В 174 НК РФ установлен общий срок уплаты налога по операциям, признаваемым объектом обложения НДС согласно ст. 146 НК РФ: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ. Как уже отмечалось, специальные нормы в отношении сроков уплаты налога в бюджет налоговым агентом содержатся только для налогового агента, удерживающего НДС у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах. Кроме того, в ст. 24 НК РФ определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
Следует отметить, что в том случае, если налоговый агент не перечисляет суммы НДС в бюджет при перечислении арендной платы арендодателю, а уплачивает налог в бюджет в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, право на вычет возникает в следующем налоговом периоде. Налоговому агенту с учетом порядка принятия сумм НДС к вычету целесообразно перечислять суммы НДС в бюджет одновременно с перечислением арендной платы арендодателю.
Кроме того, у организаций возникают вопросы, связанные с порядком ведения книги продаж при выполнении обязанности налогового агента по исчислению НДС и книг покупок при применении налогового вычета. Дело в том, что у покупателя — налогового агента возникает обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет, но ни нормами НК РФ, ни Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж не установлена обязанность налогового агента по составлению счета-фактуры за налогоплательщика. А при принятии к вычету налоговым агентом — покупателем товаров (работ, услуг) сумм налога, уплаченных в бюджет, возникает спорный момент в отношении права на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры, выставленного продавцом товаров (работ, услуг).
Налогоплательщик обязан составлять счет-фактуру и вести книгу продаж при совершении им операций, признаваемых объектом налогообложения согласно главе 21 НК РФ, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что книгу продаж ведут продавцы товаров (работ, услуг). В книге продаж регистрируются счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении признаваемых объектом налогообложения операций, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Обязанность по ведению книг продаж иными лицами, в том числе налоговыми агентами (вместо продавцов товаров (работ, услуг), Правилами не установлена.
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж обязывают составлять счета-фактуры в одном экземпляре и регистрировать их в книге продаж:
1) продавцом при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) получателем финансовой помощи, денежных средств на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров, выполнением работ, оказанием услуг процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Банка России, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.
В ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся не только на основании счетов-фактур, но и на основании иных документов в случаях, предусмотренных ст. 171 НК РФ. Согласно ст. 171 НК РФ предоставляется право на вычет сумм налога, уплаченных покупателями — налоговыми агентами. В ст. 172 НК РФ перечислены документы, на основании которых производится вычет сумм НДС налоговыми агентами: документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, а также документы, подтверждающие факт принятия приобретенных товаров (работ, услуг) к учету.
Следует отметить, что предоставленное НК РФ право принятия к вычету сумм налога, уплаченных налоговым агентом на основании иных документов, не предусмотрено Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Так, Правилами предусмотрена регистрация в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок следующих иных документов:
грузовых таможенных деклараций (или их копий, заверенных в установленном порядке) и платежных документов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
бланков строгой отчетности (или их копий), выданных работнику и включенных им в отчет о служебной командировке при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников.
Таким образом, Правилами не предусмотрены ни составление счета-фактуры налоговым агентом, ни запись в книге покупок без счетов-фактур.
Некоторые налоговые агенты сталкиваются с тем, что при заключении договоров с иностранными продавцами иностранные организации устанавливают договорную стоимость товаров (работ, услуг) без учета суммы НДС, которую должна удержать у них российская организация-покупатель. Согласно разъяснениям Минфина России в письме от 26.
10.04 г. № 03−04−08/93 налоговый агент в этом случае должен начислить налог на сумму дохода, установленную без учета НДС, по соответствующей ставке 18(10)% и уплатить его в бюджет из собственных средств. При этом налоговый агент вправе принять суммы налога к вычету на общих основаниях.
Следует отметить, что налоговый агент в таком случае уплатит налог в бюджет в силу того, что банк в соответствии с ст. 174 НК РФ не вправе принимать к исполнению поручение на перевод денежных средств иностранному лицу без предоставления налоговым агентом поручения на уплату налога. Таким образом, налоговый агент исполнит свои обязанности по перечислению налога в бюджет, и соответственно штрафные санкции к нему не могут быть применены, несмотря на то, что налог будет уплачен из собственных средств, а не из доходов иностранного лица. В этой ситуации налоговому агенту будет сложно отстоять свое право принять сумму уплаченного НДС к вычету. Ведь одним из условий применения налоговым агентом права на налоговый вычет является удержание и уплата налога из доходов налогоплательщика. Хотя налог фактически будет уплачен в бюджет, невыполнение требований НК РФ в отношении источника уплаченного налога является существенным основанием для налоговых органов не принимать НДС к вычету.
Заключение
В процессе написания данной курсовой работы на тему «НДС, уплачиваемый налоговыми агентами» были изучены понятие налогового агента, отличия налогового агента и налогоплательщика, рассмотрены права и обязанности налоговых агентов, ответственность налогового агента за неисполнение или недалежащее исполнение своих обязанностей, определены основные моменты возникновения обязанностей налогового агента при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость, изучены особенности определения налоговой базы, порядка и сроков уплаты НДС налоговыми агентами, порядка предоставления вычетов.
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации;
Налоговый агент налогоплательщиком не является.
Налоговыми агентами по НДС являются юридические и физические лица в случае покупки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, расчетов за аренду государственного и муниципального имущества, реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ;
Письмо МНС России от 22.
11.02 г. № 03−1-07/2975/15-АН789 «О зачислении НДС от арендной платы»;
Письмо МНС России от 7.
03.03 г. № 03−1-08/759/11-И461;
Алиев Б.Х. «Налоги и налогообложение» учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;
Врайнова В.С. «Налоги: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 213с.;
Евстигнеев Е. Н.,. «Налоги и налогообложение» краткий курс, 2-е издание, СпБ.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Латышев В.И. «Налоговые правонарушения: поиск и выявление», М.: Финансы и статистика, 2006, 96с.;
Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера», М.: Бератор-Пресс, 2007 (с обновлениями 2008 года);
Нестеров В.В. и др. «Налоги и налогообложение» учеб.
метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;
Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов», Издательство: МЦФЭР, 2006.;
Черник Д.Г. «Налоги» учеб. пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. «, М.: Финансы и статистика, 2003, 656с.;
Разгулин С., «Налоговый агент», опубликовано в журнале «Бизнес-журнал» № 11 от 07 Июня 2005 года.
Нечитайло И. «Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами», опубликовано в международный еженедельнике «Финансовая газета» 01.
06.2005,
http://www.klerk.ru/articles/?24 825
Зачет НДС, уплаченного налоговыми агентами, НДС у товарищей и т. д.
http://www.buhi.ru/text/104 972−1.html
http://www.flexa.ru/taxes/tax019−04.shtml
Разгулин С., «Налоговый агент», опубликовано в журнале «Бизнес-журнал» № 11
Ст. 24, Налоговый кодекс РФ
http://www.flexa.ru/taxes/tax019−04.shtml
Разгулин С., «Налоговый агент», опубликовано в журнале «Бизнес-журнал» № 11
Ст. 24, Налоговый кодекс РФ
Ст. 21, Налоговый кодекс РФ
http://www.flexa.ru/taxes/tax019−04.shtml
http://www.flexa.ru/taxes/tax019−04.shtml
Разгулин С., «Налоговый агент», опубликовано в журнале «Бизнес-журнал» № 11
Нечитайло И. «Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами», опубликовано в международный еженедельнике «Финансовая газета»
Ст. 147, Налоговый кодекс РФ
письмо МНС России от 22.
11.02 г. № 03−1-07/2975/15-АН789 «О зачислении НДС от арендной платы»
Статья Зачет НДС, уплаченного налоговыми агентами, НДС у товарищей и т. д.
http://www.buhi.ru/text/104 972−1.html
Нечитайло И. «Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами», опубликовано в международный еженедельнике «Финансовая газета»
Письмо МНС России от 7.
03.03 г. № 03−1-08/759/11-И461
Ст. 174, Налоговый кодекс РФ
Нечитайло И. «Порядок расчета налога на добавленную стоимость налоговыми агентами», опубликовано в международный еженедельнике «Финансовая газета»
Ст. 169, Налоговый кодекс РФ
Ст. 171, Налоговый кодекс РФ
