Считается, что добавленная стоимость представляет собой часть стоимости товара (работ, услуг), которая создана живым трудом и включает в себя заработную плату и прибыль. Но, в свою очередь, налог взимается из прибыли и дважды из заработной платы: непосредственно от физического лица в виде налога на доход (подоходный налог) и с юридического лица в виде единого социального налога.
" Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг) и, таким образом, оплачивается их потребителями. Налог на добавленную стоимость — это налог «на потребление», тяжесть бремени которого испытывают не только плательщики этого налога в бюджет, но и покупатели созданных в процессе производства и обращения материальных благ.
Через систему действия налога на добавленную стоимость в доход бюджета изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных услуг. Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализуемых потребителям товаров (работ, услуг), определяемой исходя из применяемых цен (тарифов), и величиной материальных затрат производственного назначения. Прибыль предприятия-производителя и заработная плата его работников, по сути, являются величиной, добавленной к стоимости материальных ресурсов, использованных или потребленных в процессе производства и обращения товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Согласно основному принципу исчисления налога на добавленную стоимость, действующему в мировой практике и в России, величина налога, подлежащая взносу в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между суммами налога, получаемыми от покупателей за реализуемые им товары (работы, услуги), и суммами налога, оплачиваемыми налогоплательщиком поставщикам (продавцам) различных материальных ресурсов производственного назначения. Такой подход позволяет определить величину налоговой составляющей, приходящейся на конкретную часть (долю) добавленной стоимости, созданной каждым субъектом сферы материального производства товаров (работ, услуг) и их обращения.
Размер налога на добавленную стоимость в окончательной цене товаров, работ и услуг равен сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя. Исходя из этого, покупатель, заказчик, клиент платит «за всех» налогоплательщиков-производителей, однако величина его расходов на оплату налога на добавленную стоимость, предъявленного в цене приобретенного товара, выполненной работы или оказанной ему услуги всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих товаров, работ и услуг.
До настоящего времени не существовало и не существует в законодательстве и учебной литературе четкого определения, что же характеризует данный вид налога и что такое добавленная стоимость. Если представляется возможность накопленное в процессе производства изъять из результатов работы механизма, станка, паровоза, самолета, парохода, а не на стадиях купли-перепродажи, то можно говорить о НДС. Если же взять, например, такой вид товара, как работы и услуги (с них взимается в соответствии с законом НДС), драгоценные камни и металлы (золото, жемчуг и другие), то ничего они не производят в процессе эксплуатации и не могут давать добавленной стоимости, тем более, если они на входят в состав компонентов механизмов.
Данный вид налога изначально придуман в 1954 г. французским экономистом Лоре, который впоследствии стал популярным ввиду быстрого изъятия денежных средств у налогоплательщиков и распространился в странах капитала. В начале 90-х годов США и страны Европейского экономического сообщества (ЕЭС) обязали и Россию ввести данный налог взамен включения России в Европейское сообщество.
Данные факты определили выбор темы дипломной работы и обусловили ее актуальность.
Обязательства предприятий-налогоплательщиков перед бюджетом по налогам определяются нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). До введения в действие части второй НК РФ, утвержденной Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ, порядок расчетов с бюджетом предприятий по НДС регламентируется положениями части первой НК РФ и Законом о налоге на добавленную стоимость.
Объектом исследования выступает торговое предприятие ООО «Комплекс соединительных деталей трубопровода».
Целью настоящей работы является рассмотрение организации учета расчетов по НДС и проведение аудиторской проверки.
Постановка цели работы потребовала решения следующих задач:
— рассмотреть основные положения исчисления налога на добавленную стоимость;
— изучить порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу;
— рассмотреть аудиторскую проверку расчетов по НДС, определить основные задачи проверки, представить программу и методику проверки;
— по данным бухгалтерского учета в ООО «Комплекс соединительных деталей трубопровода» проанализировать организацию учета расчетов по НДС и состояние внутреннего контроля на исследуемом предприятии по учету расчетов по НДС с помощью проведения аудиторской проверки.
ГЛАВА 1. Бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость
1.1. Общие вопросы исчисления НДС С введением в действие главы 21 НК РФ произошли изменения в составе плательщиков НДС. Во-первых, теперь, согласно статье 143 НК РФ, НДС платят все организации независимо от их организационно-правовой формы и факта ведения коммерческой деятельности [1].
Во-вторых, плательщиками НДС с 1 января 2001 года стали индивидуальные предприниматели, которые раньше не входили в этот список.
Определив на основании статей 143 и 161 НК РФ круг плательщиков НДС, можно выявить и тех субъектов хозяйственной деятельности, которые НДС не платят. Во-первых, не платят НДС организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для определенных видов деятельности согласно Федеральному закону от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Причем, занимаясь другими видами деятельности, не облагаемыми ЕНВД, они являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.
Также не являются плательщиками НДС организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»). Но при этом индивидуальные предприниматели, использующие ту же систему, являются плательщиками НДС.
Глава 21 НК РФ ввела в действие принципиально новый механизм — возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ). Необходимым условием для этого, помимо желания налогоплательщика, является объем выручки от реализации товаров (работ, услуг), не превышающий в сумме 1 млн. рублей без НДС и НсП за три последовательных календарных месяца, предшествующих освобождению. Освобождение от обязанностей налогоплательщика производится на срок 12 последовательных календарных месяцев в случае подачи налогоплательщиком заявления и пакета необходимых документов. Не распространяется такое освобождение на обязанности по уплате НДС, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Также не действует освобождение при выполнении обязанностей налогового агента [9].
