Такое совмещение налоговых режимов возможно только с 1 января 2004 г. В остальных случаях индивидуальные предприниматели, так же как и юридические лица, упрощенную систему налогообложения обязаны применять по всем видам деятельности.
Индивидуальным предпринимателям при упрощенной системе налогообложения не разрешено вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, применяемую при общем режиме налогообложения. При упрощенной системе налогообложения допустимо только ведение Книги, утвержденной Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3−22/647 Эта Книга едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения.
Отчетность индивидуальных предпринимателей при упрощенной системе налогообложения представляется в виде деклараций по объектам налогообложения на доходы или на доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налоговых деклараций по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения.
Если на территории субъекта РФ введен единый налог на вмененный доход, то индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность на его территории в пределах перечня сфер, предусмотренных гл. 26.3 НК РФ «Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», обязаны перейти на уплату вмененного налога.
Индивидуальные предприниматели — плательщики вмененного налога не освобождены от обязанности вести учет доходов и расходов. При организации учета доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей возникают определенные трудности. Дело в том, что текущим законодательством не установлена специализированная форма учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход. В настоящий момент индивидуальные предприниматели — плательщики единого налога на вмененный доход могут вести учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы РФ от 20 февраля 1996 г. N НВ-6−08/112 «О методическом пособии по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью». Но такой порядок учета доходов и расходов устарел и не отвечает специфике специального режима налогообложения.
В некоторых регионах индивидуальным предпринимателям — плательщикам единого налога на вмененный доход рекомендуется вести учет в Книге учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18.
Отчетность индивидуальных предпринимателей — плательщиков вмененного налога представляется в виде деклараций по единому налогу на вмененный налог для отдельных видов деятельности, а также налоговых деклараций по другим налогам, плательщиками которых они являются.
Варианты организации индивидуальными предпринимателями учета доходов и расходов и налоговой отчетности в зависимости от системы налогообложения объединены в таблице 2.
Таблица 2. Организация учета доходов и расходов, отчетность индивидуальных предпринимателей Система налогообложения Система учета доходов и расходов Система отчетности Общий режим Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приказ Минфина России N 86н) Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при общем режиме налогообложения, в том числе декларация по налогу на доходы с физических лиц Упрощенная Книга учета доходов и расходов (Приказ МНС России N ВБ-3−22/647) Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели при упрощенной системе налогообложения, в том числе налоговые декларации по налогооблагаемым базам доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов Вмененная Учет доходов и расходов в соответствии с Письмом Государственной налоговой службы России от 20 февраля 1996 г. N НВ-6−08/112 Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели — плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу Книга учета доходов и расходов субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (Приказ Минфина России N 18) Налоговые декларации по налогам, плательщиками которых являются индивидуальные предприниматели — плательщики вмененного налога, в том числе налоговые декларации по вмененному налогу
Заключение
Итак, вступившим в силу с января этого года Федеральным законом от 24.
07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» предусмотрено введение упрощенных правил бухгалтерской отчетности для малых предприятий. В Законе N 209-ФЗ предусмотрены, в частности, налоговые льготы в виде специальных налоговых режимов, упрощенные правила ведения налогового и бухгалтерского учета и составления бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, финансовая и имущественная, информационная поддержка.
Причем для субъектов малого предпринимательства существует некоторая свобода выбора не только организации бухгалтерского учета, но и системы налогообложения. Практика применения специальных налоговых режимов показывает, что оптимально сначала определиться с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависит вариант системы бухгалтерского учета. Система отчетности, как правило, зависит не от выбранной системы бухгалтерского учета (учета доходов и расходов), а от системы налогообложения. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность является решающей.
В ст. 5 Федерального закона от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрена возможность для субъектов малого предпринимательства вести бухгалтерский учет в упрощенной форме. В соответствии с данной нормой Приказом Минфина России от 21.
12.1998 N 64н были утверждены Типовые рекомендации. Однако хотя сейчас Типовые рекомендации продолжают действовать, они фактически не используются малыми предприятиями для организации бухучета, так как морально устарели. Минфин России разработал проект федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете», цель которого привести нормы Закона о бухгалтерском учете в соответствие с изменившимися экономическими условиями деятельности российских хозяйствующих субъектов, а также устранить устаревшие нормы, неэффективные положения и пробелы действующего законодательства. В частности, данным законопроектом предусмотрена разработка и установление упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства. Проект закона передан на рассмотрение в Правительство РФ.
Список литературы
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 30.
06.2003 N 86-ФЗ).
О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от 21.
12.1998 N 64н.
Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства: Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.
10.2000 N 94н (в ред. от 07.
05.2003 N 38н).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.
07.1998 N 34н (в ред. от 24.
03.2000 N 31н).
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 22.
07.2003 N 67н.
Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
Федеральный закон от 14.
06.1995 N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» утрачивает силу с 01.
01.2008.
Федеральный закон от 24.
07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» .
Авдеев А. В. Поддержим субъектов малого и среднего предпринимательства //Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение, 2007, № 8.
Базарова А. Отчетность субъектов малого предпринимательства //" Аудит и налогообложение", 2008, N 1
Демина В. А. Поддержка малого бизнеса: вступает в силу новый закон // «Российский налоговый курьер», 2007, N 23.
Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. — М.: Кно
Рус, 2007.
Карпов В.В., Лукина Я. В. Малые предприятия — 2006: Практическое пособие. М.: Экономика и финансы, 2006.
Крутякова Т., Старостина О., Степанова О., Тимохина Е. Бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого предпринимательства// «Экономико-правовой бюллетень», 2000, N 4
Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий// «Финансы», 2006, N 4
Макарьева В. И. Ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства // Налоговый вестник, 2001, № 5
Малый бизнес. Организация, экономика, управление. 3-е изд., перераб.
и доп/ Под ред. Горфинкеля В. Я. — М.: Юнити, 2007.
Малявкина Л. И. Учет в организациях, применяющих разные режимы налогообложения // Бухгалтерский учет. 2004. N 7.
Новодворский В.Д.; Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях и др.: Учебник для вузов изд. 2-е, перераб., доп. — М: ТК Велби/ Проспект, 2008. 248 с.
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях//" Все для бухгалтера", 2007, N 2.
Проданова Н. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие. — М.: Феникс, 2006.
Сергеева О. В. Малым и средним предпринимателям на заметку// «Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 6
Смагина И. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // «Право и экономика», 2007, N 11.
Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. /Под ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: АБАК, 2006
Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса. — ВЕЛБИ, Проспект, 2004.
Широков Б. М. Малый бизнес: финансовая среда предпринимательства. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе // Журнал российского права. 2006. N 5. С. 62.
Вахрушина М.А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5.
Ибадова Л. Т. Комментарий к Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (постатейный). М.: Юстицинформ, 2006. С. 9.
Морозова Т. В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2004, 158 с.
Морозова Т. В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. — М.: Юстицинформ, 2004, 158 с.
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях//" Все для бухгалтера", 2007, N 2
Крутякова Т. и др. Бухгалтерский учет и налогообложение субъектов малого предпринимательства// «Экономико-правовой бюллетень», 2007, N 4
Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3−22/648 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» .
Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000)
Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3−22/647 «Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»
Поленова С. Н. Требования к организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях//" Все для бухгалтера", 2007, N 2
Приказ МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3−22/647 «Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»
