История развитие налога на игорный бизнес в России

Также на 17.

07.2007 года в регионе насчитывалось 182 отдельных игровых зала, в которых действовали 7817 игровых автоматов (на 01.

01.2007 года — всего 623 игровых зала на 8673 игровых автомата), в том числе в Ростове-на-Дону в июле было 104 игровых зала на 4428 игровых автоматов. В сравнении с данными инвентаризации на начало года, спустя 7 месяцев количество казино в Ростовской области сократилось на 7 заведений, количество игровых столов — на 5 единиц. Количество залов игровых автоматов уменьшилось в 3,4 раза (на 441 заведение), общее количество игровых автоматов сократилось на 796 единиц и составило 8018.

Премьер-министр РФ Виктор Зубков подписал распоряжение о создании игорной зоны «Янтарная» на территории Калининградской области. Площадь игорной зоны составит 4,8 млн кв. метров, говорится в распоряжении, опубликованном на сайте правительства России. Это вторая игорная зона, границы которой определены постановлением правительства РФ. Ранее были определены границы игорной зоны «Азов-Сити» на территориях Щербиновского района Краснодарского края и Азовского района Ростовской области площадью более 20 млн кв. метров.

Всего в России в соответствии с федеральным законом, подписанным президентом России Владимиром Путиным в декабре 2006 г. — «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» — будет создано 4 игорные зоны в Калининградской области, Алтайском и Приморском краях, а также на границе Краснодарского края и Ростовской области.

3.

2. Приведение деятельности ЗАО «Казино Клондайк» в соответствии с требованиями законодательства Во исполнение требований Закона об организации и проведении азартных игр уполномоченный Правительством РФ орган (финансовое ведомство) разработал для азартных операторов Порядок расчета чистых активов. Он вступил в силу с 06.

06.2007, и игорным заведениям по итогам полугодия следует просчитывать свои чистые активы, руководствуясь отраслевым Порядком. Значение этого документа трудно переоценить, сумма «на кону» не малая — 600 млн руб. для организаторов азартных игр и 100 млн руб. для организаторов заключения пари. Кто не располагает чистыми активами в указанном размере, не вправе продолжать «азартную» деятельность после 01.

07.2007.

Произведем исчисление важного для ЗАО «Казино Клондайк» показателя, руководствуясь нормами разработанного «азартного» расчета.

Порядок расчета стоимости чистых активов организаторов основанных на риске игр разработан для целей отраслевого Закона. Из этого следует, что показатель, рассчитанный по «азартным» правилам, используется для того, чтобы определить, может ли игорное заведение продолжать деятельность в рамках Закона. В других случаях, например при выплате доли (оплате акций) вышедшему из общества участнику (учредителю), следует проводить расчеты, исходя из общего порядка расчета чистых активов, предусмотренных для акционерных обществ. Им же следует руководствоваться, определяя возможности организации по расплате с кредиторами имеющимися в распоряжении активами. Если компания тратит больше, чем зарабатывает, и ее уставный капитал становится меньше суммы чистых активов, то это говорит о ее финансовой неустойчивости. В такой ситуации законы об ООО и АО обязывают организацию принять соответствующие меры (например, снизить уставный капитал до размера чистых активов), иначе она может быть ликвидирована в судебном порядке (Постановление ФАС ДВО от 25.

07.2006 N Ф03-А73/06−1/2138). Организатору азартных игр целесообразно пойти по другому пути — не уменьшать уставный капитал, а увеличивать стоимость чистых активов. Их стоимость определяется путем вычитания из суммы активов организатора азартных игр, принимаемых к расчету, соответствующей суммы его пассивов.

Первое правило отраслевого Порядка заключается в том, что оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов организатора азартных игр производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету. Второе правило предполагает составление расчета для оценки стоимости чистых активов игорного заведения по данным бухгалтерской отчетности.

Перечислим поименованные в Порядке чистые активы и пассивы, указав в скобках коды показателей бухгалтерского баланса. Это поможет бухгалтеру не только правильно оценить чистые активы, но и сверить их с показателями бухгалтерской отчетности.

Активы, принимаемые к расчету.

1. Внеоборотные активы:

— нематериальные активы (110);

— основные средства (120);

— незавершенное строительство (130);

— доходные вложения в материальные ценности (135);

— долгосрочные финансовые вложения (140);

— прочие внеоборотные активы (145, 150).

2. Оборотные активы:

— запасы (210);

— НДС по приобретенным ценностям (220);

— дебиторская задолженность (230, 240);

— краткосрочные финансовые вложения (250);

— денежные средства (260);

— прочие оборотные активы (270).

Пассивы, принимаемые к расчету.

1. Долгосрочные обязательства:

— долгосрочные обязательства по займам и кредитам (510, 515);

— прочие долгосрочные обязательства (520).

2. Краткосрочные обязательства:

— краткосрочные обязательства по займам и кредитам (610);

— кредиторская задолженность (620);

— задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов (630);

— резервы предстоящих расходов (650);

— прочие краткосрочные обязательства (660).

Сравнительный анализ показателей, использующихся в «азартном» и «акционерном» расчетах стоимости чистых активов, показывает, что между ними много общего. Но есть и различия.

Нематериальные активы (НМА). В правилах расчета чистых активов акционерных обществ нет исключений для учета НМА. В «азартном» порядке в стоимости чистых активов не учитываются следующие НМА:

— созданные самой организацией;

— деловая репутация организации;

— организационные расходы;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания;

— наименование места происхождения товаров.

Поясним, что относится к таким активам и какие из оставшихся НМА игорное заведение вправе включить в расчет своих чистых активов. Обратимся к нормам ПБУ 14/2000, регулирующего правила оценки и бухгалтерского учета НМА.

В п. 4 ПБУ 14/2000 перечислены основные виды НМА, среди них не все могут заинтересовать игорные заведения. ЗАО «Казино Клондайк» обладает исключительным правом на знак обслуживания, имеет деловую репутацию. Однако они исключены из списка НМА, учитываемых при расчете чистых активов. Возникает вопрос: какие созданные самой организацией НМА имел в виду Минфин, исключая их из оценки чистых активов игорного заведения? Теоретически возможно, что организатор азартных игр может обладать исключительным правом на изобретение, полезную модель или программу для ЭВМ, базу данных. Да, при проведении азартных игр в таких объектах интеллектуальной собственности нет необходимости, зато они могли бы значительно увеличить стоимость чистых активов. Дело в том, что если НМА созданы самой организацией, то их стоимость определяется в сумме фактических расходов на создание и изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением возмещаемых налогов.

Проверить стоимость НМА, созданных самой организацией, непросто, так как они не имеют материально-вещественной формы, а оценка таких объектов может превышать не один миллион рублей. Поэтому финансовое ведомство исключило из расчета чистых активов объекты интеллектуальной собственности, которые могут быть созданы организатором азартных игр. В итоге последние лишились одного из способов повышения стоимости чистых активов игорного заведения.

Следует отметить, что не являются НМА:

— расходы на установку справочно-информационных систем. Исключительные права на пользование этими программными продуктами организации не передаются. Они отражаются в составе расходов будущих периодов и учитываются при оценке чистых активов по другой статье — как запасы;

— затраты по установке телефонных номеров и скоростного доступа в Интернет (учитываются как текущие расходы);

— затраты на полученные лицензии на право осуществления предпринимательской деятельности (учитываются в составе расходов будущих периодов);

— право на заключение договоров аренды помещений (земельных участков).

Результат неутешительный. Если следовать нормам Порядка, то для расчета чистых активов у организатора азартных игр практически нет ни одного НМА. Аналогичная ситуация и в отношении следующего дорогостоящего вида активов, который чиновники сочли необходимым ограничить для расчета стоимости чистых активов.

Финансовые вложения. В отраслевом порядке выделены долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, в расчете чистых активов акционерных обществ эти показатели объединены. «Азартные» правила расчета предписывают исключить из финансовых вложений векселя, ценные бумаги эмитентов, в отношении которых осуществляются меры по восстановлению платежеспособности должника (досудебная санация) или возбуждается процедура банкротства. К неустойчивым в финансовом плане организациям относятся также и те, в отношении которых принимались меры по финансовому оздоровлению в течение двух предыдущих лет. Дополнительно из расчета чистых активов финансовое ведомство исключило ценные бумаги хозяйственных обществ, являющихся дочерними или зависимыми от «азартных» компаний и, наоборот, по отношению к которым организатор азартных игр является дочерним или зависимым обществом.

Если приобретать векселя за счет собственных средств, то стоимость чистых активов не повысится. Один актив (например, денежные средства) заменится на другой (ценную бумагу). Дружественные компании могут выдать вексель без обязательств, что приведет к повышению чистых активов. Вероятно, просчитав такой достаточно простой и нетрудоемкий способ увеличения своих активов, финансовое ведомство позаботилось о том, чтобы векселя от «партнеров по игре» не участвовали в расчете чистых активов игорного заведения.

Напрашивается другое решение вопроса — произвести обратную операцию, обменяв «крапленые» ценные бумаги на другие активы, например имущество или денежные средства. Конечно, перспектив получить такие высоколиквидные активы за ценные бумаги от дружественных компаний не много. Но не следует забывать о менее ликвидных активах, в отношении которых Минфином установлено меньше ограничений. Один из них — дебиторская задолженность. Она включается в расчет чистых активов в полной сумме, за исключением долгов учредителей (участников) по взносам в уставный капитал. Последние могут возникнуть в результате принятия компанией решения о повышении уставного капитала и своих чистых активов. Поясним, ценные бумаги каких организаций не участвуют в расчете чистых активов игорного заведения. Обобщим информацию о таких компаниях в таблице.

Таблица 3.1

Организации, в отношении которых осуществляются меры досудебнойсанации Организация-должник, в отношении которой осуществляются меры по восстановлению ее платежеспособности, принимаемые собственником имущества, кредиторами должника и иными лицами в целях предупреждения банкротства (ст. 2 Закона о несостоятельности (банкротстве) <11>). Организации, в отношении которых возбуждена процедура банкротства Юридическое лицо, признанное неспособным в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. К должнику могут быть применены следующие процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение (ст. ст. 2, 27 Закона о несостоятельности (банкротстве)) Дочерние организации Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом (ст. 105 ГК РФ) Зависимые организации Общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ) Рассмотрев исключения, которые следует учесть ЗАО «Казино Клондайк», перейдем непосредственно к порядку оценки стоимости чистых активов.

Отраслевой Порядок рекомендует организатору азартных игр производить оценку стоимости чистых активов ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Очевидно, что речь идет о датах представления бухгалтерской отчетности. Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая — в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете) Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. В отчете об изменении капитала данный показатель отражается по строке 200 (в разделе справки) на начало и конец отчетного периода. Данная форма представляется по итогам года. Если по итогам квартала организатор азартных игр данную форму не представляет (например, является субъектом малого предпринимательства), то стоимость чистых активов он может указать в расчете, приложив его к бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли.

Произведем расчет чистых активов на примере, руководствуясь разработанными Минфином «азартными» правилами.

Предположим, ЗАО «Казино Клондайк» на 01.

07.2007 имеет следующие показатели бухгалтерской отчетности.

Таблица 3.2

Бухгалтерский баланс (тыс. руб.)

Актив Код показателя На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода I. Внеоборотные активы Основные средства 120 350 000 450 000 Итого по разделу I 190 350 000 450 000 II. Оборотные активы Запасы 210 50 000 200 000 Долгосрочная дебиторская задолженность 230 10 000 50 000 Краткосрочная дебиторская задолженность 240 20 000 101 400 в том числе задолженность учредителейпо взносам в уставный капитал 241 6 000 — Денежные средства 260 50 000 250 000 Итого по разделу II 290 130 000 601 400 Баланс 300 480 000 1 051 400 Пассив Код показателя На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода III. Капитал и резервы Уставный капитал 410 400 000 500 000 Добавочный капитал 420 1 000 1 000 Нераспределенная прибыль 470 50 000 100 000 Итого по разделу III 490 451 000 601 000 IV. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты 510 10 000 50 000 Итого по разделу IV 590 10 000 50 000 V. Краткосрочные обязательства Задолженность перед поставщиками 621 18 670 400 040 Задолженность перед персоналом 622 100 200 Задолженность перед внебюджетными фондами 623 30 60 Задолженность по налогам и сборам 624 200 100 Итого по разделу V 690 19 000 400 400 Баланс 700 480 000 1 051 000

Составим расчет стоимости чистых активов ЗАО «Казино Клондайк» по форме, установленной в Приложении к Порядку.

Пассив На началоотчетногопериода На конецотчетногопериода 1 2 3 Активы Основные средства 350 000 450 000 Запасы 50 000 200 000 Дебиторская задолженность 24 000 151 400 Денежные средства 50 000 250 000 Итого активы, принимаемые к расчету 474 000 1 051 400 Пассивы Долгосрочные обязательства по займам и кредитам 10 000 50 000 Кредиторская задолженность 19 000 400 400 Итого пассивы, принимаемые к расчету 29 000 450 400 Стоимость чистых активов организатора азартных игр 445 000 601 000

По условиям примера стоимость чистых активов на начало отчетного периода меньше установленного лимита, а на конец — его превышает. Нарушил ли организатор азартных игр требования законодательства и может ли он продолжать игорный бизнес? Должна ли стоимость чистых активов на начало года соответствовать установленному федеральному минимуму? Для ответа на этот вопрос обратимся к «азартному» Закону. Он предписывает контролировать величину чистых активов в течение всего периода осуществления деятельности. В связи с тем что Закон вступил в силу с января 2007 г., логично предположить, что чистые активы должны соответствовать установленной минимальной величине с начала этого года. Однако законодатель предоставил организаторам азартных игр отсрочку до 1 июля 2007 г.

(ч. 6 ст. 16 Закона). На эту дату и после нее стоимость чистых активов организатора азартных игр не должна опускаться ниже установленной Законом минимальной величины.

Если исходить из расчета, то отследить снижение стоимости чистых активов в результате изменения отдельных из двух десятков расчетных показателей достаточно сложно. Тем не менее обратим внимание на основные из них. Чистые активы могут снизиться в результате списания сомнительной дебиторской задолженности. Такой же эффект даст создание резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, обесценивание финансовых вложений, по сомнительным долгам, на предстоящие расходы). Уменьшит стоимость чистых активов компании выплата дивидендов. Однако это не говорит о том, что перечисленные операции в учете игорного заведения присутствовать не должны. Во избежание нарушения требований Закона их следует ограничить, чтобы величина чистых активов не снижалась ниже установленного федерального минимума.

3.

3. Совершенствование учета и отчетности в ЗАО «Казино Клондайк»

С момента принятия Закона о проведении азартных игр прошло не так много времени, а регулирующими игорный бизнес органами уже разработаны несколько подзаконных нормативных документов. Рассмотрим порядок составления и представления новой для ЗАО «Казино Клондайк» отчетности. Правила ее составления и представления утверждены Правительством РФ в августе 2007 года. Документ уже официально опубликован и вступил в силу с сентября, поэтому игорным заведениям нужно своевременно с ним ознакомиться.

Структурно Правила можно сразу разделить на три раздела. Все они определяют состав и порядок представления сведений организатором азартных игр в различные регулирующие игорный бизнес органы. Цель одна — дать возможность контролирующим игорный бизнес органам проверить, как организаторы азартных игр соблюдают требования федерального законодательства в индустрии развлечений.

В первом разделе Правил уделено внимание составу и порядку представления сведений в орган управления игорной зоной. Во втором разделе сказано о том, как отчитаться о технических возможностях игровых автоматов перед налоговой инспекцией. В третьем разделе поясняется, какую ежеквартальную отчетность должен представлять организатор азартных игр налоговикам. Кроме того, в нем дан перечень документов (их копий), подтверждающих соответствие игорного заведения критериям Закона о проведении азартных игр на 01.

07.2007.

Предусмотренная Правилами отчетность представляется разным регулирующим органам по различным основаниям. Не одинаковы и сроки, в которые нужно представить сведения проверяющим. Исходя из этого организаторы азартных игр определяют, какие из составляемых отчетов наиболее срочные.

Правила обязывают представить не позднее 10-дневного срока с момента вступления их в силу информацию о техническом состоянии используемого игрового оборудования.

Для этого ЗАО «Казино Клондайк» нужно составить декларацию о соответствии игрового оборудования требованиям, предъявляемым к игровому автомату.

В первом он указывает наименование, изготовителя и заводские номера игровых автоматов. О том, что в них заложен технический процент выигрыша не ниже 90%, составитель декларации в этом пункте заявляет под свою ответственность. Заметим, в Правилах говорится о технически заложенном проценте выигрыша, в то время как требования Закона о проведении азартных игр о минимальном проценте касаются технически заложенного среднего процента выигрыша. Могут ли «сыграть» на невнимательности законодателя организаторы азартных игр? Маловероятно, Правила всего лишь подзаконный акт, поэтому применяются они с учетом норм Закона о проведении азартных игр. Значит, в декларации указывается технически заложенный средний процент, определяемый по совокупности результатов игр органами технического регулирования и контроля.

Во втором пункте декларации указывается фактически заложенный процент выигрыша в игровых программах. Организатор азартных игр перечисляет все игровые программы, их номера и напротив каждой отмечает фактическое значение. Эти данные он указывает на основании документов, которые подтверждают технически заложенный средний процент выигрыша.

В третьем пункте декларации сказано, что она заполняется на основании функциональных возможностей игрового оборудования, заявленных изготовителем, результатов экспертизы игровых программ с целью отсутствия в них недекларированных возможностей. Это ЗАО «Казино Клондайк» подтверждает сертификатами, реквизиты которых нужно указать в этом пункте декларации. Очевидно, речь идет о сертификатах об утверждении типа игрового автомата. Этими документами в обязательном порядке должны располагать производители игрового оборудования, у владельцев игровых автоматов может быть в наличии другой документ — акт, подтверждающий соответствие игрового автомата утвержденному типу. Но, как видим, этого документа не достаточно. Чтобы заполнить декларацию, организаторам азартных игр нужно иметь копию сертификата.

В такой ситуации, если у игорного заведения нет ни сертификатов, ни их копий, ему остается обратиться к другим нормативным документам, регулирующим вопросы проверки технического состояния игровых автоматов. Основной из них — Правила проведения испытаний игровых автоматов. Среди экспертов есть мнение, что они не имеют силы обязательного к применению нормативного акта, а носят рекомендательный характер, в связи с тем что не соответствуют целям Закона о техническом регулировании. Судебная практика свидетельствует об обратном: арбитры руководствуются Правилами проведения испытаний игровых автоматов как обязательным документом. Но к единому мнению они не пришли по поводу того, какой же документ нужен игорному заведению, чтобы подтвердить соответствие игровых автоматов утвержденному типу.

Возможно ситуация с документальным подтверждением соответствия игрового оборудования прояснится с опубликованием официальных разъяснений и нормативных актов Минфина, в которых будет описан порядок контроля технического состояния игрового оборудования и заложенного среднего процента выигрыша.

Правила требуют, чтобы организатор азартных игр заполнил декларацию на каждый игровой автомат в двух экземплярах. Первый экземпляр декларации представляется игорным заведением в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором зарегистрированы декларируемые игровые автоматы. Второй — находится в игорном заведении, в котором установлен декларируемый игровой автомат.

В целях контроля за соблюдением игорным заведением требований Закона о проведении азартных игр третий раздел Правил обязывает представлять в ФНС:

— ежеквартальную отчетность:

— перечень документов, поименованных в п. 13 Правил.

Ежеквартальная отчетность включает только одну форму — отчет организатора азартных игр. В нем должны быть указаны наименования и виды всех игорных заведений, в которых осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр (в том числе филиалы и иные места осуществления названной деятельности, а также их адреса (места нахождения). В Правилах не урегулирован вопрос, куда нужно представлять ежеквартальную отчетность: только по месту нахождения головного офиса «азартной» компании или всех ее подразделений? Исходя из того, что в отчете отражена информация обо всех игорных заведениях организатора азартных игр, логично сдавать ежеквартальную отчетность централизованно, по месту нахождения головного подразделения ЗАО «Казино Клондайк». В пользу этого свидетельствует и то, что обязанность представления ежеквартального отчета установлена для организатора азартных игр, а не игорного заведения. При заполнении формы может возникнуть вопрос: какой адрес указывать организатору азартных игр — юридический (поименованный в учредительных документах) или фактический? В форме отчета как подсказка есть указание на место нахождения, поэтому организатор азартных игр может указать свой фактический адрес.

В отчете в отношении каждого места проведения азартных игр указываются следующие показатели:

— площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино (кв. м);

— площадь обслуживания участников азартных игр в зале игровых автоматов (кв. м);

— количество игровых столов (шт.);

— количество игровых автоматов (шт.);

— количество касс тотализаторов (шт.);

— количество касс букмекерских контор (шт.).

Первые четыре показателя «нормированы» по нижнему пределу Законом о проведении азартных игр, поэтому включение их в отчет объяснимо целями контроля за соблюдением установленных условий. К последним двум показателям Закон о проведении азартных игр не предъявляет требований в части обязательного количества касс. Скорее всего, букмекерские конторы и тотализаторы включены в отчет, чтобы обязать всех организаторов азартных игр и пари составлять ежеквартальную отчетность. Возможно также и то, что налоговики воспользуются отчетом для проверки количества объектов налогообложения, заявленных в налоговой отчетности букмекерскими конторами и тотализаторами. Эти игорные заведения в той и другой отчетности отражают только кассы, в которых организатор заключает (организует заключение) пари с участниками азартных игр, учитывает ставки, определяет результат азартной игры и выплачивает денежный выигрыш.

Обособленные подразделения, в которых принимаются ставки (без определения их общей суммы) и выплачиваются выигрыши (после определения результата игры в кассе), не регистрируются в налоговой инспекции как объекты обложения «азартным» налогом, и их количество не нужно отражать в ежеквартальном отчете организатора азартных игр. Речь идет о пунктах приема ставок, которые есть у каждой букмекерской конторы и тотализатора. Они должны быть зарегистрированы как обособленные подразделения, по месту нахождения которых созданы рабочие места, и отчитываться по налогам, уплачиваемым по месту нахождения таких подразделений организации. Как показывает практика, букмекерские конторы и тотализаторы организуют свой бизнес по принципу «одна касса, остальные — пункты приема ставок». Поэтому у них в ежеквартальной отчетности будет указано не больше одной кассы, что не должно расходиться с данными ежемесячной декларации по налогу на игорный бизнес. При заполнении отчета в каждую строку вписывается только одно значение показателя. В случае отсутствия значений показателей в соответствующих строке и (или) графе ставится прочерк.

Отчет о соблюдении требований Закона о проведении азартных игр составляется игорным заведением по состоянию на последний день отчетного квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. В нем перед поименованными показателями деятельности игорного заведения указываются наименование и данные об организаторе азартных игр, номер и дата выдачи лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений и стоимость чистых активов. Последний показатель в ежеквартальном отчете указывается в млн. руб.

Отчет о соблюдении требований Закона о проведении азартных игр подписывают два лица: руководитель и главный бухгалтер. Их подписи заверяются печатью организации, а в качестве дополнительной информации указываются данные об исполнителе отчета и номер контактного телефона. Эта отчетность представляется в инспекцию в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным, на бумажном и магнитном носителях.

Помимо ежеквартальной отчетности ЗАО «Казино Клондайк», имеющий лицензию, представляет в ФНС по состоянию на 1 июля 2007 г. следующие документы:

— копию лицензии на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений;

— нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организатора азартных игр в качестве юридического лица;

— нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организатора азартных игр на учет в налоговом органе;

— заверенные организатором азартных игр сведения о сотрудниках (фамилия, имя, отчество, дата рождения). Данная информация содержится в кадровых документах;

— копии документов, подтверждающих право собственности организатора азартных игр на игровое оборудование, размещенное в местах осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр;

— поэтажные планы помещений (с указанием их площадей), используемых для осуществления лицензируемой деятельности каждым игорным заведением, выданные бюро технической инвентаризации;

— заверенные организатором азартных игр копии документов, подтверждающих наличие в штате игорного заведения лиц, обеспечивающих личную безопасность участников азартных игр, иных посетителей и сотрудников игорного заведения во время их нахождения в таком заведении, или копию договора о предоставлении охранных услуг;

— заверенный организатором азартных игр расчет стоимости чистых активов, произведенный в установленном Минфином порядке;

— сведения о техническом состоянии игрового оборудования (декларация о соответствии игрового оборудования требованиям, предъявляемым к игровому автомату).

Какие сведения будут представляться в игорной зоне? Ответить на этот вопрос можно было после опубликования Приказа Минфина России N 45н, устанавливающего Порядок представления и содержания отчетности игорных зон.

Все указанные в нем сведения, которые должен представить орган управления игорной зоной в Минфин и ФНС, включены в отчет организатора азартных игр. В его отчете, представляемом органу управления игорной зоной, указывается количество:

— игровых столов (шт.);

— игровых автоматов (шт.);

— касс тотализаторов (шт.);

— касс букмекерских контор (шт.);

— работников по состоянию на последний день отчетного месяца (чел.);

— посетителей игорного заведения за отчетный период (чел.);

— объектов, используемых для оказания гостиничных услуг (ед.);

— объектов общественного питания (ед.);

— объектов под зрелищно-развлекательные мероприятия (ед.).

Перечень сведений, указываемых в отчете, достаточно обширен. В нем приводятся сведения не только об организаторе азартных игр и его филиалах, но и о лицах, оказывающих сопутствующие азартным играм услуги (гостиничные, общественного питания, проведение зрелищно-развлекательных мероприятий).

Партнерами организаторов азартных игр могут быть как организации, так и предприниматели, но последние, скорее, исключение. Для оказания гостиничных услуг необходимы значительные инвестиции на возведение объектов для проживания игроков. В сфере общественного питания предприниматели существенно ограничены тем, что они не могут взять на реализацию алкогольную продукцию. Остаются услуги по проведению зрелищно-развлекательных мероприятий. В этом предприниматели практически не ограничены Сведения в орган управления игорной зоной ЗАО «Казино Клондайк» представляет ежемесячно на бумажном и магнитном носителях по состоянию на последний день отчетного месяца. Срок, в течение которого организатору нужно представить отчет, — не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным. Вместе с отчетом за декабрь, март, июнь и сентябрь представляется расчет стоимости чистых активов.

Законодательная инициатива Правительства РФ в сфере игорного бизнеса настолько активна, что бухгалтер, занятый повседневными заботами, не всегда успевает знакомиться с нововведениями «азартного» законодательства. Не исключено, что отчетность по контролю за соблюдением требований Закона о проведении азартных игр будет составлена с опозданием. В Правилах не сказано ни слова о штрафных санкциях за задержку представления отчетности. Обращаться к ст. 119 НК РФ и установленным ею санкциям за непредставление налоговой декларации в данной ситуации не логично, представляемые по Правилам сведения не имеют отношения к налоговой отчетности.

Можно считать, что нарушение Правил — это нарушение Закона о проведении азартных игр. В нем предусмотрено несколько оснований для аннулирования разрешения на проведение азартных игр и пари в игорной зоне. Одно из них — неоднократное нарушение организатором азартных игр установленного порядка представления информации или выявление фактов недостоверности таких сведений. Это означает, что в игорной зоне организатор азартных игр может остаться без разрешения, если пропустит ежемесячный срок представления сведений органам управления игорными зонами. В отношении остальных форм отчетности Законом о проведении азартных игр не предусмотрено штрафных санкций, но представлять их предстоит налоговикам, а не органам управления игорной зоной, поэтому игорным заведениям лучше отчитаться вовремя.

Заключение

С экономической точки зрения, налоги представляют собой главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемых органами государственной власти. С юридической точки зрения, налоги — это устанавливаемые законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки безвозмездного изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Наиболее важными характерными чертами налогов, составляющими их юридическую сущность, являются безвозмездность налоговых платежей, принудительность их выплат, порядок их установления и введения, определение конкретного размера налога и точного срока его внесения.

Налоговым можно назвать только такое движение денежных средств, которое отвечает следующим основным требованиям:

это движение представляет собой смену форм собственности.

налогообложение основывается на рентной составляющей, будь то добавочный доход от использования земли, недр, труда или капитала это система денежных взаимоотношений, которая строится в пределах вновь созданной стоимости.

денежные средства, которые перераспределяются посредством налогов и поступают в казну государства, На сегодняшний день в России работает около 900 казино (из них только 57 (6,3%) находится в Москве и 21 (2,3%) в Санкт-Петербурге), в которых расположено немногим более 4 тыс. игровых столов (4.363 игровых стола по официальным данным Федеральной налоговой службы на 01.

01.2006 г.), что составляет от зарегистрированных объектов налогообложения игорного бизнеса в целом по России на 01.

01.2006 г. лишь 1,22% (более 98% составляют игровые автоматы).

Начиная с 2000 года количество игровых столов не превышает 4% общей доли зарегистрированных объектов налогообложения игорного бизнеса, помимо этого темпы роста увеличения числа игровых столов на территории России являются не столь ощутимым, как рост количества игровых автоматов. Именно поэтому считаем, что к регулированию деятельности по организации и проведению азартных игр в казино необходимо подходить более взвешено.

Новым требованиям, предъявляемым ст. 12 законопроекта, а именно наличию площади зоны обслуживания участников азартных игр в казино 800 метров соответствуют в Москве — 32 казино, в Санкт-Петербурге 11. Совсем другая картина в регионах (91,4% всех казино в России). Согласно данным Ассоциации деятелей игорного бизнеса в регионах данному требованию смогут соответствовать:

ЦФО — 35−40 казино (из которых 32 казино в г. Москве) СЗО — 14−16 казино (из которых 11 казино в г. Санкт-Петербург) ЮФО — 3−6 казино ПФО — 5−7 казино УФО — 6−8 казино Следовательно, на сегодняшний день в России новым требованиям будут отвечать лишь 72−90 казино, из которых 33 казино находятся в крупнейших городах страны — Москве и Санкт-Петербурге.

Таким образом, общее сокращение количества казино по стране — без учета других факторов, таких как требования по минимальному количеству игорного оборудования, расположению игорных заведений (казино), предъявляемым законом размеров «чистых активов» (600 млн руб.) и т. д. составляет 90−92%, что влечет за собой с 01.

06.2007 г. выпадение доходов из бюджетов регионов в сумме около 3−3,5 млрд. рублей ежегодно.

Зарубежный опыт правового регулирования деятельности по организации и проведения азартных игр в казино в ряде случаев предусматривает наличие минимальной площади для организации и проведения азартных игр. В большинстве стран мира деятельность по организации и проведению азартных игр в казино регулируется финансовыми требованиями к ее организаторам (Бельгия, Чехия, Польша, Латвия, Литва, Эстония, Венгрия). В этих странах для организации и проведения азартных игр в казино необходимы финансовые средства, эквивалентные от 100 тыс. до 1 млн. долларов.

В целях уменьшения бюджетных потерь регионов в 2007;2008 годах некоторые специалисты, в частности, Ассоциация деятелей игорного бизнеса, полагает возможным уменьшить предлагаемую законопроектом минимальную площадь зоны обслуживания участников азартных игр в казино с 800 кв. м. до 400 кв. м. или вовсе исключить ее, как избыточную функцию государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр и пари.

Гражданский Кодекс РФ Налоговый Кодекс РФ Федеральный закон от29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — «Бератор-Пресс», 2002 г.

Бабленкова И. И. Основы теории государственных финансов и налогообложения. Курс лекций. М., «Налоговый Вестник», 2003

Беликова Т. Все об НДС. М.: Бизнес-Книга, 2006. — 112с.

Береснева Н. В. Как платить налоги в 2007 году. М.: САФИ Консалтинг, 2005 г. — 187 с.

Дадашев А.З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учеб. Пособие. М: «ИНФРА — М», 2003.

Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2006

Кочкин М. Комментарий к НК РФ ч. 2. — М.: Вершина ООО, 2005.

Налоги и налогообложение. 4-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2006

Налоги и налогообложение / под ред. Юриновой Л. А. — СПб.: Питер, 2007. — 240 с.

Налоги: Уч. пос. /Под ред. Черника Д. Г. — М.:Финансы и статистика, 2006. — 687 с.

Налоговая система России: Учеб. пособие. / Под ред. Д. Г. Черника и А. З. Дадашева. М.: «АКДИ «Экономика и жизнь», 2005.

Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д. Г. — М., Финансы и статистика, 2004.

Налоги и налогообложение./ Ходов Л. Г., Худолеев В. В., Издательство — Форум, — 2006

Оганезов Н. Р. Правовое регулирование игорного бизнеса. М.: Феникс, 2006. — 315 с.

Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 2007. — 222с.

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ, Издательство: МЦФЭР, — 2006.

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов.М., 2005 г.

Соколов А. А. Налоги и налогообложение. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2003- 258с.

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М.: «Юристъ», 2007. — 432 с.

Топорнин Б. Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. — М.: Юристъ, 2006

Туктамышева О., Султанов Р. Игорный бизнес. СПб: Питер, 2005. — 128 с.

Черник Д. Г. Налоговая реформа на рубеже веков. М., 2000.

материалы официального сайта Информационно-аналитического комплекса «Бюджетная система РФ» www.budgetrf.ru

материалы официального сайта ФНС России www.nalog.ru.

Материалы официального сайта РОССИЙСКОЙ АССОЦИАЦИИ РАЗВИТИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА

http://www.rarib.ru

Материалы официального сайта Ассоциации Деятелей Игорного Бизнеса

http://adib92.ru/

Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов.М., 2005 г.

Налоги: Учеб. пособие./Под ред. Черника Д. Г. — М., Финансы и статистика, 2004.

Налоги и налогообложение./ Ходов Л. Г., Худолеев В. В., Издательство — Форум, — 2006

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М.: «Юристъ», 2007. — 432 с.

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М.: «Юристъ», 2007. — 432 с.

Топорнин Б. Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. — М.: Юристъ, 2006

Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 2007. — 222с

Топорнин Б. Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. — М.: Юристъ, 2006

Толкушкин А. В. История налогов в России. — М.: «Юристъ», 2007. — 432 с

Топорнин Б. Н Комментарий к Налоговому кодексу РФ. — М.: Юристъ, 2006

Туктамышева О., Султанов Р. Игорный бизнес. СПб: Питер, 2005. — 128 с.

Оганезов Н. Р. Правовое регулирование игорного бизнеса. М.: Феникс, 2006. — 315 с.

письмо УФНС по г. Москве от 13.

01.2005 N 11−11Н/766, письмо УМНС по Московской обл. от 28.

04.2004 N 07−36/409/8873

Оганезов Н. Р. Правовое регулирование игорного бизнеса. М.: Феникс, 2006. — 315 с.

Принцип всеобщности и равенства налогообложения Принцип справедливости и реальной возможности налогоплательщика уплатить налог Принцип недопущения дискриминации налогоплательщика по политическим, идеологическим, этническим признакам;

в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала Принцип обеспеченности единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории России Принцип экономической обоснованности налогообложения Принцип ясности норм налогового законодательства и толкования их в пользу налогоплательщика Принцип отрицания обратной силы налогового законодательства, ухудшающего положение налогоплательщиков