Учет и аудит расчетов по налогам и сборам ООО «Московское УПП №6 Вос»

Состав включаемых в программу аудита процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, как известно, определяется особенностями проверяемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) бухгалтерской отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, доступной аудитору информацией. Для аудита расчетов с бюджетом по НДС используются главным образом приемы проверки соблюдения нормативных актов при формировании элементов налогообложения, приемы прослеживания и подтверждения, а также синтаксического (формального) контроля заполнения документов, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Рассмотрим процедуры аудита НДС при использовании различных форм расчетов и некоторых договорных отношений между хозяйствующими субъектами, а также порядок проверки исчисления и уплаты НДС, отражения расчетов по НДС в учете и отчетности.

В Приложении 1 систематизированы основные процедуры аудита формирования элементов НДС по таким способам расчетов, как оплата в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, расчеты с использованием ценных бумаг, при натуральных формах оплата труда, новации долга, отступном.

При выполнении процедуры П 101−1 (Приложение 1) — нормативной проверке налоговой базы НДС с учетом платежей экспортерами оплаты в счет предстоящих поставок, работ, услуг следует иметь в виду, что моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов в обоснование применения налоговой ставки 0%. Если соответствующий пакет документов не собран на 181 календарный день, то моментом определения налоговой базы признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.

Для обоснования освобождения от НДС платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (процедура П 101−2), требуются контракт (копия контракта), выписка банка (ее копия), свидетельствующая о поступлении на счет организации-экспортера платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров; документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров.

Если длительность производственного цикла изготовления товаров (выполнения работ, оказания услуг) не превышает шести месяцев, то налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (процедура П 101−3).

При выполнении нормативной проверки вычетов НДС при предварительных платежах (процедура П 101−4) следует принимать во внимание, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм платежей в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм платежей. При этом вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после корректировки учетных данных в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Программой аудита НДС при частичных оплатах следует предусмотреть проверку правильности оформления и регистрации счетов-фактур по перечисленным и полученным денежным средствам, а также при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг в счет предварительных платежей (процедура П 101−5). Аналогичная процедура требуется в случае частичной оплаты. Процедура П 101−6 позволяет установить соответствие нормативным актам регистрации счетов-фактур в книгах покупок и продаж.

В ходе прохождения практики нами совместно с бухгалтерией ООО «Московское УПП 6 ВОС» проведен внутренний аудит исчисления и уплаты налоговых платежей.

ООО «Московское учебно-производственное предприятие № 6 Всероссийского общества слепых» зарегистрировано 23 сентября 1998 г. Московской регистрационной палатой № 006−540.

ООО «Московское УПП 6 ВОС» выполняет основную задачу Общества — приобщение слепых и слабовидящих граждан к трудовой деятельности, их социальной и экономической поддержке.

ООО «Московское УПП 6 ВОС» является коммерческой организацией, ему предоставлены льготы по налогам и сборам на основании законов РФ.

В ходе аудита расчетов Общества с бюджетом по НДС установлено следующее.

В Обществе Книги продаж и книги покупок за проверяемый период не сшиты, не пронумерованы и не скреплены печатью. Кроме того, корректировка книг покупок и продаж производиться с помощью бухгалтерских справок, а не в дополнительных листах книги покупок и книги продаж.

В соответствии с пп. 15, 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 № 914 (далее — Правила) при расчетах по налогу на добавленную стоимость, книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

В соответствии с п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книги покупок и продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В соответствии с п. 7 Правил дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

С учетом вышеизложенного Обществу необходимо оформлять книги продаж и покупок в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В ходе проверки установлено, что в течение проверяемого периода производились вычеты НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушениями требований налогового законодательства. Например, в счетах-фактурах указан не юридический адрес Общества, либо указан абонентский ящик:

счет-фактура № 1441/394 от 08.

05.07 на сумму 8300 руб. указан адрес московского офиса: г. Москва, Страстной бульвар, д.8А, еще один экземпляр этой же счет-фактуры, но с адресом предыдущего юридического адреса Общества до смены ИФНС, счет-фактура № 230 от 08.

05.07 на сумму 8954−78 руб., счет-фактура № 2435 от 07.

05.07 на сумму 2997−80 руб.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п.2 п. 5 ст.169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Обществу следует счета-фактуры оформлять в соответствии с требованиями законодательства. Учитывая то, что проверка производилась выборочным методом, рекомендуем провести сплошную проверку счетов-фактур, на предмет корректного их заполнения.

В обществе при проведении зачетов взаимных требований сумма НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав, не уплачивается покупателем налогоплательщику отдельным платежным поручением, например взаиморасчеты с контрагентом ООО «ДАТТОН ТЕК ЛИМИТЕД».

С 1 января 2007 г. в соответствии с нормой п. 4 ст. 168 НК РФ при проведении зачета взаимных требований сумму входного НДС нужно перечислить поставщику на основании платежного поручения.

Если суммы задолженностей организаций, проводящих взаимозачет, не равны, то зачет можно оформить только на меньшую из них и перечислить поставщику ту сумму налога, которая приходится на безденежную форму расчетов.

Минфин России в Письме от 24.

05.2007 № 03−07−11/139 разъясняет, что в налоговом периоде, в котором производится взаимозачет, покупатель должен уплатить поставщику соответствующую сумму налога платежным поручением, в противном случае нарушается норма п. 4 ст. 168 НК РФ, и на основании п. 2 ст. 172 НК РФ сумма налога, не перечисленная покупателем продавцу товаров (работ, услуг), не может считаться правомерно принятой покупателем к вычету и подлежит восстановлению в налоговом периоде, в котором произведен взаимозачет.

При проведении зачета взаимных требований, в целях обоснованного возмещения сумм НДС, Обществу следует учитывать положения пункта 4 статьи 168 НК РФ.

4.2 Аудит расчётов по налогу на прибыль

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

формирования налоговой базы;

определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.

В процессе аудиторской проверки операций по налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ. Также в работе аудитора используются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.

На ознакомительном этапе выполняются:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

оценка аудиторских рисков;

расчет уровня существенности;

определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

проверяется налоговая отчетность организации;

прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Направления проверки и соответствующие процедуры приведены в Приложении 2.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводится тестирование согласно утвержденным внутрифирменным стандартам аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:

неправильное формирование налоговой базы;

неправильное формирование налоговых льгот;

нарушения порядка формирования налоговых вычетов;

отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налога на прибыль.

В ходе аудита налога на прибыль установлено, что Обществом при расчете амортизации автотранспортных средств стоимостью свыше 300.

000 руб. в целях налогообложения не учитывался специальный коэффициент 0,5.

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300.

000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Применение коэффициента 0,5 к норме амортизации по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300.

000 руб., предполагает продление срока их полезного использования, установленного Постановлением Правительства № 1 от 01.

01.2002г. «О квалификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», для целей налогообложения прибыли в 2 раза. При этом амортизация по объектам амортизируемого имущества начисляется и учитывается в целях налогообложения в уменьшение налоговой базы до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

С учетом вышеизложенного Обществом завышена сумма амортизационных отчислений в целях налогообложения на 353.

184 руб. Необходимо внести исправительные записи по доначислению налога на прибыль, отразив постоянные разницы и подать уточненные декларации по налогу на прибыль.

4.3 Аудит расчётов по налогу на имущество

Организация и методика проверки расчетов по налогу на имущество заключает в себе также ряд этапов.

Этапы аудиторской проверки:

I этап — планирование аудита:

оценка аудиторского риска;

оценка допустимой ошибки (уровня существенности);

анализ учетной политики;

составление программы аудита по существу;

выбор аудиторских процедур.

II этап — проведение аудита по существу:

детальное тестирование;

аналитические процедуры;

сбор аудиторских доказательств;

оформление рабочих документов.

III этап — завершение аудита:

обобщение и оценка результатов аудита;

документальное оформление результатов аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным направлениям проверки уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

Для успешного планирования аудита в области налогов и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

определить ключевые по значимости области проверки;

рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

составить детальную программу по проверке налогов и обязательств перед бюджетом, в частности по налогу на имущество, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудиторской проверки налогов и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку налогов так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетами по налогам, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т. д.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе.

Тест по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании аудиторской проверки налогов и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

остатков по счетам 68 и 69;

групп операций и объектов, формирующих налоговую базу по налогу на имущество.

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

несоблюдение учетной политики;

недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на имущество в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы и на бухгалтерскую отчетность.

Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения.

Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

опроса персонала аудируемого лица;

наблюдения;

запроса и подтверждения;

инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;

арифметических подсчетов;

аналитических процедур.

При проведении проверки по налогу на имущество организаций объектами контроля являются:

а) учредительные документы (договор, устав);

б) свидетельство о постановке на налоговый учет;

в) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и т. д.;

г) данные по счетам 01, 02, 03 и 08 бухгалтерского учета;

д) налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций;

е) договоры купли-продажи, о сдаче имущества в аренду, в том числе финансовой аренды (лизинга);

ж) платежные банковские поручения, приходные и расходные кассовые ордеры;

з) унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.

01.2003 N 7);

и) счета-фактуры;

к) учетные регистры (например, Главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордеры).

Аудит может осуществляться сплошным либо выборочным методом. В ходе проверки учетной документации контролируются:

1) полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений налогового законодательства;

2) соответствие показателей, отраженных в налоговой декларации, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки в целях налогообложения;

3) соответствие показателей налоговой и бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета;

4) полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. Проверка начинается с изучения данных Главной книги. Далее контролируется корреспонденция счетов с целью выявления неправильной или нетипичной корреспонденции. Затем проверяется соответствие данных учета первичным документам;

5) обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, а также правильность исчисления сумм налогов.

Проверка документов, подтверждающих осуществление хозяйственной операции, включает:

— формальную проверку (наличие реквизитов);

— арифметическую проверку;

— правовую проверку.

При аудите уплаты налога на имущество организаций аудиторы проверяют имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также удостоверяются в том, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не числится имущество, которое введено в эксплуатацию.

К наиболее характерным нарушениям порядка формирования налоговой базы, выявляемым при проведении аудита, относится занижение среднегодовой стоимости имущества вследствие снятия с учета основных средств до момента их фактической реализации. Так, в ходе изучения договоров на продажу имущества может быть установлено, что организация при расчете среднегодовой стоимости имущества не учла стоимость основных средств, которые были сняты с учета ввиду предполагаемой реализации, но фактически не были реализованы. Согласно договорам неотъемлемым условием перехода права владения имуществом является наличие акта приемки-передачи имущества, который на момент проверки может отсутствовать у обеих сторон.

В ходе проверки может быть выявлено занижение среднегодовой стоимости имущества на сумму несписанного износа по выбывшему имуществу, например, по имуществу, переданному в уставный фонд дочернего предприятия.

В отношении расчета налога на имущество организаций также проверяется ведение учета имущества на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на котором учитывается имущество, приобретенное организацией изначально для сдачи в лизинг, аренду или прокат.

Аудиторам необходимо обращать внимание при проверке на то, ведется ли раздельный учет основных средств, если налогоплательщики перешли на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности. Именно раздельный учет показывает, какое имущество используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, а какое — нет. Соответственно, налог на имущество организаций начисляется на стоимость имущества, используемого в деятельности, не подпадающей под обложение ЕНВД. В случае если имущество, подлежащее обложению налогом на имущество организаций, фактически используется как в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, так и в иной предпринимательской деятельности, указанное имущество облагается налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

В ходе аудита налога на имущество нами существенных нарушений не установлено.

4.4 Аудит налогов, удерживаемых с доходов физических лиц.

Аудит расчетов по ЕСН

Целью аудита единого социального налога (далее — ЕСН) и налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;

формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

определения сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц;

отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

В процессе аудиторской проверки исчисления ЕСН и НДФЛ используются следующие нормативные документы:

главы 23 и 24 НК РФ (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 15.

12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный приказом Минздравсоцразвития России от 31.

01.06 г. № 55.

Анализируются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц», 69, субсчет «Расчеты по единому социальному налогу», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по ЕСН на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита ЕСН и НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи.

На первом этапе выполняются:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

оценка аудиторских рисков;

расчет уровня существенности;

определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

оценку правильности определения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам.

расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

На заключительном этапе производится оформление результатов налогового аудита по ЕСН и НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Обществом некорректно заполняется налоговая декларация по единому социальному налогу в разрезе строк декларации, в частности, заполнение показателей налоговой базы за налоговый период (строки 0100−0140).

В соответствии с Порядком заполнения Раздела 2 «Расчет единого социального налога» декларации все показатели в этом разделе (за исключением строк 1000 — 1300) отражаются в целом за налоговый период и в том числе за последние три месяца налогового периода с разбивкой по месяцам.

В соответствии с п. 4 ст. 243 НК РФ все налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также сумм страховых взносов на ОПС (налогового вычета) по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Большинство налогоплательщиков ведет такой учет в индивидуальных карточках, которые утверждены Приказом МНС России от 27.

07.2004 № САЭ-3−05/443. Помимо индивидуальных карточек ФНС России рекомендует вести сводные карточки, которые предназначены для учета указанных сумм в целом по организации. Данные этих карточек используются для формирования разд. 2 декларации по ЕСН.

Показатели в индивидуальных и сводных карточках могут быть исчислены в рублях и копейках. Поэтому, заполняя строки декларации, следует учитывать, что округление до целых рублей (без копеек) налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и других показателей, имеющих денежное выражение, производится в целом по организации после суммирования данных в индивидуальном учете или суммирования данных в сводном учете.

По строке 0100 отражается налоговая база за налоговый период нарастающим итогом с начала года. Она определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей — работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам. В налоговую базу для исчисления ЕСН за истекший налоговый период включаются все начисленные налогоплательщиком за этот период выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц вне зависимости от того, когда они выплачены.

В эту строку не включаются выплаты и вознаграждения, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты перечислены в ст. 270 НК РФ. Например, к ним относятся: дивиденды; премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных сверх норм, установленных Правительством РФ. Названные суммы показываются справочно по строке 1000 разд. 2 и не участвуют в расчете налога. Также в налоговую базу, отражаемую по строке 0100, не входят выплаты и вознаграждения, не облагаемые ЕСН согласно ст.

238 НК РФ. Это государственные пособия и компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийным бедствием или чрезвычайными обстоятельствами, и т. д. Суммы показываются справочно по строке 1100 разд. 2 декларации. По строке 1100 отражается также сумма пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплачиваемая за первые два дня болезни за счет средств работодателя. В то же время в строку 0100 (и соответственно в строки 0110 — 0140) включаются в полной сумме выплаты, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 239 НК РФ. Одновременно эти суммы отражаются по строкам 0400 — 0440 разд. 2 декларации.

Налогоплательщики, перечисленные в п. 2 ст. 245 НК РФ, указывают по строке 0100 выплаты, произведенные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам за выполненные работы, оказанные услуги.

Несмотря на то, что ошибки при заполнении налоговой базы для расчета единого социального налога (в декларации по строке 0140 указана сумма 166.

0439 руб., а необходимо было отразить 1678.

610 руб.) не привели к искажению сумм проверяемого налога и оштрафовать фирму представители налоговой инспекции не могут по ст. 120 НК РФ, мы рекомендуем исправить ошибки в определении налоговой базы по строкам 0100−0140 во избежание претензий со стороны налоговых органов.

Заключение

Налоги и государство — явления взаимосвязанные: государство не может существовать без системы налогообложения, в то же время существование налогов без государства также является невозможным. Возникновение налогов относят к периоду становления первых государственных образований, когда появляется товарное производство, формируется государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями, так как государству всегда необходимы денежные средства: для ликвидации стихийных бедствий, строительства дорог, поддержания общественного порядка. И именно налоги являются инструментом мобилизации денежных средств для возможности выполнения государством лежащих перед ним задач.

Общественные отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей, объединенных в налоговую систему РФ, и урегулированные нормами налогового права, называются налоговыми правоотношениями.

Содержание этих отношений определяется нормами, устанавливающими принципы налогов и правоспособность сторон конкретных налоговых правоотношений.

В работе рассмотрена структура налоговой системы РФ и перспективы ее развития.

В работе также рассмотрены подходы к систематизации работ и процедур, предназначенных для учета и проверок расчетов с бюджетом по НДС на основе технико-экономической и нормативной информации, сформулированы цели и задачи аудиторской проверки исчисления налога на прибыль, проверки исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц. Подробно описаны аудиторские процедуры на каждом этапе проверки.

В ходе прохождения практики нами совместно с бухгалтерией ООО «Московское УПП 6 ВОС» проведен внутренний аудит исчисления и уплаты налоговых платежей.

В ходе аудита расчетов Общества с бюджетом по НДС установлено следующее.

В Обществе Книги продаж и книги покупок за проверяемый период не сшиты, не пронумерованы и не скреплены печатью. Кроме того, корректировка книг покупок и продаж производиться с помощью бухгалтерских справок, а не в дополнительных листах книги покупок и книги продаж.

Обществу необходимо оформлять книги продаж и покупок в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В ходе проверки установлено, что в течение проверяемого периода производились вычеты НДС на основании счетов-фактур, оформленных с нарушениями требований налогового законодательства. Например, в счетах-фактурах указан не юридический адрес Общества, либо указан абонентский ящик.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Обществу следует счета-фактуры оформлять в соответствии с требованиями законодательства. Учитывая то, что проверка производилась выборочным методом, рекомендуем провести сплошную проверку счетов-фактур, на предмет корректного их заполнения.

В обществе при проведении зачетов взаимных требований сумма НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав, не уплачивается покупателем налогоплательщику отдельным платежным поручением, например взаиморасчеты с контрагентом ООО «ДАТТОН ТЕК ЛИМИТЕД».

При проведении зачета взаимных требований, в целях обоснованного возмещения сумм НДС, Обществу следует учитывать положения пункта 4 статьи 168 НК РФ.

В ходе аудита налога на прибыль установлено, что Обществом при расчете амортизации автотранспортных средств стоимостью свыше 300.

000 руб. в целях налогообложения не учитывался специальный коэффициент 0,5.

С учетом вышеизложенного Обществом завышена сумма амортизационных отчислений в целях налогообложения на 353.

184 руб. Необходимо внести исправительные записи по доначислению налога на прибыль, отразив постоянные разницы и подать уточненные декларации по налогу на прибыль.

Также Обществом некорректно заполняется налоговая декларация по единому социальному налогу в разрезе строк декларации, в частности, заполнение показателей налоговой базы за налоговый период (строки 0100−0140).

Несмотря на то, что ошибки при заполнении налоговой базы для расчета единого социального налога (в декларации по строке 0140 указана сумма 166.

0439 руб., а необходимо было отразить 1678.

610 руб.) не привели к искажению сумм проверяемого налога и оштрафовать фирму представители налоговой инспекции не могут по ст. 120 НК РФ, мы рекомендуем исправить ошибки в определении налоговой базы по строкам 0100−0140 во избежание претензий со стороны налоговых органов.

Список используемой литературы

Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — «Бератор-Пресс», 2008 г.

Бобкова О.В., Борисов М. С., Гатин А. М., Колпаков Р. В., Никитина О. В., Романова Е. В., Степанова О. Н. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. — Система ГАРАНТ, 2005 г.

Борзунова О.А., Васецкий Н. А., Краснов Ю. К., Налоговое право. Особенная часть (Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации) — Система ГАРАНТ, 2007 г.

Брызгалин А.В., Бабанин В. А., Штромвассер И. Р. и др Актуальные вопросы налогового, гражданского и корпоративного права. — «Налоги и финансовое право», 2007 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. и др. Актуальные вопросы налогового права. — «Налоги и финансовое право», 2006 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. и др. Актуальные вопросы налогового, административного и гражданского права — «Налоги и финансовое право», 2005 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Сложные операции и сделки. Экономико-правовой анализ. Из практики налогового консультирования. — «Налоги и финансовое право», 2004 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2005 год — «Налоги и финансовое право», 2006 г.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Трапезников В. А., Гончаров М. В. Актуальные вопросы налогового права — «Налоги и финансовое право», 2005 г.

Бычкова С.М., Т. Ю. Фомина Аудит налога на прибыль //"Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.

Гвелесиани Т. В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. — «БДЦ-пресс», 2006 г.

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая: Раздел VIII: Главы 25−26. — «Экзамен», 2008 г.

Еналеева И.Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России: Учебник. — «Юстицинформ», 2007 г.

Кожинов В. Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управление прибылью. — Система ГАРАНТ, 2007 г.

Кожинов В. Я. Основы бухгалтерского учета. — Система ГАРАНТ, 2007 г.

Колчин С. П. Налогообложение. Учебное пособие. — «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) (под общ. ред. доктора юридич. наук, проф. А.А. Ялбулганова) — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Корнаухов М.В. «Недобросовестность налогоплательщика» как судебная доктрина. — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Макаров А.С., В. С. Семин Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС //"Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2007 г.

Медведев А. Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Федерального закона от 29.

12.2000 № 166-ФЗ — «Налоговый вестник», 2007 г.

Мурзин В.Е., Романова М. В. Большая Книга Бухгалтера Банка (БКББ): Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение — «БДЦ-пресс», 2006 г.

Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В. С. Барда и проф. Л.П. Павловой). — «Кно

Рус", 2006 г.

Налоги и сборы России в вопросах и ответах (под ред. А.А. Ялбулганова) — Система ГАРАНТ, 2006 г.

Петров А. В. Как уменьшить налоги фирмы. — М.:"Бератор-паблишинг", 2007 г.

Правовое регулирование природоресурсных платежей (под ред. А.А. Ялбулганова) — Система ГАРАНТ, 2004 г.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 192 с.

Развитие налогового законодательства в России: вопросы теории и практики (под ред. д-ра юрид. наук, проф. А.А. Ялбулганова) — «Готика», 2007 г.

Разгулин С.В. О применении некоторых положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации. — Система ГАРАНТ, 2002 г.

Разгулин С.В. О развитии российского налогового законодательства в современных условиях. — Система ГАРАНТ, 2003 г.

Сафарова Е. Ю. Взыскание недоимки: правила «самообороны». — «Бератор-Паблишинг», 2008 г.

Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. — «Питер», «БИНФА», 2007 г.

Толкушкин А. В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. — Система ГАРАНТ, 2008 г.

Толкушкин А. В. Комментарий к главе 23 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (с изменениями и дополнениями) — «Экономистъ», 2008 г.

Толкушкин А. В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций». — «Экономистъ», 2007 г.

Приложение 1

Процедуры аудита формирования элементов НДС по способам расчетов

┌──────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Планируемые процедуры │ Источники аудиторских доказательств │

│ ├─────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│ │ Нормативные документы │Документы хозяйствующего субъекта│

├──────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤

│ Оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) │

│ передачи имущественных прав │

├──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│П 101−1. Нормативная проверка│Пункт 9 ст. 167 НК РФ │Контракт, выписка банка, доку-│

│момента определения налоговой базы│ │мент, подтверждающий длительность│

│НДС и момента ее определения с│ │производственного цикла изготов-│

│учетом полученных экпортерами│ │ления реализуемых на экспорт то-│

│платежей в счет предстоящих│ │варов, работ, услуг │

│поставок товаров (выполнения│ │ │

│работ, оказания услуг) │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 101−2. Обоснование освобождения│Пункт 13 ст. 167 НК РФ │Контракт, выписка банка, доку-│

│от НДС платежей, полученных в счет│ │мент, подтверждающий длительность│

│предстоящих поставок товаров│ │производственного цикла изготов-│

│(выполнения работ, оказания│ │ления реализуемых на экспорт то-│

│услуг), облагаемых по налоговой│ │варов, работ, услуг │

│ставке 0%, длительность производ-│ │ │

│ственного цикла изготовления кото-│ │ │

│рых составляет свыше шести месяцев│ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 101−3. Нормативная проверка│Пункт ст. 154 НК РФ, п.п. 2│Выписка банка, расчетные докумен-│

│налоговой базы НДС с учетом│п. 1 ст. 167 НК РФ │ты │

│платежей в счет предстоящих│ │ │

│поставок товаров (выполнения│ │ │

│работ, оказания услуг) на│ │ │

│территории Российской Федерации │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 101−4. Нормативная проверка вы-│Пункты 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6│Счета-фактуры от продавцов при│

│четов НДС при платежах в счет пре-│ст. 172 НК РФ │приобретении товаров (работ,│

│дстоящих поставок товаров, выпол-│ │услуг), документы, подтверждающие│

│нения работ, оказания услуг на│ │фактическую уплату налога │

│территории Российской Федерации │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 101−5. Нормативная проверка за-│Пункты 9, 13, 18, 20 Правил│Счета-фактуры, расчетные докумен-│

│полнения и регистрации счетов-фак-│ведения журналов учета│ты, книга покупок и книга продаж │

│тур по перечисленным и полученным│полученных и выставленных│ │

│предварительным платежам и при от-│счетов-фактур, книг покупок и│ │

│грузке товаров (выполнении работ,│книг продаж при расчетах по│ │

│оказании услуг) в счет предвари-│налогу на добавленную│ │

│тельных платежей │стоимость, утвержденных│ │

│ │постановлением Правительства│ │

│ │Российской Федерации от│ │

│ │2.

12.2000 г. N 914, в ред. от│ │

│ │11.

05.06 г. N 283 (далее -│ │

│ │Правила) │ │

├──────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤

│ Расчеты с использованием ценных бумаг │

├──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│П 102−1. Нормативная проверка на-│Пункт 2 ст. 172 НК РФ │Бухгалтерская справка, счета-фак-│

│логовых вычетов покупателя при оп-│ │туры, расчетные документы │

│лате товаров (работ, услуг) путем│ │ │

│передачи векселя (собственного или│ │ │

│полученного в обмен на собствен-│ │ │

│ный) │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 102−2. Проверка налоговой базы│Письмо Минфина России от│Бухгалтерская справка, счета-фак-│

│продавца при оплате товаров (ра-│7.

09.05 г. N 03−04−11/221 │туры, расчетные документы │

│бот, услуг) при использовании век-│ │ │

│селя │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 102−3. Нормативная проверка на-│Подпункт 3 ст. 162 НК РФ │Бухгалтерская справка, счета-фак-│

│логовой базы при получении процен-│ │туры │

│та (дисконта) по облигациям и век-│ │ │

│селям в счет оплаты за реализован-│ │ │

│ные товары (работы, услуги) в час-│ │ │

│ти, превышающей ставку рефинанси-│ │ │

│рования Банка России в периодах,│ │ │

│за которые производится расчет│ │ │

│процента │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 102−4. Нормативная проверка│Пункт 19 Правил │Счета-фактуры, книга продаж │

│регистрации счетов-фактур получа-│ │ │

│телем процентов по векселю в книге│ │ │

│продаж │ │ │

├──────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│П 102−5. Нормативная проверка│Пункт 21 Правил │Документы строгой отчетности,│

│регистрации документов строгой│ │книга продаж │

│отчетности в книге продаж │ │ │

├──────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤

│ Натуральная оплата труда │

├──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│П 103−1. Нормативная проверка│Пункт 2 ст. 154, п.п. 20 п. 3│Расчетная ведомость по оплате│

│налоговой базы НДС при натуральной│ст. 149 НК РФ │труда, журнал-ордер по субсчету│

│оплате труда │ │90−1 «Выручка» │

├──────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────────┤

│ Новация долга, отступное │

├──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────────┤

│П 104−1. Нормативная проверка│Пункт 1 ст. 146 НК РФ │Договор новации долга, соглашение│

│налоговой базы НДС при новации│ │об отступном │

│долга, отступном │ │ │

└──────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

Приложение 2

Аудиторские процедуры при проверке налога на прибыль

│ Направления проверки │ Процедуры │

│ │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Анализ положений учетной поли-│Тестирование учетной политики на соответствие требованиям ст. 313│

│тики для целей налогообложения│НК РФ. Аудитору необходимо проверить, соответствуют ли применяемые│

│ │организацией методы учета учетной политике (списание│

│ │материально-производственных запасов, приобретение товаров,│

│ │применение пониженных норм амортизации, порядок формирования│

│ │резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения доходов│С 2006 г. доходы для целей налогообложения определяются на│

│по видам: │основании первичных документов и других документов, подтверждающих│

│ │полученные налогоплательщиком доходы. Это означает, что аудитор│

│ │должен не только проверить существование актов выполненных работ и│

│ │товарно-транспортных накладных, но внимательно изучить условия│

│ │заключенных договоров и оценить дату возникновения дохода вне│

│ │зависимости от того, были ли выставлены организацией акты или│

│ │накладные │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│выручка от оказания услуг (вы-│порядок признания доходов для целей налогообложения не изменился,│

│полнения работ) │поэтому аудитор должен проверить первичные документы, сверить их│

│выручка от реализации приобре-│отражение в регистрах бухгалтерского и налогового учета, применить│

│тенных товаров │аналитические процедуры │

│выручка от реализации аморти-│ │

│зируемого имущества │ │

│выручка от реализации имущест-│ │

│венных прав │ │

│выручка от реализации прав│ │

│требований │ │

│выручка от реализации товаров,│ │

│работ, услуг обслуживающими│ │

│производствами и хозяйствами │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения внереали-│Внимательно изучить структуру внереализационных доходов │

│зационных доходов по видам: │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы от сдачи имущества в│проверить порядок признания дохода от сдачи в аренду в соответствии│

│аренду │с условиями заключенных договоров, наличие актов передачи в аренду,│

│ │порядок определения размера арендной платы │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│курсовые и суммовые разницы │порядок определения положительной курсовой и суммовой разниц│

│ │изложен в пп. 11, 11.1 ст. 250 НК РФ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│штрафы, пени, признанные долж-│проверить решение суда, вступившее в силу │

│ником по хозяйственным догово-│ │

│рам │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│процентный доход │проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского│

│ │счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим│

│ │долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в│

│ │виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ), должны быть отражены│

│ │в полном размере в составе внереализационных доходов на основании│

│ │заключенных организацией договоров │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы в виде сумм по восста-│если налогоплательщик в соответствии с учетной политикой для целей│

│новленным резервам │налогообложения формирует резерв по сомнительным долгам и при этом│

│ │сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва│

│ │меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного│

│ │(налогового) периода, то разница подлежит включению в состав│

│ │внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном│

│ │(налоговом) периоде │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы от безвозмездно полу-│при получении имущества (результатов работ, услуг) безвозмездно│

│ченного имущества и имущест-│аудитор должен убедиться в том, что оценка стоимости этого│

│венных прав │имущества (работ, услуг) осуществляется исходя из рыночных цен,│

│ │определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже│

│ │исчисляемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимостью│

│ │- по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство│

│ │(приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным│

│ │услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена│

│ │налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг)│

│ │документально или путем проведения независимой оценки │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│доходы от списания кредитор-│истечение срока исковой давности по кредиторской задолженности или│

│ской задолженности │другие основания, которые делают невозможным взыскание│

│ │задолженности, являются основными показателями, определяющими│

│ │момент возникновения доходов │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│прочие доходы, в том числе до-│проверить документы, подтверждающие распределение дохода от участия│

│ходы от участия в совместной│в совместной деятельности │

│деятельности, доверительного│ │

│управления │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения расходов│С 2006 г. расширен перечень документов, с помощью которых│

│по видам: │организация может обосновать свои расходы. А именно, под│

│ │документально подтвержденными расходами понимаются затраты,│

│ │подтвержденные документами, оформленными в соответствии с│

│ │законодательством Российской Федерации, либо документами,│

│ │оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,│

│ │применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были│

│ │произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно│

│ │подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной│

│ │декларацией, приказом о командировке, проездными документами,│

│ │отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│материальные расходы │в 2006 г. изменен порядок признания расходов на выдачу спецодежды и│

│ │форменной одежды (п.п. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255 НК РФ). Уста-│

│ │новлен порядок формирования стоимости излишков, выявленных при│

│ │инвентаризации, и стоимости имущества при демонтаже или разборке│

│ │выводимых из эксплуатации основных средств (п. 2 ст. 254 НК РФ) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на оплату труда │в ходе проверки аудитору необходимо руководствоваться ст. 255 НК│

│ │РФ. Значительных изменений в порядке формирования расходов на│

│ │оплату труда в 2006 г. не произошло │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│амортизационные отчисления │с 2006 г. введено право организации при осуществлении капитальных│

│ │вложений в основные средства, а также при модернизации, достройке,│

│ │дооборудовании, техническом перевооружении, частичной ликвидации│

│ │основных средств единовременно признать в качестве расхода 10% их│

│ │первоначальной стоимости (осуществленных расходов) на основании│

│ │п.п. 1.1 ст. 259 НК РФ. Амортизируемым имуществом будут│

│ │признаваться капитальные вложения в арендованные основные средства│

│ │в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│суммы налогов и сборов,│проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│начисленные в установленном│расчеты и аналитические процедуры │

│порядке │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│убытки от реализации и выбытия│проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│амортизируемого имущества │расчеты и аналитические процедуры │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы, связанные с приобре-│при реализации имущественных прав (долей, паев) │

│тением и реализацией ценных│организациям дана возможность уменьшать доход на цену их│

│бумаг │приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и│

│ │реализацией (п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ) │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на ремонт │проверить документы, подтверждающие выполнение ремонтных работ│

│ │(акты, сметы, договоры), бухгалтерские записи, запросы и│

│ │подтверждение, подсчет и аналитические процедуры │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│консультационные и информаци-│ │

│онные услуги │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│представительские расходы │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│расходы на рекламу │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│командировочные расходы │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│Проверка определения внереали-│Проверить документы, бухгалтерские записи, запросы и подтверждение,│

│зационных расходов по видам: │расчеты и аналитические процедуры. │

│на уплату процентов │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│на формирование всех видов│ │

│резервов │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│штрафы, пени │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│по списанной дебиторской задо-│ │

│лженности │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│по аренде │ │

├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤

│прочее по значимым суммам │ │

До этого система налогообложения регламентировалась Законом РФ от 27.

12.1991 г. № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Пункт 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ

Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 7. С. 83.

Цит. по: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв.ред. д.ю.н., проф. Ю. А. Крохина. — М.: НОРМА, 2003. С. 34.

Сычев Н. В. Политическая экономия. Курс лекций. — М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002. С. 82.

Аристотель. Политика. Афинская полития. М.: Мысль, 1997. С. 64.

Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. — М., Статут. 1998. С. 129.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 192 с.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2003. С. 13.

Еналеева И.Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России: Учебник. — «Юстицинформ», 2007 г.

Смирнов Е. Е. Налогообложение в России //"Налогообложение, учет и отчетность", № 6, ноябрь-декабрь 2007 г.

Смирнов Е. Е. Налогообложение в России //"Налогообложение, учет и отчетность", № 6, ноябрь-декабрь 2007 г.

Письмо ФНС от 9 августа 2006 г. № 03−4-03/1508@

Письмо ФНС России от 13 марта 2006 г. № 04−1-03/132 «О налогообложении доходов физических лиц».

Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2003 г. № 04−04−06/172.

Письмо ФНС РФ от 21 февраля 2007 г. № ГИ-6−04/135@.

Глава 21 НК РФ.

Статья 145 НК РФ.

Статья 146 НК РФ.

Статья 148 НК РФ.

Статья 149 НК РФ.

Федеральный закон от 30.

12.2006 № 268-ФЗ, Федеральный закон от 27.

07.2006 № 137-ФЗ, Федеральный закон от 30.

12.2006 № 269-ФЗ

Федеральный закон от 27.

07.2006 № 137-ФЗ, Федеральный закон от 17.

05.2007 № 85-ФЗ, Федеральный закон от 19.

07.2007 № 195-ФЗ, Федеральный закон от 04.

11.2007 № 255-ФЗ, Федеральный закон от 30.

10.2007 № 240-ФЗ, Федеральный закон от 22.

07.2005 № 119-ФЗ

Федеральный закон от 24.

07.2007 № 216-ФЗ, Федеральный закон от 29.

12.2006 № 257-ФЗ, Федеральный закон от 23.

03.2007 № 38-ФЗ, Федеральный закон от 30.

10.2007 № 239-ФЗ

Письма Минфина России от 20.

03.2007 № 03−04−06−01/77, от 16.

02.2007 № 03−04−06−02/28, ФНС России от 09.

11.2006 № 04−1-02/721@.

Решение ВАС РФ от 26.

01.2005 № 16 141/04.

Письма Минфина России от 04.

10.2007 № 03−04−05−01/321, от 08.

10.2007 № 03−04−06−01/346, от 11.

11.2007 № 03−04−05−01/327

Макаров А.С., В. С. Семин Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС //"Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2007 г.

Бычкова С.М., Т. Ю. Фомина Аудит налога на прибыль //"Аудиторские ведомости", № 10, октябрь 2006 г.