Нагрузка на добавленную стоимость составляет в 2009 году 33,16%, в 2010 — 40,69%, в 2011 году — 44,13%. [24]Нагрузка на вновь созданную стоимость составляет 32,98% в 2009 году, 29,31% в 2010 году и 30,22% в 2011 году. Необходимо отметить, что наиболее распространенным показателей налоговой нагрузки является налоговая нагрузка на выручку. Таким образом, организация ООО «Строй
Престиж", применяя традиционную систему налогообложения, за 2011 год заплатило налогов на сумму 6 712 096 руб., в том числе налог на прибыль 917 341 руб. То есть с 31 115 110 руб. выручки данное предприятие, применяющее ОСНО, заплатит 21,57% налогов. Налоговая нагрузка ООО «Строй
Престиж" в 2011 году выросла на 1,59 по сравнению с 2010 годом и составила 21,57%.
3. Налоговое планирование и оптимизация налоговых платежей3.
1. Методы оптимизации налогообложения на предприятии ООО «Строй
Престиж"Проведенное исследование показало, что ООО «Строй
Престиж" применяет традиционную систему налогообложения. Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что налоговая нагрузка в 2011 году составляет 21,57%, что выше среднего значения по отрасли и в сумме платежей составляет более 6,5 млн руб. Это обуславливает необходимость оптимизации налогообложения предприятия. На сегодняшний день, законодательство предоставляет множество возможностей для уменьшения величины налоговых платежей, в частности за счет предусмотренных в законодательстве налоговых льгот, а также за счет наличия различных налоговых ставок и существования пробелов или неясностей в законодательстве. Но, необходимо отметить, что наиболее простым и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности. 3]На сегодняшний день в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения как традиционной системы налогообложения, так и специальных налоговых режимов для малых предприятий. Рассмотрим, можно ли ООО «Строй
Престиж" отнести к субъектам малого предпринимательства. Таблица 11Основные критерии малых предприятий
Показатель Критерий ООО «Строй
Престиж" 2009 год 2010 год 2011 год 1. Государственная регистрация Обязательна Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано Предприятие зарегистрировано 2. Уставный капитал Доля участия государственных органов, иностранных предприятий и юридических лиц < 25% Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица Участниками является 2 физических лица 3. Численность < 100 человек 32 36 37 4. Выручка < 400 млн руб. 17 28 31Таким образом, ООО «Строй
Престиж" соответствует всем критерия законодательства и является малым предприятием. На сегодняшний день налоговым законодательством предусмотрена возможность для малых предприятий применение четырех специальных режимов. Так как ООО «Строй
Престиж" не является сельскохозяйственным товаропроизводителем, не заключает соглашений о разделе продукции, соответственно может применять либо упрощенную систему налогообложения (УСН), либо систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ([10]ЕНВД). [16]ЕНВД может применяться только для определенных видов деятельности, в перечень которых не входит архитектурная деятельность. Таким образом, для малых предприятий, таких как ООО «Строй
Престиж", на сегодняшний есть возможность применения упрощенной системы налогообложения, которая облегчает учет и снижает налоговую нагрузку. На первом этапе проверим, может ли ООО «Строй
Престиж" применять УСН. Соответствует ли предприятие критериям, определенным законодательством. Ранее было установлено, что предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, далее оценим, соответствует ли предприятие остальным критериям (см. табл. 12).Таблица 12Основные критерии при переходе на УСН2009 год 2010 год 2011 год 2.
Численность, чел. 32 36 37 3. Выручка, тыс. руб. 17 448 28 030 31 115 4. Прочие доходы, тыс. руб.
198 247 214 5. Общая сумма доходов, тыс. руб. 17 646 28 277 31 329Ограничения по данным показателям для возможности перехода на упрощенную систему налогообложения:
Среднесписочная численность персонала не более 100 чел. Доход по итогам 9 месяцев не должен превышать 45 млн.
руб.Соответственно предприятие может применять УСН. Как уже отмечалось, предприятие ООО «Строй
Престиж" применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15%. Расчеты будем проводить на 2012 год, предполагая, что все показатели деятельности останутся на прежнем уровне. В 2011 году предприятие получило выручку в сумме 36 715 830 руб. с НДС. Соответственно при применении специального налогового режима УСН предприятию в цену продукции не нужно будет включать НДС. В связи с этим цены могут быть снижены, однако не должны сильно отличаться от цен конкурентов, поэтому планируется, что цена будет ниже на 8%. Соответственно доходы от продажи составят 33 778 564 руб. (36 715 830 * 8% = 2 937 266 руб.; 36 715 830 — 2 937 266 = 33 778 564 руб.). 37]Что касается закупки ТМЦ и услуг, то при переходе на специальный налоговый режим ООО «Строй
Престиж" должен будет пересмотреть свою закупочную деятельность и поменять основных поставщиков на поставщиков, не являющихся плательщиками НДС. Основными поставщиками являются ООО «Деревянный мир», ООО «Мос
Ком", ООО «Альта». Аналогичными материалами и услугами торгуют ИП Смирнов С. Д., ИП Радужная О. Ю., ИП Морозов Д. К. и ООО «Сокол». Соответственно цена на такие материалы и услуги будет ниже в среднем на 8%, и не будет включать НДС. Расходы на закупку материалов и услуг с НДС за 2011 год составили 15 366 076 руб. Соответственно при переходе на специальный налоговый режим расходы составят 14 136 790 руб.(15 366 076 руб. * 8% = 1 229 286 руб.; 15 366 076 — 1 229 286 = 14 136 790 руб.). [37]Также предприятия, применяющие специальные налоговые режимы должны полностью уплачивать страховые взносы. Выполним расчет налоговых платежей по УСН. Расчеты представим в таблице 13. Таблица 13Сумма налогов к уплате в бюджет по УСНПоказатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6% 15% 1.
[ 12]Сумма доходов 33 778 564 33 778 564 2. Расходы 2.
1. Заработная плата 7 214 100 7 214 100 2.
2. Страховые взносы (34%) 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2 452 794 2.
3. Материалы и услуги 14 136 790 14 136 790 2.
4. Прочие расходы (стр.
3 — стр. 2.1 — 2.2 -2.3) 3 641 336 3 641 336 3. Сумма расходов 27 445 020 27 445 020 4. Объект налогообложения 33 778 564 6 333 544 5.
Единый налог 2 026 714 950 032 6. [ 15]Единый налог к уплате 1 013 357 1 013 357 950 032 950 032 8. Итого налогов 3 466 151 3 402 826 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 10,26 10,07Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Строй
Престиж" применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 3 466 151 руб. налогов. Если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2012 год налогов на сумму 3 402 826 руб. Изучив величину налоговой нагрузки при УСН 6% и УСН 15% выполним расчет эффективности и целесообразности применения того или иного налогового режима с целью оптимизации налогового бремени.
3.2. Оценка эффективности перехода на специальный налоговый режим налогообложения
Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставкам 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО, УСН в таблице 14. Таблица 14Сравнение систем налогообложения для ООО «Строй
Престиж"Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 917 341 2. [12]Страховые взносы (34%) 2 452 794 24 527 942 452 794 3. Налог на имущество 85 219 4. НДС к уплате 3 256 742 5. Единый налог 1 013 357 950 032 6. Итого налогов 6 712 096 3 466 151 3 402 826Таким образом, в 2012 году ООО «Строй
Престиж" применяя традиционную систему налогообложения заплатило бы в бюджеты различных уровней налогов на сумму 6 712 096 руб. Если бы данное предприятие подало заявление с начала 2012 года о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 466 151 руб., что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения. Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 3 402 826 руб. Таким образом, очевидно, что для предприятия целесообразно применение УСН 15% (см. рис. 9).Рис. 9. Величина доходов и налоговых издержек ООО «Строй
Престиж" при различных системах налогообложения
Произведем сравнение налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах (см. табл. 15).Таблица 15Сравнение налоговой нагрузки при различных системах налогообложения
Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% 1. Выручка, руб. 31 115 110 33 778 564 33 778 564 2. Сумма налогов, руб. (с учетом увеличения страховых взносов) 6 712 096 3 466 151 3 402 826 3. Налоговая нагрузка в 2012 году, % (с учетом изменения ставки страховых взносов) 21,57 10,26 10,07 Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что для ООО «Строй
Престиж" необходимо перейти на УСН (15%), что существенно снизит налоговую нагрузку (более чем в 2 раза). Несмотря на то, что с 2011 года при применении специальных налоговых режимов необходимо будет уплачивать страховые взносы в полном объеме (34%), применение УСН (15%) также целесообразно, так как нагрузка будет многократно меньше налоговой нагрузке при ОСНО за счет того, что предприятию не надо буде уплачивать НДС, налог на прибыль и налог на имущество. Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к УСН, данный налоговый режим действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса. 12]Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный [8]или местные бюджеты. Затем была изучена характеристика ООО «Строй
Престиж". Предприятие применяет традиционную систему налогообложения и является плательщиком следующих налогов:
налог на доходы физических лиц;налог на [10]добавленную стоимость;
страховые взносы;
налог на прибыль организаций;
налог на [9]имущество организаций. 12]На заключительном этапе исследования проводился анализ систем налогообложения ОСНО, УСН с целью выявления направлений оптимизации налоговой нагрузки и снижения налогового бремени. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе за 2011 год (с учетом повышения ставок страховых взносов) и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:
ОСНО — 21,57%;УСН (6%) — 10,26%;УСН (15%) — 10,07%.По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя многократно превышает сумму налогов по УСН. Таким образом, с целью оптимизации налоговой нагрузки, предприятию рекомендуется перейти на УСН 15%.Помимо перехода на УСН 15% предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя [30]организации.Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Список литературы
[33]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.
03.2012)[26]Федеральный закон «О [36]страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 [15] от 24.
07.09 (ред. от 28.
12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.
01.2011)[36] Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения [29]налогоплательщиком налоговой выгоды"[21]Налоговая политика РФ в 2011;2013 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон.
дан. URL:
http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06−5EC3−483C-AA0F-BEF57290B859}.uifАлиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. -
М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с. Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб.
пособие / Н. Д. Волкова.
— М.: ЮНИТИ, 2008. — 450 с. Глухов В. В. Налоги.
Теория и практика: учеб.
пособие / В. В. Глухов. — СПб.: Питер, 2008. — 150 с. Евстигнеев Е. Н.,. Налоги и налогообложение.
краткий курс, 2-е [30]издание / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2008 год, 288с.;Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. — 279с.;Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб.
пособие / Е. Ю. Жидкова.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. — 480 с. Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика.
2-е изд., перераб. и доп. / В. В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 — 1024с. Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е.
Косарева. — СПб.: Бизнес — пресса, 2008. — 240 с. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. /
Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. -
СПб.: Питер, 2009. — 528 с. 9]Райзберг Б. А., Лозовский Л.
Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский. — М., 2009 // [35]Электрон.
дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г. В. Савицкая. — М.: Инфра-М, 2009. — 536 с. Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон.
дан. URL:
http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=3 842;Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте
http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htmПонятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон.
дан. URL:
http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;Справочно-информационный сайт // Электрон.
дан. URL:
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/200701/Bukina.htm;Справочно-информационный сайт // Электрон.
дан. URL:
http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;Энциклопедия налогов // Электрон.
дан. URL: www. tax-nalog.km.ru;www.consultant.ru — Справочно-правовая система. Приложения
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012). [26]Ст. 8[10]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012). [26]Ст. 8Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009
Стр. 12- 19Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь, 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2009// Электрон.
дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012). [26]Ст. 13−15Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб.
пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. —
М.: Эксмо, 2009. С. 31−32Там же. С. 31−32Жидкова Е. Ю.
Налоги и налогообложение: учеб.
пособие / Е. Ю. Жидкова.
— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009.
С. 32Энциклопедия налогов. W eb: www. tax-nalog.km.ruЖидкова Е. Ю.
Налоги и налогообложение: учеб.
пособие / Е. Ю. Жидкова. —
2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. С. 33−34Справочно-информационный сайт // Электрон.
дан. URL:
http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон.
дан. URL:
http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения [29]налогоплательщиком налоговой выгоды". П.1[21]Справочно-информационный сайт // Электрон.
дан. URL:
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/200701/Bukina.htmСправочно-информационный сайт // Электрон.
дан. URL:
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/200701/Bukina.htmТам же
Из совокупных расходов за 2011 год (25 010 318 руб. (себестоимость) + 1 320 010 руб. (коммерческие расходы)) вычитаем расходы на ТМЦ (13 022 098 руб.), затем прибавляем расходы на ТМЦ (14 136 790 руб.)При ставке 6% сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов, но не более чем на 50%. При ставке 15% величина налога к уплате не должна быть меньше минимальной суммы налога, равной 1% от суммы полученных доходов42Генеральный директор
Главный бухгалтер
Начальник отдела сбыта
МенеджерыРасчетчик
АналитикиФинансовый директор
АрхитекторГлавный архитектор
БухгалтерияТехнолог
ДизайнерГлавный бухгалтер
Бухгалтерия
