Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки: Дт 94 Кт 73, Дт 73 Кт 50.

3 Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате т руда и прочим операциям

3.1 Программа и источники проверки расчетов с персоналом Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (9).

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета по данным расчетам.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям (9).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов с персоналом относятся следующие:

оценка системы внутреннего контроля учета расходов на оплату труда и прочих расходов;

подтверждение достоверности производимых расчетов;

оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по расчетам с персоналом;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части данных расчетов;

проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести:

соблюдение норм действующего законодательства о труде;

проверка учета и контроля выработки и начисления заработной платы сдельщикам;

проверка учета и начисления повременных видов оплат;

проверка правильности удержаний из заработной платы;

проверка правильности ведения аналитического учета;

проверка сводных расчетов заработной платы;

проверка расчетов по депонированной заработной плате;

проверка правильности исчисления и отражения подотчетных сумм;

проверка правильности отражения в учете расчетов по прочим операциям.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

Не применяются типичные формы первичных учетных документов;

Не правильно формируется совокупный годовой доход работника;

Не правильный расчет средне дневного заработка для различных целей;

Неправомерные добровольные удержания;

Не составляется свод заработной платы;

Не списание депонированных сумм, по которым истек срок исковой давности;

Некорректная корреспонденция счетов;

Неправильная технология расчета НДФЛ;

Выдача под отчет денежных средств при наличии непогашенной задолженности.

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудитор должен ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

предварительное планирование;

изучение системы бухгалтерского учета;

оценка аудиторского риска;

установление уровня существенности;

построение аудиторской выборки;

подготовка общего плана и программы аудита.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т. п. Руководствуясь аудиторским Стандартом «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с экономическими условиями функционирования предприятия, видами его деятельности. Изучение этих базовых вопросов позволяет аудитору получить общее представление о деятельности предприятия. Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.

Ознакомившись с содержанием принципов и правил ведения бухгалтерского учета принятых на предприятии, аудитор может приступить к оценке организационной структуры, на которую возложена функция реализации продукции и заключение договоров с позиции ее оптимальности и способности к эффективному функционированию.

На этапе предварительного планирования необходимо оценить квалификацию сотрудников подразделений с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности повышения квалификации, стажировок. Получить необходимые сведения аудитор может путем изучения документации отдела по работе с персоналом и устного опроса сотрудников.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям расходов на оплату труда и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки аудиторского риска аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об уровне риска, эффективности системы внутреннего контроля и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Аудиторский риск — это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что отчетности экономического субъекта может содержать не выявленные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что отчетность содержит ошибки и искажения когда на самом деле их нет. Аудиторский риск оценивается как высокий, средний и низкий. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

неотъемлемый риск;

риск средств контроля;

риск не обнаружения.

Оценив все три компонента можно сделать вывод об уровне аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск — вероятность появления искажений в отдельном бухгалтерском счете, статье баланса до того, как такие искажения будут выявлены системой внутреннего контроля. При оценке внутрихозяйственного риска мы обращали внимание на то, что персонал аудируемого предприятия (ООО «ИНТЕРТРАНС») достаточно честен, опыт и квалификация работников бухгалтерии очень высокие, отсутствие возможности внешнего давления на персонал организации с целью достижения определенных показателей финансовой отчетности. При оценке внутрихозяйственного риска в отношении отдельных счетов учета мы принимали во внимание то, что по участку учета расчетов с персоналом есть счета, для которых характерно появление непреднамеренных искажений (68,19), но при этом отсутствуют сложные хозяйственные операции, операции, оформление которых неоднозначно трактуется законодательством, также нет редких нестандартных операций для данной организации, поэтому можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск средний, то есть ошибки могут быть, а может и не быть.

При оценке риска средств контроля необходимо оценить систему внутреннего контроля. Ее можно определить как эффективную, неэффективную и высокоэффективную. Система внутреннего контроля может считаться высокоэффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Оценка системы внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

— общее знакомство с системой внутреннего контроля;

— выполнение первичной оценки надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно. Далее проводится оценка риска средств контроля.

В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании.

Таблица 3.1

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля при планировании аудита операций учета расходов на оплату труда

Направления или предпосылки подготовки отчетности и вопросы тестирования Ответы Источники информации Нет ответа Да Н Нет Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности? + Положение о бухгалтерии Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций расчетов с персоналом с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними + Опрос бухгалтера и руководителя, выборочная проверка Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений? + Опрос бухгалтера и руководителя, выборочная проверка Проводится ли периодическая инвентаризация задолженности? + Инвентаризационные описи На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности? +

Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя, Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям? + Выборочная проверка, опрос бухгалтера, руководителя. Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем первичные документы по расходам на оплату труда и прочим операциям? +

Выборочный просмотр первичных документов. Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя? + Опрос Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций с персоналом по оплате труда, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов?

+ Опрос сотрудников Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по расходам? + Опрос внутренних аудиторов или других ответственных лиц. Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на дополнительные поощрения работников в учетной политике? +

Изучение учетной политики. Результаты проверок тщательно документируются? + Выборочный просмотр документации проверок Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказом руководителя организации? + Выборочный просмотр приказов Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально-ответственными лицами + Выборочный просмотр договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала? +

Выборочный просмотр трудовых договоров, опрос работников. Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям? + Выборочный просмотр трудовых договоров, опрос работников. Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности? +

Выборочный просмотр договоров, опрос работников. Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ? + Опрос главного бухгалтера либо ответственного за это действие лица. Правильность принятия вычетов по НДФЛ. + Проверка счетов-фактур от поставщиков, перекрестная процедура с аудитором на участке аудит налогов.

Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации? + Выборочная проверка приказов. Используются ли для учета расходов на оплату труда унифицированные формы учета? + Выборочный просмотр первичной документации.

Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям? + Выборочный просмотр). Корреспонденция счетов по расходам на оплату труда соответствует требованиям законодательства. + Просмотр корреспонденции и выявление неправильных проводок Общий итог подводится по всем разделам. Каждому ответу «Да» соответствует 1 балл, ответу «Нет» — 0 баллов. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий».

Таблица 3.2

Критерии оценки риска Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования Высокий 0 — 10 Средний 11 — 19 Низкий 20 — 24 В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (17 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Таким образом, мы получили, что неотъемлемый риск и риск средств контроля средние, в соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки (13).

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности — это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения (14). Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «ИНТЕРТРАНС».

Таблица 3.3

Расчет уровня существенности Базовый показатель Значение базового показателя Уровень существенности Сумма Ур. Сущ-ти 1. Прибыль по балансу 25 996 5 1300 2. Выручка без НДС 68 032 2 1361 3. Валюта баланса 35 398 2 708 4. Собственный капитал 26 578 10 2658 5. Общие затраты 26 683 2 534 Рассчитываем уровень существенности.

Расчет среднестатистического уровня существенности = (1300+1361+708+2658+534)/5=1312

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(1312−534)/1312*100%=59%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (2658−1312)/1312*100%=103%

Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя Расчет среднестатистического уровня существенности = (1300+1361+708)/3=1123

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(1123−708)/1123*100%=37%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (1361−1123)/1123*100%=22%

Так как условие снова не выполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 534 тыс. туб.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется таблица случайных чисел, что предпочтительнее, либо выборка производится спонтанно самостоятельно (бессистемный выбор) (15).

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблица 3.4

План проведения аудита учета расходов на оплату труда Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Аудит на соответствие законодательству С 01.

01.07 по 31.

12.07 Аудит документального оформления С 01.

01.07 по 31.

12.07 Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний, выдачи подотчетных сумм и расчетов по прочим операциям С 01.

01.07 по 31.

12.07 Проверка правильности налогообложения С 01.

01.07 по 31.

12.07

Таблица 3.5

Программа проведения аудита учета расходов на оплату труда Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Аудит на соответствие законодательству С 01.

01.07 по 31.

12.07 Учетные регистры, первичные документы, учетная политика Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству, проверка режима работы, проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы. Правильность оформления и соответствие нормам трудового законодательства, проверка условий труда работников, ведение трудовой книжки, наличие должностных инструкций, а также соблюдение корреспонденции счетов. С 01.

01.07 по 31.

12.07 Первичные формы, результаты опроса, описи

Аудит документального оформления С 01.

01.07 по 31.

12.07

Договоры, первичные регистры Проверка применения всех необходимых форм, правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов), правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений, наличие графика документооборота С 01.

01.07 по 31.

12.07 Протоколы, соглашения, приказы, первичные документы Аудит правильности начисления заработной платы и удержаний, выдачи подотчетных сумм и расчетов по прочим операциям С 01.

01.07 по 31.

12.07 Расчетно-платежная ведомость, Авансовый отчет, Договор займа Проверка правильности исчисления сумм заработной платы, проверка своевременности выплаты, правильного учета депонированных сумм, проверка правильности расчета СДЗ, правильности определения размеров пособий, отпусков, правильность ведения аналитического учета, правильность, своевременность и обоснованность удержаний, проверка сводных расчетов заработной платы, правильности выдачи подотчетных сумм, своевременность списания, правильность расчетов по прочим операциям с персоналом. С 01.

01.07 по 31.

12.07 Расчетно-платежная ведомость, аналитические справки, первичные документы Аудит налогообложения расходов на оплату труда С 01.

01.07 по 31.

12.07 Первичные документы, учетные регистры, учетная политика Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, применение правильной технологии определения НДФЛ, правильность исчисления НДС С 01.

01.07 по 31.

12.07 Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

3.2 Методика проведения аудита

1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «ИНТЕРТРАНС» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является хранение и складирование.

2. В учетной политике ООО «ИНТЕРТРАНС» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету расходов на оплату труда установлены сроки проведения инвентаризаций задолженности, порядок и корреспонденция счетов.

3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.

0. Проанализируем систему с помощью теста:

Таблица 3.6

Анализ компьютерной системы предприятия Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров НЕТ 3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы ДА 4. Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных ДА 5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД НЕТ 6.

Является ли система АБУ лицензированной ДА 7. Обновляется ли программное обеспечение ДА 8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету расчетов с персоналом.

7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено на соответствие законодательству.

Для этого было проверено:

применения утвержденных форм на соответствие законодательству;

проверка режима работы;

проверка работы в праздничные дни, сверхурочные работы;

правильность оформления приема, увольнения работников и соответствие нормам трудового законодательства;

правильность оформления направления сотрудника в командировки;

проверка условий труда работников;

ведение трудовой книжки;

наличие должностных инструкций;

соблюдение корреспонденции счетов.

В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования Трудового кодекса четко выполняются.

9. Далее проводится аудит документального оформления. Для этого было проверено:

применение всех необходимых форм;

правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов);

правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить);

наличие приказов о внесении изменений;

наличие графика документооборота.

В ходе проверки было выяснено, что применяются не все необходимые формы, например журнал учета депонированных сумм не ведется, некоторые документы утеряны (несколько приказов о приеме на работу), на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.

10. Аудит начисления заработной платы и удержаний, выдачи подотчетных сумм и расчетов по прочим операциям. На этом этапе были выполнены следующие действия:

проверка правильности исчисления сумм заработной платы;

проверка своевременности выплаты заработной платы;

проверка правильного учета депонированных сумм;

проверка правильности расчета СДЗ;

проверка правильности определения размеров пособий, отпусков;

правильность ведения аналитического учета;

правильность, своевременность и обоснованность удержаний;

проверка сводных расчетов заработной платы;

проверка правильности выдачи под отчетных сумм;

проверка правильности расчетов с персоналом по прочим операциям.

По результатам проверки на этом этапе можно сказать, что в ходе выборочного пересчета начисленной заработной платы, расчета средне дневного заработка ошибок не выявлено, депонированные суммы правильно отражаются в учете, своевременно списывается депонированная сумма с истекшим сроком исковой давности. Расчет пособий и отпусков соответствует нормам действующего законодательства, аналитический учет ведется правильно, все удержания обоснованы, исчислены правильно, свод заработной платы тоже рассчитан верно. Подотчетные суммы своевременно выдаются из кассы при этом соблюдается законодательство, запрещающее выдачу средств при наличие не погашенных задолженностей, авансовые отчеты своевременно сдаются подотчетными лицами, остатки средств своевременно возвращаются в кассу. Расчеты по прочим операциям с персоналом также осуществляются без нарушений.

11. Аудит налогообложения проходил по следующим направлениям:

Проверка определения налоговой базы;

Проверка правомерности предоставления вычетов;

применение правильной технологии определения НДФЛ;

Проверка правильность исчисления НДС при расчетах с подотчетными лицами.

По результатам проверки было выяснено, что требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.

12. Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету расчетов с персоналом. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

В ходе аудиторской проверки правильности учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям нами быть подтверждено, что:

операции по учету расчетов с персоналом надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет расходов на оплату труда и по прочим операциям ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ТК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, некоторые документы утеряны, некоторые вообще не заполняются и не утвержден график документооборота. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет оплаты труда, удержаний, налога произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчете заработной платы, а также было выяснено, что НДФЛ рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

#SАудиторское заключение Наименование: ООО «Делойт».

Место нахождения:

Государственная регистрация: 23 456 от 21.

12.04г.

Лицензия на проведение общего аудита № 1 234 567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Москвы Лицензия действительна до 31.

12.2010

Аудируемое лицо.

Наименование: ООО «ИНТЕРТРАНС»

Место нахождения: 127 204, г. Москва, Первая северная линия, дом 1, строение 22

Мы провели аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации ООО «ИНТЕРТРАНС» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «ИНТЕРТРАНС». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета расчетов с персоналом и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете расходов на оплату труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета расходов на оплату труда, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете расчетов с персоналом. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «ИНТЕРТРАНС» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету расчетов с персоналом, некоторые документы утеряны, некоторые формы не применяются, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям «ИНТЕРТРАНС» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета расходов на оплату труда.

«15» июня 2008 г.

Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).

Руководитель аудиторской проверки Печать аудитора

Заключение

В ходе написания данной дипломной работы были порядок учета и аудита расходов на оплату труда. Определена экономическая сущность заработной платы, рассмотрены ее системы и формы.

По результатам написания дипломной работы были сделаны следующие обобщающие выводы:

— учет расходов на оплату труда ведется с соблюдением действующего законодательства;

— соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;

— все отделы, службы предприятия работают эффективно;

— на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «ИНТЕРТРАНС». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин

Фином РФ и составленных самостоятельно.

Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводится аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям были разработаны план и программа аудита расходов на оплату труда за 2007 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:

Отсутствие журнала учета депонированных сумм, на расходном кассовом ордере № 13 отсутствует подпись главного бухгалтера, отсутствует приказ о приеме на работу Соловьева В. Г.,

при направлении его в командировку приказ о направлении в командировку не подписан руководителем, отсутствует командировочное удостоверение, не утвержден график документооборота.

В целях совершенствования учета расходов на оплату труда были предложены мероприятия:

Внести исправления в первичные документы;

Восстановить утраченные документы;

Выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть применения форм документов по оплате труда (утвердить график документооборота, применять командировочные удостоверения, вести журнал учета депонированных сумм);

Обеспечить надлежащее хранение документов.

Также было предложено внедрить следующие мероприятия:

Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);

Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;

Более эффективно использовать материально-техническую базу;

Внедрение прогрессивных форм производства работ;

Повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов;

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «ИНТЕРТРАНС» существенно сократить затраты на оплату труда, повысить эффективность использования собственных средств, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Список литературы

Конституция РФ Трудовой кодекс РФ Гражданский кодекс РФ Налоговый кодекс РФ Конвенция МОТ № 95 «Об охране заработной платы»

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170н;

Федеральный закон от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции от в ред. Федерального закона от 22.

06.2007 N 116-ФЗ ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.

08.2001г. № 119-ФЗ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н;

Правило (стандарт) N 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом Правило (стандарт) N 4. Существенность в аудите Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»

Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»

Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Вступило в силу 6 января 2008 года Положение об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному страхованию, утверждено постановлением правительства от 15 июня 2007 г. № 375.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.

10.2002);

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.

06.95 № 49.

Агапова О.В. «Экономика предприятия», — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006, 212с Агафонова М. Н., Акимова В. Г. «Практическая бухгалтерия», М.: Бератор, 2002;

Бенке Л., Холт Н. «Полный цикл финансового учета». / Пер. с англ., научная ред. В. Ф. Палий, под ред. Е. И. Еременко.

— М.: ОАО «Виктори», 1999. — 389с.

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. -М.: ИНФРА-М, 2006 — 592 стр. — (Высшее образование).

Бухгалтерский учет. — 5-е издание. Переработанное и дополненное.

Ростов, И/Д: Феликс, 2004 г. — 480 стр.

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004/-352 c.

Жигалова Е.В. «Бухгалтерская учет и отчетность» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 173с.

Замотаева О.А. «Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей» — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 592 с.

Масленникова Л. А «Системы оплаты труда: как сделать выбор», журнал «Российский налоговый курьер» № 6, 2006 год.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. — 583 с.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2006

Рахманова С. Ю. Оплата труда. Типичные нарушения, сложные вопросы Категория Бухгалтерский учет Год издания книги: 2007

Размер книги: 0.952 МБ Издательство: Омега-Л Середа К. Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2004. — 416 с.

Курс Ваш бизнес/ Бухгалтерский учет/ Учет оплаты труда

http://www.dist-cons.ru/

http://www.ostu.ru/vzido/resurs/eco.predpr/rp.htm

Глоссарий ключевых понятий Аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей Бухгалтерский счет — учетная позиция в бухгалтерском учете, предназначенная для постоянного учета движения каждой однородной группы принадлежащих данному юридическому лицу средств и источников их образования, состояния расчетов с другими лицами.

Дебитор — физическое или юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или имущественную задолженность перед предприятием.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Деньги — товар особого рода, используемый как эквивалент всех других товаров Денежные средства — аккумулированные в денежной форме на счетах в банках разного рода доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте у предприятий, организаций и используемые ими для собственных целей или помещаемые в качестве ресурсов банков.

Дополнительная заработная плата — установленные в соответствии с трудовым законодательством выплаты за непроработанное на предприятии время (это оплата отпусков, выходных пособий при увольнении, льготных часов при укороченном рабочем дне для подростков, при выполнении государственных обязанностей и т. п.).

Задолженность — временно привлеченные или выданные предприятием, организацией, учреждением денежные средства и иное имущество, подлежащие возврату в установленные сроки.

Заработная плата — денежное вознаграждение за труд, то есть часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Кредит — заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом.

Кредиторская задолженность — суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Основная заработная плата — заработная плата за фактически проработанное время и выполненные на предприятии работы.

Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Приложение 1

Удержания из заработной платы

Обязательные

Добровольные

Принудительные

НДФЛ

пенсионный взнос

сбор на социальное страхование от несчастных случаев на производстве

сбор на социальное страхование по временной потере трудоспособности

профсоюзные взносы

алименты (при добровольной уплате)

плата за товары, приобретенные в кредит

погашение не израсходованных подотчетных сумм

оплата за коммунальные услуги, ДДУ и другие выплаты

алименты по исполнительным листам

взыскание штрафов

другие удержания по решению исполнительной власти

Директор

Главный бухгалтер

Склад

Грузчики Менеджеры

Собрание участников

Кладовщик