№ Содержание операции Основание операции Корр.
счета Сумма, руб. Д К 21 Перечислено с расчетного счета:
ЕСН в ФСС ЕСН в ФБ Страховая часть в ПФ Накопительная часть в ПФ ЕСН в ФФОМС ЕСН в ТФОМС Страховой взнос на страхование от НСиПЗ Платежные поручения (форма 401 060)
69.1
69.
2.1
69.
2.2
69.
2.3
69.
3.1
69.
3.2
69.11
1 305
2 700
3 600
2 700
180 22 Реализована продукция Товарная накладная (форма №Торг-12) 62
90.1
115 000 23 Начислен НДС по отгруженной продукции Счет-фактура выданный 90.3 68.2 17 542 24 Списывается себестоимость продукции Бухгалтерская справка 90.2 43 90 817 25 Поступил расчет за продукцию Банковская выписка 51 62 25 000 26 Списан финансовый результат по счету 90 Бухгалтерская справка 90.9 99
6 641 27 Начислен налог на прибыль Бухгалтерская справка 99 68.4 1 594 28 Отражена прибыль Бухгалтерская справка 99 84 5 047
Данные по хозяйственным операциям в конце месяца разносятся по счетам бухгалтерского учета. Развернутый анализ счетов 68 и 69 представлен ниже.
Анализ счета 68.1
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 4,000.
00 51 4,000.
00 70 4,700.
00 Обороты за период 4,000.
00 4,700.
00 Сальдо на конец периода 4,700.
Анализ счета 68.2
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 19 10,582.
00 90 17,542.
00 Обороты за период 10,582.
00 17,542.
00 Сальдо на конец периода 6,960.
Анализ счета 68.4
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 99 1,594.
00 Обороты за период 1,594.
00 Сальдо на конец периода 1,594.
Анализ счета 69.1
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 1,305.
00 51 1,305.
00 Обороты за период 1,305.
00 1,305.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.
2.1
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 9,000.
00 51 2,700.
00 69.
2.2 3,600.
00 69.
2.3 2,700.
00 Обороты за период 9,000.
00 9,000.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.
2.2
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 51 3,600.
00 69.
2.1 3,600.
00 Обороты за период 3,600.
00 3,600.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.
2.3
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 51 2,700.
00 69.
2.1 2,700.
00 Обороты за период 2,700.
00 2,700.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.
3.1
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 495.
00 51 495.
00 Обороты за период 495.
00 495.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.
3.2
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 900.
00 51 900.
00 Обороты за период 900.
00 900.
00 Сальдо на конец периода Анализ счета 69.11
№ счета Дебет Кредит Сальдо на начало периода 20 180.
00 51 180.
00 Обороты за период 180.
00 180.
00 Сальдо на конец периода Далее в учете формируются журналы-ордера и ведомости по счетам (см. Приложения 2,3).
Перед составлением баланса организации необходимо сформировать оборотную ведомость по синтетическим бухгалтерским счетам, в которой по каждому счету приводятся: сальдо на начало месяца, обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца.
Таблица 3.3
Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2007 года Счет
Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 815 000,00 20 000,00 835 000,00 02 123 000,00 15 540,00 138 540,00 08 20 000,00 20 000,00 10 3 860,00 26 993,00 22 935,00 7 918,00 19 10 582,00 10 582,00 20 108 855,00 108 855,00 43 956,00 108 855,00 90 817,00 18 994,00 50 10 000,00 40 000,00 40 000,00 10 000,00 51 238 000,00 115 000,00 196 455,00 156 545,00 60 40 600,00 95 745,00 55 145,00 62 115 000,00 115 000,00 68 4 000,00 14 582,00 23 836,00 13 254,00 68.1 4 000,00 4 000,00 4 700,00 4 700,00 68.2 10 582,00 17 542,00 6 960,00 68.4 1 594,00 1 594,00 69 18 180,00 18 180,00 69.1 1 305,00 1 305,00 69.2 15 300,00 15 300,00 69.
2.1 9 000,00 9 000,00 69.
2.2 3 600,00 3 600,00 69.
2.3 2 700,00 2 700,00 69.3 1 395,00 1 395,00 Окончание табл. 3.3
Счет
Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 69.
3.1 495,00 495,00 69.
3.2 900,00 900,00 69.11 180,00 180,00 70 40 000,00 44 700,00 45 000,00 40 300,00 76 28 900,00 44 830,00 15 930,00 80 400 000,00 400 000,00 84 431 316,00 5 047,00 436 363,00 90 115 000,00 115 000,00 90.1 115 000,00 115 000,00 90.2 90 817,00 90 817,00 90.3 17 542,00 17 542,00 90.9 6 641,00 6 641,00 99 6 641,00 6 641,00 Итого 1 067 816,00 1 067 816,00 904 963,00 904 963,00 1 028 457,00 1 028 457,00
Годовая отчетность предприятия представлена в Приложении 4,5.
Рассмотрев ведение бухгалтерского учета в ООО «Эврика» можно сделать вывод о том, что организация бухгалтерского учета налогов и сборов соответствует требованиям законодательства, а организация своевременно рассчитывается по своим обязательствам перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Заключение
Исследовав вопрос о бухгалтерском учете расчетов по налогам и сборам, можно прийти к следующим выводам.
В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов по налогам и сборам предназначены счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на которых ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета.
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счетов 68 и 69 и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин.
По данному признаку различают следующие налоги и сборы:
относимые на счета продажи (Д 90,91) — НДС, акцизы и др.;
включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) — таможенная пошлина, земельный налог и др.;
уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (Д91) — налог на имущество и др.;
уплачиваемые из прибыли (Д99) — налог на прибыль;
уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц (Д 70,84) — налог на доходы физических лиц, налог на прибыль в форме дивидендов.
Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере ООО «Эврика», деятельность которого связана с производством кондитерских изделий.
Аналитический учет налогов и сборов на предприятии ведется в анализах счетов по аналитическим субсчетам счетов 68 и 69 по видам налогов и различным выплатам в бюджет. Синтетический учет по названным счетам ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из журналов-ордеров и анализов счетов.
Можно порекомендовать предприятию составлять накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период. Кроме того, бухгалтеру организации рекомендуется составить отдельную учетную политику для целей налогообложения и пересматривать ее положения каждый год в соответствии с изменениями в налоговом и бухгалтерском законодательстве. Список использованной литературы
Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 04.
12.2007).
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н (ред. от 18.
09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
Приказ Минфина РФ от 19.
11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.
12.2002 № 4090).
Аврова И. А. План счетов. Налоговый комментарий. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 121 с.
Бухгалтерский учет и отчетность предприятий и организаций / В. В. Карпова. — М.: Экономика и финансы, 2007. — 615 с.
Бушмелева Н. В. Учет налога на прибыль // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 2. — С.18−22.
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. — М.: ТК «Велби», изд. Проспект, 2007. — 872 с.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 560 с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2008. — 159 с.
Гущина И. Э. Исчисление и учет налога на доходы физических лиц // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 1. — С.6−11.
Елгина Е. Б. Заработная плата: налоги. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 87 с.
Ефремова Е. М. Учет расчетов по налогам и сборам. — М.: Экзамен XXI, 2007. — 97 с.
Жуков В. Н. Учет налоговых обязательств по НДС // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 11. — С.28−32.
Захарьин В. Р. Учет расчетов по налогам и сборам // Учет, налоги, право. — 2008. — № 6. — С.23−29.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639 с.
Корпусов А. А. Учет и расчеты по НДС // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 1. — С.35−39.
Налоги и налогообложение: Учебник / Д. Г. Черник и др. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 694 с.
Ржаницына В. С. Сверка расчетов по налогам и сборам // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 21. — С.12−18.
Приложение 1
План счетов бухгалтерского учета ООО «Эврика»
№ счета Наименование счета Признак активности Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 01 Основные средства, А 02 Амортизация основных средств П 03 Доходные вложения в материальные ценности, А 04 Нематериальные активы и расходы на НИОКР, А 05 Амортизация нематериальных активов П 07 Оборудование к установке, А 08 Вложения во внеоборотные активы, А 09 Отложенные налоговые активы, А Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ 10 Материалы, А 11 Животные на выращивании и откорме АП 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей АП 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей АП 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей АП 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, А Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО 20 Основное производство, А 21 Полуфабрикаты собственного производства, А 23 Вспомогательные производства, А 25 Общепроизводственные расходы, А 26 Общехозяйственные расходы, А 28 Брак в производстве, А 29 Обслуживающие производства и хозяйства, А Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ 40 Выпуск продукции (работ, услуг) АП 41 Товары, А 42 Торговая наценка П 43 Готовая продукция, А 44 Расходы на продажу, А 45 Товары отгруженные, А 46 Выполненные этапы по незавершенным работам, А Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА 50 Касса, А 51 Расчетные счета, А 52 Валютные счета, А 55 Специальные счета в банках, А 57 Переводы в пути, А 58 Финансовые вложения, А 59 Резервы под обесценение финансовых вложений П Раздел VI. РАСЧЕТЫ 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками АП 62 Расчеты с покупателями и заказчиками АП 63 Резервы по сомнительным долгам П № счета Наименование счета Признак активности 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам П 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам П 68 Расчеты по налогам и сборам АП 68.1 НДФЛ АП 68.2 НДС АП 68.3 Акцизы АП 68.4 Налог на прибыль АП 68.5 Налог на имущество АП 68.10 Прочие налоги АП 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению АП 69.1 Расчеты с ФСС РФ по ЕСН АП 69.
2.1 Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет АП 69.
2.2 Расчеты по страховой части трудовой пенсии АП 69.
2.3 Расчеты по накопительной части трудовой пенсии АП 69.
3.1 Расчеты с Федеральным фондом ОМС АП 69.
3.2 Расчеты с Территориальным фондом ОМС АП 69.11 Расчеты по взносам от НС и ПЗ АП 70 Расчеты с персоналом по оплате труда П 71 Расчеты с подотчетными лицами АП 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям, А 75 Расчеты с учредителями АП 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами АП 77 Отложенные налоговые обязательства П 79 Внутрихозяйственные расчеты АП Раздел VII. КАПИТАЛ 80 Уставный капитал П 81 Собственные акции (доли) А 82 Резервный капитал П 83 Добавочный капитал П 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) АП 86 Целевое финансирование АП Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ 90 Продажи АП 90.1 Выручка П 90.2 Себестоимость продаж, А 90.3 Налог на добавленную стоимость, А 90.9 Прибыль/убыток от продаж АП 91 Прочие доходы и расходы АП 94 Недостачи и потери от порчи ценностей, А 96 Резервы предстоящих расходов АП 97 Расходы будущих периодов, А 98 Доходы будущих периодов П 99 Прибыли и убытки АП Приложение 2
Журнал-ордер и ведомость по счету 68 за декабрь 2007 года Дата Нач.ост.
Деб. Нач.ост.
Кред. 19 51 Деб.
Оборот 70 90.3 99 Кред.
Оборот Кон.ост.
Деб. Кон.ост.
Кред. дек. 2007 4 000,00 10 582,00 10 582,00 6 582,00 дек. 2007 6 582,00 4 700,00 4 700,00 1 882,00 дек. 2007 1 882,00 4 000,00 4 000,00 5 882,00 дек. 2007 5 882,00 17 542,00 17 542,00 11 660,00 дек. 2007 11 660,00 1 594,00 1 594,00 13 254,00 Итого 4 000,00 10 582,00 4 000,00 14 582,00 4 700,00 17 542,00 1 594,00 23 836,00 13 254,00
Приложение 3
Журнал-ордер и ведомость по счету 69 за декабрь 2007 года Дата Нач.ост.
Деб. Нач.ост.
Кред. 51 69.
2.2 69.
2.3 Деб.
Оборот 20 69.
2.1 Кред.
Оборот Кон.ост.
Деб. Кон.ост.
Кред. дек.
07 1 305,00 1 305,00 1 305,00 дек.
07 1 305,00 9 000,00 9 000,00 10 305,00 дек.
07 10 305,00 3 600,00 3 600,00 3 600,00 3 600,00 10 305,00 дек.
07 10 305,00 2 700,00 2 700,00 2 700,00 2 700,00 10 305,00 дек.
07 10 305,00 1 305,00 1 305,00 9 000,00 дек.
07 9 000,00 2 700,00 2 700,00 6 300,00 дек.
07 6 300,00 3 600,00 3 600,00 2 700,00 дек.
07 2 700,00 2 700,00 2 700,00 дек.
07 495,00 495,00 495,00 дек.
07 495,00 900,00 900,00 1 395,00 дек.
07 1 395,00 180,00 180,00 1 575,00 дек.
07 1 575,00 495,00 495,00 1 080,00 дек.
07 1 080,00 900,00 900,00 180,00 дек.
07 180,00 180,00 180,00 Итого 11 880,00 3 600,00 2 700,00 18 180,00 11 880,00 6 300,00 18 180,00
Приложение 4
Приложение 5
Федеральное агентство по образованию ИНСТИТУТ
Факультет
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
Выполнил: студент _________ группы
_________________________
(подпись)
__________________________
(Фамилия И.О.)
Принял: ___________________________
(должность, ученая степень)
___________________________
(подпись)
___________________________
(Фамилия И.О.)
___________________________
(Дата)
город
