Особенности инновационной составляющей нематериальных активов промышленного предприятия

Технологии развились, качественных товаров стало много, и потребители теперь делают свой выбор, исходя в том числе и из таких резонов, как необычность, «интересность», респектабельность или «экологичность».

В тоже время сильно развился и рынок капитала. Эксперты сходятся во мнении, что хорошая репутация делает компанию более привлекательной для инвесторов, повышает ее капитализацию, позволяет увеличить доход, обеспечивает более сильные позиции при выходе на новые рынки и поддержку широких слоев населения. Ученые публикуют результаты исследований, доказывающих положительное влияние репутации на прочие параметры предприятия Так репутация превратилась в финансовое понятие и стала важнейшей частью нематериальных активов фирмы.

Понятие деловой репутации употребляется в системе российского законодательства в двух значениях. Деловая репутация, как одно из нематериальных благ, принадлежащих гражданину от рождения или в силу закона, представляет собой объект гражданских прав. Причем деловая репутация организаций подлежит защите в той же мере, что и деловая репутация граждан. Но если доброе имя гражданина находится под конституционной защитой, то деловая репутация охраняется лишь в рамках гражданского законодательства.

Понимание деловой репутации сформировалось в рамках ПБУ (положению о бухгалтерском учете) и МСФО (международным стандартам финансовой отчетности):

Деловая репутация становится объектом бухгалтерского учета при совершении сделки купли-продажи предприятия. Деловая репутация бывает как положительной, так и отрицательной.

Положительная деловая репутация предприятия рассматривается как надбавка к цене, которую платит покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов. А отрицательная деловая репутация предприятия рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывается как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации предприятия определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Рассмотрим положительную и отрицательную деловую репутацию на примерах (цифры условны).

Начнем с положительной деловой репутации:

Допустим, предприятие, А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Предприятие Б имеет стоимость чистых активов на сумму 70 тыс. руб. Положительная деловая репутация равна 30 тыс. руб.

Факторы формирования положительной репутации предприятия:

Транспарентность бизнеса и ясность правил игры: честное ведение бизнеса, надежные партнерские отношения, чистота и прозрачность отчетности для акционеров и инвесторов, осуществление необходимых выплат в государственный бюджет;

Публикация книг и статей сотрудников компании;

Выпуск внутрифирменной газеты;

Поддержание отношений с партнерами компании: организация регулярных встреч формального и неформального характера;

Организация экскурсий на предприятие с целью ознакомления с производственным процессом;

Проведение тренингов и обучающих семинаров для персонала;

Благотворительная деятельность;

Спонсоринг;

Положительное самопозиционирование: другие компании, партнеры, учредители, сторонние акционеры.

Что касается отрицательной деловой репутации, то она учитывается в составе доходов будущих периодов.

Предположим, что предприятие, А купило предприятие Б за 100 тыс. руб. (без НДС). Б имеет стоимость чистых активов на сумму 150 тыс. руб. Отрицательная деловая репутация равна 50 тыс. руб.

Что же отличает деловую репутацию от других нематериальных активов предприятия? Различие заключается в том, что в отличие от остальных НМА, например от брендов, лицензий, патентов и т. д. деловая репутация не может быть отделен от своего носителя — предприятия или индивидуума. Например, привлекательность бренда также определяется качествами, стимулирующими клиентов продолжать пользоваться произведенными с использованием бренда товарами и услугами, но в отличие от деловой репутации, бренд может быть отделен от предприятия и продан отдельно.

Функции репутации:

Информативная — информирует окружение фирмы, общество о существовании фирмы, ее деятельности и производственных возможностях, роли в обществе и финансовых кругах, обеспечивает осведомление о фирме потенциальных партнеров по бизнесу и покупателей, запоминание ее в отрасли;

Коммерческая — за счет создания лояльности в фирме и ее продуктам обеспечивается возможность запроса более высокой цены за предлагаемый товар, и, следовательно, получение большей нормы прибыли, снижаются рисковые показатели, маркетинговые расходы;

Защитная — создавая высокую конкурентоспособность фирмы на рынке защищает ее от нападок конкурентов, а также снижает риск проявления негативного отношения со стороны общественности в случае совершения ошибок.

Ресурсная — облегчает привлечение всех видов ресурсов, в том числе помогает найти новых работников, акционеров, привлечь заинтересованных инвесторов, обеспечить общественную и государственную поддержку;

Репутационная — внушает доверие к фирме, подчеркивая ее высокую репутацию, повышает престиж сотрудничества с данной конкретной фирмой.

Рассмотрим те случаи, которые требуют оценку деловой репутации.

Одним из важнейших случаев, когда требуется оценить величину стоимости деловой репутации, является покупка готовой компании. Если приобретаемая компания генерирует доходы, превышающие норму возврата на ее материальные и идентифицируемые нематериальные активы, то ее владелец праве требовать надбавку к стоимости сверх стоимости идентифицированных активов, равную приведенной стоимости этих дополнительных доходов. В данном случае деловая репутация как раз выступает в качестве компенсации этих «дополнительных» доходов.

Другим важнейшим случаем, когда требуется оценить деловую репутацию, является составление финансовой отчетности в соответствии со стандартами МСФО. МСФО требуют процедур переоценки приобретенной деловой репутации, в частности, международные стандарты финансовой отчетности требуют проведения ежегодного теста приобретенной деловой репутации на обесценение. Если такое обесценение имеет место, в отчетность должны вносится коррективы. Именно возрастающий интерес отечественных организаций к МСФО и переход многих из них на эту систему отчетности является одной из причин роста интереса к методам измерения стоимости такого нематериального актива как деловая репутация.

Другой случай, когда оценки деловой репутации не избежать — оценка ущерба, нанесенного деловой репутации. Такая оценка осуществляется на основании требований гражданского законодательства. Это может происходить, например, в случаях, когда произошла публикация материалов, порочащих репутацию компании. Другой категорией случаев, когда пострадавшая сторона может обратиться в суд с требованием возмещения ущерба деловой репутации, является ситуация, когда та или иная компания незаконно производит продукцию с использованием брендов, торговых марок и т. д., принадлежащих другой компании, либо схожих с ними.

Как же оценить деловую репутацию, если предприятие столкнулось с выше перечисленными ситуациями?

Все используемые на практике методы оценки деловой репутации можно разделить на прямые и косвенные.

Косвенные методы определяют стоимость деловой репутации напрямую согласно его экономическому смыслу — как разность стоимости действующего предприятия за минусом стоимости его чистых активов, в число которых входят и идентифицируемые нематериальные активы предприятия. Все косвенные методы оценки деловой репутации базируются на следующей схеме:

Во-первых, определяется стоимость компании, для которой определяется стоимость деловой репутации как действующего предприятия; Во-вторых, определяется стоимость скорректированных чистых активов предприятия, в том числе идентифицируемых нематериальных активов; Полученная разница отождествляется со стоимостью деловой репутации компании.

Например, в рамках метода, основанного на капитализации стоимость деловой репутации определяется следующим образом:

GW = k*(Рыночная капитализация компании) — (Скорректированные Чистые Активы)

— где GW -стоимость деловой репутации и к — коэффициент, учитывающий премию за контроль. Иными словами, стоимость деловой репутации в рамках этого метода есть разница между скорректированной на степень контроля капитализацией компании и ее скорректированными чистыми активами. Разумеется, метод применим только для компаний, акции которые котируются на организованном рынке ценных бумаг.

Прямые методы определяют стоимость деловой репутации как стоимость непосредственного объекта оценки. Эти методы представляются более важными с точки зрения анализа стоимости деловой репутации как обособленного актива. Но вся эта группа методов характеризуется одним существенным недостатком: на практике сложно отделить стоимость деловой репутации от стоимости других активов. Особенно это касается родственных деловой репутации активов, таких как бренд, товарный знак и т. д. Поэтому зачастую нельзя быть уверенным, что полученная в результате процесса оценки стоимость является именно стоимостью деловой репутации и не «перемешана» со стоимостью других нематериальных активов.

Одним из самых простых прямых методов оценки деловой репутации является метод, основанный на показателях деловой активности. В рамках этого метода стоимость определяется следующим образом:

GW=k*A

— где GW -стоимость деловой репутации, A — показатель деловой активности и kопределенный при помощи анализа рынка мультипликатор, характерный для отрасли. Чаще всего в качестве показателя деловой активности выступает показатель валовой выручки предприятия.

Одним из наиболее распространенных методов оценки деловой репутации компании является метод избыточных прибылей. Применение этого метода состоит из следующих основных шагов:

1) Определяется величина чистой нормализованной прибыли предприятия;

2) Определяется норма доходности чистых скорректированных активов предприятия, включая материальные активы и идентифицируемые НМА;

3) Рассчитывается величина избыточной прибыли, равная чистой нормализованной прибыли за вычетом нормы доходности чистых скорректированных активов предприятия;

4) Определяется ставка дисконтирования для деловой репутации, которая учитывает риски, связанные с использованием данного нематериального актива;

5) Величина избыточной прибыли дисконтируется по найденной ставке дисконта.

Серьезным недостатком метода является сложность определения ставки дисконтирования (нормы доходности) для деловой репутации. Часто в расчете используется ставка дисконтирования по предприятию в целом, что далеко не всегда справедливо, поскольку деловая репутация является наиболее рискованным активом предприятия. Наиболее четко это можно проследить в рамках рассмотрения роли данного нематериального актива в рамках концепции действующего предприятия.

3 Необходимость и значимость учета нематериальных активов на промышленном предприятии

3.1 Оценка стоимости нематериальных активов и раскрытие информации бухгалтерской отчетности Для того, чтобы оценить стоимость нематериальных активов и рассмотреть раскрытие информации в бухгалтерской отчетности рассмотрим два промышленных предприятия ОАО ММЗ «Серп и Молот» и ОАО «Уралэлектромедь».

Завод «Серп и Молот» был основан в 1883 году путем создания товарищества Московского металлического завода. Основателем товарищества был Ю. П. Гужон. Завод был построен на средства отца Ю. П. Гужона — московского промышленника П. Гужона.

С 1992 г. завод является акционерным обществом открытого типа с уставным капиталом в сумме 532 423 тыс. руб., разделенным на именные акции номинальной стоимостью 1000 руб.

В настоящее время на предприятии Открытое акционерное общество Московский металлургический завод «Серп и молот» сохранились следующие производства:

сталеплавильное производство;

листопрокатное производство;

производство проволоки;

производство стали со специальной отделкой поверхности;

лентопрокатное производство;

Необходимо отметить, что на сегодняшний день предприятие убыточное, так как очень высокая себестоимость производства металлопроката.

Следует обратить внимание на то, что на данном предприятии создан проектный отдел, который занимается разработкой разного рода технических решений для повышения эффективности производства и снижения себестоимости, это и разного рода детали, узлы для оборудования, которые способны повысить эффективность работы оборудования, это и новые технологии производства. Однако на данном предприятии расходы на данные изобретения не входят в состав нематериальных активов согласно действующей учетной политики. Руководство предприятия считает не целесообразным осуществлять дополнительные расходы на регистрацию нематериальных активов, так как предприятие убыточное. Данные расходы учитываются в составе расходов будущих периодов и относятся равномерными долями на увеличение себестоимости продукции в течении года с момента изобретения и внедрения.

Таким образом, бухгалтерской баланс данного предприятия выглядит так как представлено в таблице 3.1

Таблица 3.1

Бухгалтерский баланс ОАО ММЗ «Серп и Молом» за 2007 год АКТИВ Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногопериода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 868 659 770 695

Незавершенное строительство 130 21 754 26 342

Доходные вложения в мат. ценности 135 — - Долгосрочные финансовые вложения 140 80 654 5727

Отложенные налоговые активы 145 61 291 61 291

Прочие внеоборотные активы 150 — - ИТОГО по разделу I 190 1 032 349 864 055 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210

223 814 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211

77 636 животные на выращивании и откорме 212 — - затраты в незавершенном производстве 213 90 118 60 803 готовая продукция и товары для перепродажи 214 98 266 80 123 товары отгруженные 215 17 расходы будущих периодов 216 6288 5235 прочие запасы и затраты 217 — - Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 102 915 81 795

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

;

— в том числе: покупатели и заказчики 231

;

— Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

531 209 в том числе: покупатели и заказчики 241

Краткосрочные финансовые вложения 250 23 004

Денежные средства 260 68 456 294 298

Прочие оборотные активы 270 60 589 58 303 ИТОГО по разделу II 290 812 290 1 212 422 БАЛАНС 300 1 844 639 2 076 477

ПАССИВ Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногопериода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410

Добавочный капитал 420 676 981 617 002

Резервный капитал 430 — - Нераспределенная прибыль 470 (1 319 692) (1 382 237) ИТОГО по разделу III 490 890 666 768 842 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 75 757 75 757

Прочие долгосрочные обязательства 520 156 499 120 000 ИТОГО по разделу IV 590 232 256 195 757 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610

Кредиторская задолженность 620 721 717 878 750 в том числе: поставщики и подрядчики 621

263 318 задолженность перед персоналом организации 624 27 341 10 175 задолженность перед государственными внебюджетными фондами

5608 задолженность перед бюджетом 626 122 034 151 083 прочие кредиторы 628 286 904 448 566

Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 — - Прочие краткосрочные обязательства 660 — - ИТОГО по разделу V 690 721 717 1 111 878 БАЛАНС 700 1 844 639 2 076 477 ОАО «Уралэлектромедь» с 1999 года является головным предприятием Уральской горно-металлургической компании. В настоящее время здесь работают 11,5 тысяч человек на 5 площадках:

ОАО «Уралэлектромедь» г. Верхняя Пышма — основная производственная площадка

«Производство «Радуга» г. Верхняя Пышма

«Производство полиметаллов» г. Кировград

«Производство сплавов цветных металлов» пос. Верх-Нейвинский

«Сафьяновская медь» г. Реж Предприятие осуществляет весь производственный цикл: от переработки черновой меди и лома до выпуска продуктов из меди, что для России является уникальным комплексом. ОАО «Уралэлектромедь» производит высококачественную катодную медь марки М00К, которая выставляется к торгам на Лондонской бирже металлов. Предприятие включено в список производителей драгметаллов LMBA «Good Delivery» по серебру и золоту.

К основным видам деятельности предприятия относятся:

добыча медной руды производство черновой меди производство катодов медных производство медного электролитического порошка и изделий из него получение медного купороса и никеля сернокислого производство золота и серебра в слитках, концентрат металлов платиновой группы, селена, теллура производство сплавов на свинцовой основе оказание услуг по горячему цинкованию металлоконструкций На сегодняшний день данное предприятие нельзя назвать высокодоходным, но данное предприятие получает прибыль от своей деятельности.

На данном предприятии так же как и на ОАО ММЗ «Серп и Молот» создан проектный отдел, который занимается разработкой разного рода технических решений для повышения эффективности производства и снижения себестоимости, это и разного рода детали, узлы для оборудования, которые способны повысить эффективность работы оборудования, это и новые технологии производства. Но основным отличаем данных предприятий является то, что ОАО «Уралэлектромедь» все расходы на изобретения учитывает в составе нематериальных активов.

К таким расходам относится:

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с производством нематериального актива;

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Таким образом, бухгалтерской баланс данного предприятия выглядит так как представлено в таблице 3.2

Таблица 3.2

Бухгалтерский баланс ОАО «Уралэлектромедь» за 2007 год АКТИВ Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногопериода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110

23 Основные средства 120 1 195 091 1 599 786

Незавершенное строительство 130 360 515 260 111

Доходные вложения в мат. ценности 135 — - Долгосрочные финансовые вложения 140 866 600 1 018 922

Прочие внеоборотные активы 150 — - ИТОГО по разделу I 190 2 436 537 2 878 842 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210

1 153 918 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211

360 864 животные на выращивании и откорме 212 — - затраты в незавершенном производстве 213 214 866 638 669 готовая продукция и товары для перепродажи 214 30 203 31 468 товары отгруженные 215 64 754 85 929 расходы будущих периодов 216 20 698 36 988 прочие запасы и затраты 217 — - Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям 220 70 585 128 819

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

;

— в том числе: покупатели и заказчики 231

;

— Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

1 014 131 в том числе: покупатели и заказчики 241

Краткосрочные финансовые вложения 250 168 230 129 696

Денежные средства 260 23 759 81 800

Прочие оборотные активы 270 — 760 ИТОГО по разделу II 290 1 884 056 2 509 124 БАЛАНС 300 4 320 593 5 387 966

ПАССИВ Код строки На началоотчетногогода На конец отчетногопериода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410

Добавочный капитал 420 1 173 480 1 302 133

Резервный капитал 430 — - Нераспределенная прибыль 470 24 670 26 208 ИТОГО по разделу III 490 1 203 221 1 333 412 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510

;

— Отложенные налоговые обязательства 511 — - Прочие долгосрочные обязательства 520 — - ИТОГО по разделу IV 590 — - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610

Кредиторская задолженность 620 1 124 638 1 180 210 в том числе: поставщики и подрядчики 621

636 985 задолженность перед персоналоморганизации 624 30 757 57 156 задолженность передгосударственными внебюджетнымифондами

32 616 задолженность перед бюджетом 626 31 309 114 168 прочие кредиторы 628 493 271 339 285

Доходы будущих периодов 640 10 948 12 455

Резервы предстоящих расходов 650 — - Прочие краткосрочные обязательства 660 — - ИТОГО по разделу V 690 3 117 372 4 054 554 БАЛАНС 700 4 320 593 5 387 966

3.2 Эффективность принятия к учету нематериальных активов Сравнивая два крупных предприятия ОАО ММЗ «Серп и Молот» и ОАО «Уралэлектромедь» было выяснено, что первое предприятие не принимает к учету нематериальные активы, а второе предприятие учитывает расходы на изобретения в составе нематериальных активов.

Рассмотрит основные достоинства и недостатки для каждого предприятия.

ОАО ММЗ «Серп и Молот» на сегодняшний день убыточное предприятие и его основной целью является получение прибыли, для чего проектный отдел разрабатывает различные нововведения с целью повышения эффективности производства и снижения себестоимости. Необходимо отметить, что стратегия данного предприятия не учитывать на балансе нематериальные активы не является эффективной, так как, расходы проектного отдела, хоть и частями в течении определенного периода времени относятся на увеличение себестоимости, что уже говорит о неэффективности данной системы учета, так как данная статья расходов достаточно существенна, в год расходы проектного раздела составляют более 5 млн руб., следовательно ежемесячно себестоимость продукции увеличивается практически на 450 тыс. руб., что является значимым фактором, так как предприятие убыточно. Руководство предприятия считает, что так как расходы на регистрацию нематериальных активов являются дополнительными расходами, однако это гораздо более эффективно. Произведем сравнение двух вариантов.

Не учитывать на балансе предприятия нематериальные активы Ежегодные расходы составляют 5 млн руб.

Снижение себестоимости в результате применения новых технологий происходит по средним оценкам предприятия на 2 млн руб. в год.

Таким образом, в результате предприятие получает прирост себестоимости продукции на 3 млн. рублей. Очевидно, что данная методика не является эффективной, так как не достигается цель — снижение себестоимости, а финансовое положение предприятия только усугубляется.

Нематериальные активы учитываются на балансе предприятия Ежегодные расходы составляют 5 млн руб.

Расходы на регистрацию патентов и прочих необходимых документов по средним оценкам составят 500 тыс. руб. в год.

Снижение себестоимости в результате применения новых технологий происходит по средним оценкам предприятия на 2 млн руб. в год.

Таким образом, предприятие добьется снижения себестоимости на 2 млн руб. в год, а данные расходы будут учитываться в составе нематериальных активов в сумме 5,5 млн руб. и возвращаться в виде амортизационных отчислений.

Важным моментом является то, что амортизация является одним из основных видов внутренних источников формирования собственных инвестиционных ресурсов предприятия, что также является еще одним плюсом в пользу учета нематериальных активов на балансе предприятия.

ОАО «Уралэлектромедь» также занимается разработкой новых способов и методов снижения себестоимости производства, но при этом расходы на данные изобретения учитываются в составе нематериальных активов. По мимо того, что предприятие добивается снижения себестоимости, что дает возможность устанавливать гибкую ценовую политику, расширять рынок сбыта, повышать прибыльность производства, данное предприятие повышает свою конкурентоспособность, имидж в глазах партнеров и конкурентов.

Это является весьма значимым факторов, так как ОАО «Уралэлектромедь» за счет гибкой ценовой политики привлекает дополнительных клиентов, увеличивая денежный поток, за счет чего своевременно погашает обязательства, что позволяет получать от поставщиков более выгодные условия поставок, что в конечном итоге также приводит к снижению себестоимости и росту прибыльности предприятия.

Важным моментом, является то, что ОАО «Уралэлектромедь» получает дополнительный доход от предоставления прав на использование изобретений учтенных на балансе предприятия, что также является положительной характеристикой предприятия.

Все эти факторы способствуют росту репутации предприятия, его цены, так как данные факторы свидетельствую о большом потенциале развития предприятия в связи с чем растет инвестиционная привлекательность, что также способствует дальнейшему развитию и росту деловой привлекательности компании.

3.3 Нематериальные активы как фактор повышения конкурентоспособности промышленного предприятия Конкурентоспособность является ключевым показателем, комплексно характеризующим работу любого предприятия, и управление конкурентоспособностью, ее постоянное повышение представляется главной задачей менеджмента организации.

Управление конкурентоспособности в первую очередь представляет собой целенаправленное воздействие на факторы, формирующие конкурентоспособность сети. В этой связи одной из важнейших задач становится выявление факторов, влияющих на конкурентоспособность. Одной из отличительных черт современного бизнеса стало уменьшение ценности производственных мощностей для компаний при одновременном росте стоимости нематериальных активов. В качестве иллюстрации такого положения дел можно отметить постоянно увеличивающиеся обороты торговли нематериальными активами. Все чаще традиционные факторы производства (труд, земля и капитал) уступают место новым (компетенция, потребители и знание); знания, интеллектуальные активы становятся основным источником конкурентоспособности стратегии компании, большое значение приобретает не материалоемкость, а интеллектуалоемкость производства. Появляется понятие потребительского капитала, который представляет собой ценность взаимоотношений организации с ее партнерами и клиентами. В современных условиях власть на рынке переходит к потребителям. Новых потребителей, как правило, можно привлечь только исключительностью товара, что напрямую зависит от создания и управления нематериальными активами.

Кроме того, современная экономика становится все более мобильной и диверсифицированной. И здесь уже становится не важно, какими материальными фондами обладает то или иное предприятие. Гораздо важнее становится вопрос о том, какими патентами, лицензиями, товарными знаками, какой репутацией обладает компания. А это в решающей степени формирует конкурентные преимущества фирмы. Кроме того, появление таких новых форм ведения бизнеса, как франчайзинг и аутсорсинг напрямую связано с использованием и эффективным управлением нематериальными активами.

В самом общем виде нематериальные активы — это определенная группа активов предприятия, обладающих способностью приносить чистый доход (или создающих условия для получения чистого дохода), способностью отчуждения, используемых в течение длительного (более года) срока, но не имеющих физического содержания. Таким образом, в современных рыночных условиях все больше возрастает роль нематериальных активов, что непосредственно связано с влиянием их на бизнес предприятия в целом.

Наличие у предприятия нематериальных активов способствует росту конкурентоспособности предприятия.

Нематериальные активы, такие как патенты, лицензии способны влиять на снижение себестоимости продукции, что приводит к росту прибыли предприятия. В связи с низкой себестоимостью продукции предприятия могут осуществлять гибкую ценовую и ассортиментную политику, путем предоставления различных скидок, проведением акций и расширения ассортимента для захвата большего круга потребителей. Таким образом, предприятие привлекает дополнительных клиентов, что приводит не только к росту объемов продаж, но и расширению доли на рынке, что в свою очередь приводит к росту конкурентоспособности. Также, полученная предприятием дополнительная прибыль может быть направлена на обновление производственных фондов, расширение производства, что также способствует повышению конкурентоспособности. Также за счет дополнительной прибыли могут проводится маркетинговые исследования направленные на изучение потребительского спроса, степени удовлетворенности покупателей своей продукцией, а также маркетинговые исследования могут быть направлены на изучение емкости рынка, с целью выявления не захвачены сегментов и изучение возможности их завоевания. На основе маркетинговых исследований разрабатываются планы развития организации, так как исследования позволяют получить высоко качественную и своевременную информацию, что способствует дальнейшему эффективному развитию предприятия и росту его конкурентоспособности.

Деловая репутация также оказывает существенное влияние на конкурентоспособность предприятия. Дело в том, что чем выше деловая репутация, тем лучше взаимосвязи с поставщиками и покупателями, так как данное предприятие выглядит в глазах контрагентов надежным деловым партнером, что также является значимым конкурентным преимуществом.

Наличие у предприятия интеллектуального капитала, например, такого как система управления знаниями, также оказывает влияние на конкурентоспособность. Если предприятие имеет систему управления знаниями, то это приводит к повышению качества работы предприятия в целом, что приводит к росту конкурентоспособности.

Таким образом, наличие у предприятия нематериальных активов приводит к существенному росту эффективности работы предприятия, а также к росту конкурентоспособности предприятия.

Заключение

В ходе исследования в рамках данной дипломной работы были изучены виды экономических ресурсов предприятия, определены правовые основы учета и оценки активов, изучены понятие, классификацию и проблемы учета нематериальных активов с точки зрения российских и международных стандартов учета и отчетности.

Так же изучено понятие и сущность интеллектуального капитала, рассмотрены нововведения в правах интеллектуальной собственности, изучена деловая репутация как фактор повышения конкурентоспособности предприятия.

В рамках данной дипломной работы осуществлена сравнительная характеристика организации учета расходов на изобретения у двух крупных промышленных предприятий ОАО ММЗ «Серп и Молот», которое учитывает данные расходы в составе будущих периодов и ОАО «Уралэлектромедь», которое отражает данные расходы в составе нематериальных активов, а также изучены основные достоинства и недостатки организации учета на каждом предприятии.

Основными недостатками учета расходов на изобретения в составе расходов предприятия является увеличение себестоимости продукции, низкий уровень конкурентоспособности, отсутствие возможности получения дополнительного дохода.

Достоинствами учета данных расходов в составе нематериальных активов является повышение конкурентоспособности предприятия, снижение себестоимости продукции, возможность формировать эффективную ассортиментную и ценовую политику предприятия, получение дополнительной прибыли не только за счет эффективной организации производства и сбыта продукции, но и за счет предоставления права пользования изобретениями.

Изучая нематериальные активы как фактор повышения прибыльности и конкурентоспособности промышленного предприятия, было определено, что наличие у предприятия нематериальных активов способствует повышению эффективности деятельности предприятия, расширению доли на рынке, привлечению дополнительных клиентов, повышению имиджа предприятия, получению дополнительной прибыли и как конечный результат росту конкурентоспособности предприятия.

Список литературы

Гражданский Кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья и четвертая) по состоянию на 15 марта 2008 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

12.98г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ-4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.99 г. № 43н (в редакции от 12.

09.2006 № 115н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 г. № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.

10.2003г № 91н (в редакции от 27.

11.2006.),

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н

Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.

12.2007 г. № 143н Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 г. № 114н Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.

12.2002 г. № 126н Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» с приложениями и указаниями;

Балакирева Н.М. «Нематериальные активы» Москва, Эксмо, 2005 г.

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 — 592 стр. — (Высшее образование).

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 592 с.

Публикации по бухгалтерскому учету «Проф

Бух" 2008 г. «Бухгалтерский баланс»

http://www.ccpb.ru/publik/publik₁/110.html

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год Журнал «Акционерное общество: вопросы корпоративного управления» № 4−2008

Журнал «Бухгалтерский учет» № 1, № 2 январь 2008 г.,№ 5, № 6 март 2008 г., № 7 апрель 2008 г.

http://www.elem.ru/ru/

http://creativeconomy.ru/library/prd32.php

http://www.sim-st.com/index.html

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», М.: «ИНФРА-М», 2007 год

П. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

П. 6,7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

П. 24, 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

П. 37 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)

П. 4, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01)

П. 5, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

П. 17, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

П. 18, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

П. 41, Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации

П. 18, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

П. 51, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

П. 14, ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

П. 2, Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)

П. 2,3, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01)

П. 5, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01)

П. 13, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01)

П. 16, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01)

http://www.sim-st.com/index.html

http://www.elem.ru/ru/

П. 8−10, ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

Активы

Материальные

Нематериальные

Оборотные

Внеоборотные за минусом НМА

Основные средства

Незавершенное строительство

Доходные вложения в материальные ценности

Долгосрочные финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Запасы,

в том числе:

— Материалы;

— Животные на выращивании и откормке;

— Затраты в незавершенном производстве;

— Готовая продукция;

— Товары отгруженные;

— Расходы будущих периодов;

— Прочие.

НДС

Дебиторская задолженность

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

Прочие оборотные активы

Произведения науки, литературы и искусства

Программы для электронных вычислительных машин

Изобретения, полезные модели

Селекционные достижения

Секреты производства (ноу-хау)

Товарные знаки и знаки обслуживания

Деловая репутация

Техническое и программное обеспечение Патенты Товарные знаки Оргструктура Культура организации Знания Навыки Творческие способности Моральные ценности Культура труда

Связи с клиентами Информация о клиентах История взаимоотношений с клиентами Торговая марка (бренд)

…БРЕНД Торговая марка

Товарный знак

Интеллектуальные права

Иные права (право следования, право доступа и другие)

Личные неимущественные права (право авторства, право на имя и другие)

Исключительное право, являющееся имущественным правом

Деловая репутация

По МСФО: деловая репутация — это разница между ценой предприятия и справедливой стоимостью всех его активов

По ПБУ: деловая репутация — это разница между ценой предприятия (как приобретаемого имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех его активов по бухгалтерскому балансу