Таким образом, анализ возможностей налогового законодательства по увеличению собираемости налогов, в т. ч. и путем отмены налоговых льгот, показывает, что такие возможности ограничены, следовательно, основные резервы дальнейшего развития налоговой системы лежат в сокращении задолженности, совершенствовании администрирования, усилении борьбы с налоговыми правонарушениями. Задолженность перед бюджетом в 2009 году возросла на 20,8% и составила 675,4 млрд.
руб. Подавляющая часть задолженности признается возможной к взысканию (98,8%). Основная часть задолженности — задолженность по НДС (46,7%) и по налогу на прибыль (20,4%). Использование такого инструмента как инвестиционный налоговый кредит открывает широкие возможности для развития налоговой системы. Рост доходов бюджета не в малой мере зависит и от налоговых проверок. Имея ввиду сложность, длительность и дороговизну выездных налоговых проверок, требуется пересмотр порядка проверок.
Налоговая система Российской Федерации способна развиться до уровня налоговых систем развитых стран. Требуется только время, желание властей и терпение общества.
3.3 Основные направления налоговой политики, планируемые к реализации в 2012 году и в плановом периоде 2013 и 2014 годов
Минфин РФ представил проект Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Согласно этому документу, в период 2012;2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».
Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.
В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
3. Акцизное налогообложение.
4. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями
5. Налог прибыль организаций.
6. Налогообложение природных ресурсов.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
8.
Введение
налога на недвижимость.
9. Налоговое администрирование.
Планируется снижение совокупного тарифа страховых взносов с 34 до 30 процентов, которым облагаются выплаты на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2012 год), с одновременным установлением тарифа в размере 10 процентов от суммы выплат, превышающей установленный предел.
Для льготных категорий налогоплательщиков, которые в 2011 году уплачивают страховые взносы по совокупному тарифу в размере 26%, совокупный тариф предполагается снизить, начиная с начислений по 2012 году, с 26 до 20 процентов от суммы выплат на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2012 год), и одновременно установить тариф в размере 7 процентов от суммы выплат, превышающий установленный предел. Льготный тариф в указанном размере предполагается установить также и в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций.
Должна быть завершена работа над внесенным Правительством Российской Федерации проектом федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности».
В целях реализации демографической и социальной политики подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», предусматривающий увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 рублей будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка.
Кроме того, законопроектом предусматривается отмена стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков, что позволит частично компенсировать сокращение налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с увеличением налогового вычета для семей с детьми.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенных исследований можно сказать, что необходим поиск путей повышения эффективности налоговой системы нашей страны и наиболее трудной сферой деятельности российского правительства является совершенствование налоговых отношений. Налоги — это отношение собственности. В наше время именно они и вызывают противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти. Отсутствие единства мнений в составе правительства и парламента, приводят к тому, что к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы.
Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это является свидетельством того, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. А в силу индивидуальных особенностей политического и социально-экономического развития просто скопировать модель налоговой системы любой из развитых стран не представляется возможным.
Все вышесказанное обуславливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим всемерный пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом социально-экономического развития России. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению всех форм собственности.
В новых условиях развития с учетом результатов мирового финансового кризиса изменяется характер государственных расходов. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.
Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделение федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это — снижение налогового бремени для предприятий — производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).
В результате проведенной работы мы выяснили, что налоговая система Российской Федерации требует новых реформ. Несовершенство законодательства о налогах и сборах, превышение фискальной функции над регулирующей, неверная установка акцентов негативно влияет на социально-экономический уровень страны. Стабильная налоговая система характеризуется тем, что составляющие ее законы не «исправляются» постоянно в течении многих лет после ее принятия и тем более не заменяются противоположными. Признак легитимности налоговой системы — ее восприятие большинством налогоплательщиков. Принципиальный критерий эффективности налоговой системы — превышение суммарным эффектом от ее существования, получаемым государством или гражданами, соответствующего суммарного ущерба.
Со стороны государства необходимы следующие действия для решения проблем налогообложения:
пересмотреть систему налогообложения предприятий;
вернуться к теме предоставления налоговых льгот малым предприятиям;
произвести увязку положений Налогового кодекса РФ с иными законодательными актами в этой сфере;
пересмотреть размеры взносов с заработных плат не только с точки зрения пополнения бюджета, но и с точки зрения бизнеса и общества.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (ред. от 28.
12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 21.
04.2011)
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994) (ред. от 06.
04.2011)
Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Закон СССР от 23.
04.1990 № 1443−1 «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства»
Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» (c изм. и доп. на 27 ноября 2010 г.)
Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 г. N 7-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года „О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год“ в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов»
Абанин М. А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. — 2010. — № 10. — С. 76 — 86.
Алиев Б.Х., Мусаева Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Российской Федерации // Финансы, 2010, № 11.
Бабанин В. А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. — 2010. — № 1. — С. 20 — 33.
Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. Вершина, М. 2007.
Гордеева О. В. Принципы эффективного налогового регулирования // Финансы, 2010, № 9
Горфинкель В.Я., Швандар В. А. — Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2007. — 495 с.
Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24-М.: 5-е изд., доп. и перераб. — «Экзамен», 2010 г.
Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2010. — № 2. — 104 — 107
Караваева И. В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы, 2010, № 1
О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, № 3
Отмахова Е. А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогообложения на 2011 г.//Налоговый учет для бухгалтера. 2010. № 12 с.24−35.
Павлова Л. П. Панкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы, 2010, № 4
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. — 9-е изд., доп. и перераб. — М.: МЦФЭР, 2008 г. — 592 с.
Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 464 с.: ил.
Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп. — М.: Юрайт-М, — 2008. — 618 с.
Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. — 2010. — № 6. — С. 14
Петр Столыпин: Сборник / сост. Г. И. Лысцов. М.: Новатор, 1997
Прудников В.М. «Налоговая система РФ»: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008 г.
Рубченко Максим Совсем другая пенсия// Эксперт № 23 13−19 июля 2011, с.17−19
Рубченко Максим, Дмитрий Яковенко Простор для творчества // Эксперт № 14 11−17 апреля 2011, с.76−78
Толкушкин А. В. История налогов в России. — 5-е изд., перераб. и доп. М.: «Юристъ», 2008. — 432с.
Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е издание. — М.: МЦФР, 2009. — 528 с.
Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Москва, ИНФРА-М, 2008 г.
www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант +»
www.gks.ru — официальный сайт Государственной Федеральной службы статистики
www.nalog.ru — официальный сайт Федеральной Налоговой Службы
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Элементы финансовой политики [35, C. 42]
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Задачи, решаемые при разработке налоговой политики ПРИЛОЖЕНИЕ В Типы налоговой политики
.
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
.
Непосредственными целями налогового контроля являются:
выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений;
предупреждение их совершения в будущем;
обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.
Основные формы (способы) налогового контроля:
налоговые проверки;
получение объяснений обязанных лиц;
проверки данных учета и отчетности;
осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
контроль над расходами физических лиц и др.
ПРИЛОЖЕНИЕ Д Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в
2005 — 2010 гг. (% ВВП)
2005 2006 2007 2008 2009 2010
Доходы всего 39,7% 39,5% 39,9% 38,8% 35,1% 35,3% Налоговые доходы и платежи 36,5% 36,1% 36,2% 36,2% 31,0% 31,7% в том числе Налог на прибыль организаций 6,2% 6,2% 6,5% 6,1% 3,3% 4,0% Налог на доходы физических лиц 3,3% 3,5% 3,8% 4,0% 4,3% 4,0% Налог на добавленную стоимость 6,8% 5,6% 6,8% 5,2% 5,3% 5,6% Акцизы 1,2% 1,0% 0,9% 0,8% 0,9% 1,1% Таможенные пошлины 7,5% 8,3% 7,0% 8,4% 6,5% 6,4% Налог на добычу полезных ископаемых 4,2% 4,3% 3,6% 4,1% 2,7% 3,2% Единый социальный налог и страховые взносы 5,5% 5,4% 5,6% 5,5% 5,9% 5,2% Прочие налоги и сборы* 1,9% 1,9% 2,0% 1,9% 2,2% 2,2% * налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами (за исключением НДПИ), государственная пошлина, таможенные сборы ПРИЛОЖЕНИЕ Е Доля налогов и обязательных платежей в совокупных затратах работодателя на оплату труда в странах ОЭСР в 2009 году (% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда работника, не пользующегося специальными льготами) Страна Совокупная доля налогов в затратах на оплату труда Налог на доходы физических лиц Взносы на социальное страхование Уплачиваемые работником Уплачиваемые работодателем Австралия 26,7 20,7 0,0 6,0 Австрия 47,9 11,4 14,0 22,6 Бельгия 55,2 21,1 10,7 23,3 Великобритания 32,5 14,6 8,3 9,6 Венгрия 53,4 15,9 12,8 24,6 Греция 41,5 7,1 12,5 21,9 Дания 39,4 29,1 10,3 0,0 Ирландия 28,6 12,9 6,0 9,7 Исландия 28,3 22,3 0,2 5,8 Испания 38,2 10,3 4,9 23,0 Италия 46,5 15,0 7,2 24,3 Канада 30,8 13,9 6,5 10,3 Корея 19,7 3,8 6,9 8,9 Люксембург 34,0 12,7 10,9 10,3 Мексика 15,3 3,5 1,2 10,5 Нидерланды 38,0 15,1 13,8 9,1 Новая Зеландия 18,4 18,4 0,0 0,0 Норвегия 37,4 19,1 6,9 11,3 Польша 34,0 5,6 15,5 12,9 Португалия 37,2 9,1 8,9 19,2 Словакия 37,6 6,3 10,6 20,8 США 29,4 13,4 7,0 9,0 Турция 37,5 10,5 12,9 14,2 Финляндия 42,4 18,6 5,1 18,7 Франция 49,2 9,9 9,6 29,7 ФРГ 50,9 17,3 17,3 16,3 Чехия 41,9 8,3 8,2 25,4 Швейцария 29,3 9,4 10,0 10,0 Швеция 43,2 13,9 5,3 23,9 Япония 29,2 7,0 10,8 11,4 Российская Федерация в 2011 году 35,1 9,7 0,0 25,4 Источник: Taxing Wages 2008 — 2009, OECD 2010, расчеты Минфина России
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж
Требования, характеризующие оптимальную налоговую систему ПРИЛОЖЕНИЕ З
Принципы эффективного налогового регулирования
ПРИЛОЖЕНИЕ И Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих ОСНО Сравнение ставок взносов с заработной платы до и после реформы для предприятий, применяющих спецрежимы
Налоговый кодекс РФ
О налоговой политике в России до 2013 года // Финансы, 2010, № 3, с. 31−32
Финансы юридических лиц
Государственные финансы
Финансовая система
Общегосударственные финансы
Финансы предприятий
Финансы домохозяйств
централизованные
децентрализованные
Финансы
Финансы домохозяйств
Страхование
Государственный бюджет
Государственные внебюджетные фонды
Государственный кредит
Социальное страхование
Финансы коммерческих организаций
Финансы некоммерческих организаций
Финансы общественных объединений
Страхование предпринимательских рисков
Страхование ответственности
Личное страхование
Имущественное страхование
Таможенная политика
Ценовая политика
Антимонопольная политика
Внешнеторговая и валютная политика
Кредитно-денежная политика
Налоговая политика
Бюджетная политика
Составные части государственной финансовой политики
принцип равенства и справедливости при использовании налоговой политики для достижения социально-экономических целей
нейтральность налогообложения, т. е. отсутствие (или минимализм) влияния налогов на принятие различными лицами экономических решений
равное распределение налогового бремени
Требования, характеризующие оптимальную налоговую систему
ТИПЫ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения, как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ
Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортно-ориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства сильно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.
Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней
Задачи оптимизации налоговых изъятий, т. е. достижения паритета между общественными, корпоративными и личными интересами в области налогообложения
Социальные: обеспечение занятости населения, стимулирования роста доходов и уровня жизни населения, перераспределение национального дохода в интересах наименее защищенных слоев населения
Задачи, решаемые при разработке налоговой политики
Экономические, таких как стимулирование экономического роста, преодоления инфляционных процессов, снижение дефицита бюджета, сбалансирование размеров бюджетов разных уровней и др.
налоговая структура должна способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста страны
налоговая система должна быть справедливой и понятной, не допускать произвольного толкования
административные затраты по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальны
Принципы эффективного налогового регулирования
сбалансированность интересов всех участников налоговых отношений
превалирование регулирующей функции налогообложения над фискальной
«точечный» характер воздействия, продиктованный ограниченностью ресурсов, с одной стороны, и глубоким пониманием объекта воздействия, с другой
встраиваемость мер налогового регулирования в систему иных мер государственного воздействия
