. Методы налогового планирования, «Новая бухгалтерия», 2009 г, N 10

Министерство Финансов РФ приказ от 5 мая 2008 г. N 54н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.

12.2009 N 135н, с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.

05.2009 N ВАС-3454/09)

Черник Д.Г. «Работа налоговых инспекций в условиях финансового кризиса», Российский налоговый курьер N2 2009 г

Правовая система Консультант Плюс

Глобальная информационная сеть интернет

ст. 313 НК РФ

Муравьев В.В. «Организация налогового планирования на предприятии» № 5 2010г