Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления

Прочие доходы и расходы По строке 060 «Проценты к получению» отражают сумму доходов, причитающуюся к получению от процентов по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации, за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

В строке 070 указываются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам в круглых скобках.

По строке 080"Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций, включаются проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности (простое товарищество). Денежные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

По строке 090 отражаются прочие операционные доходы. Это поступления за аренду имущества и нематериальных активов, от продажи основных средств и прочего имущества (указано в ПБУ 9/99 п. 7).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» отражаются расходы по предоставлению за плату во временное пользование основных средств, нематериальных активов, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов. Эти расходы указываются в круглых скобках.

По строке 120 «Внереализационный доход» отражаются:

штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов или присужденные решением суда за нарушение условий хозяйственных договоров;

— активы, полученные безвозмездно;

— поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

— положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и дебиторской задолженностей по истечении срока исковой давности;

— поступления, связанные с возмещением убытков, и прочие

— внереализационные доходы (ПБУ 9/99 п. 8).

Внереализационные расходы отражаются по кредиту 91−1.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, признанные к уплате контрагенту;

— возмещения причиненных организации убытков;

— убытки прошлых лет;

— суммы дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; отрицательные курсовые разницы;

— судебные расходы и издержки и прочие внереализационные расходы (ПБУ 10/99 п. 12). Данная сумма по строке 130 отражается в круглых скобках по дебету 91−2.

По строке 140"Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль/убыток), полученный от деятельности организации.

Строка 140 = 050 + 060 + 080 + 090 + 120 — 070 — 100 — 130.

Если организация получила убыток, его отражают по строке 140 в круглых скобках.

Строка 141-«Отложенные налоговые активы». Для учета отложенных налоговых активов служит счет 09, и если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в форме № 2 отражаются обороты по нему. Поэтому в строке

141 показывается оборот по этому счету за вычетом кредитовогооборота. Если кредитовый оборот превысит дебетовый, то даннаясумма показывается в круглых скобках.

Построке142"Отложенные налоговые обязательства" показывается разница между оборотом по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебиту счета данного счета. Если оборот по кредиту меньше оборота по дебиту, то сумма показывается в круглых скобках (ОК < ОД).

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, которые учитываются непосредственно по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной организацией. Эта сумма равна либо сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», либо сальдо по дебиту счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода. Убыток следует отразить в круглых скобках.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделена такая категория активов и обязательств, как «чрезвычайные доходы и расходы», — это поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии и т. д.). Учет чрезвычайных доходов и расходов ведется по счету 99 «Прибыли и убытки».

Для отражения этих расходов вводится дополнительная строка в форму № 2 «Чрезвычайные расходы», сумма по которой показывается в круглых скобках. Чрезвычайный доход — это остатки материалов, запасных частей от уничтоженных основных средств и других материальных ценностей. Данная сумма показывается по дополнительно вписываемой строке «Чрезвычайные доходы».

Справочно в форме № 2 показываются по строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Данные обязательства возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются полностью, а в налоговом учете либо вообще не отражаются, либо отражаются по установленным нормативам. (Д-т 99 — «Постоянные налоговые обязательства» К-т 68 Расчеты по налогам и сборам").

Справочно показываются еще два показателя по доходности акции:

1. «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Расчет производится следующим образом: сначала определяется средневзвешенное количество обыкновенных акций, для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.

2. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Для расчета предполагают, что все привилегированные акции обменены на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций — тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

В специальной таблице к форме № 2 расшифровывают наиболее значительные виды внереализационных и операционных доходов и расходов. В частности, здесь указывают полученные и уплаченные штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров, прибыль или убыток прошлых лет, курсовые разницы, отчисления в оценочные резервы и т. д.

3. Практика составления отчета о прибылях и убытках Рассмотрим пример формирования финансового результата в ОАО «Бинтер», сформулируем хозяйственные операции, определим корреспондирующие счета и занесем информацию в журнал регистрации операций

Журнал регистрации хозяйственных операции № п/п Документ и содержание операции Корреспондирующие счета Сумма,. руб.

Дебет Кредит

В течение года 1 Счета, акты. Предъявлены счета покупателям (заказчикам) за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги 62 90−1 8 974 186 2 Расчет. Списана себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг 90−2 40, 43, 41, 44, 20 2 457 805 3 Расчет. Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции, товарам, работам, услугам по ставке 18% 90−3 68 НДС (76 НДС) 1 187 760 4 Расчет. Начислен акциз по проданной подакцизной продукции, товарам в оптовых организациях, имеющих акцизные склады алкогольной продукции 90−4 68 акциз — 5 Расчет.

Начислена экспортная пошлина по экспортной продукции, товарам 90−5 68 — 6 Расчет. Исчислен финансовый результат от продаж за отчетный месяц: • прибыль (8 974 186−1 187 760- 2 457 805) 90−9 99 5 328 621 • убыток 99 90−9 — 7 Требование-накладная. Оприходованы по рыночной стоимости материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств 10−6 91−1 — 8 Расчет. Начислены (получены) доходы от долевого участия в других организациях; дивиденды по акциям других организаций, принадлежащим организации 51, 52, 76 91−1 — 9 Акт приемки оказанных услуг. Начислены доходы от сдачи имущества в аренду (сдача в аренду не является предметом деятельности) 76 91−1 — 10 Расчет. Начислен НДС по арендной плате по ставке 18% 91−2 68 НДС — 11 Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы 50, 51 91−1 — 12 Выписка из расчетного счета. Поступили от поставщиков суммы по пересчетам за материалы и услуги, полученные и израсходованные в прошлом году 51 91−1 — 13 Расчет.

Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора 76 91−1 — 14 Справка. Присоединены к прибыли отчетного года суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам, од обесценение финансовых вложений 63, 59 91−1 — 15 Справка. Отражены положительные курсовые разницы: 50, 51 91−1 — 16 Акт списания основных средств, нематериальных активов. Списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств, нематериальных активов 91−2 01, 04 56 000 17 Справка. Списаны затраты на содержание законсервированных объектов 91−2 10, 51, 60, 69, 70 5000 18 Расчет. Образован резерв под снижение стоимости запасов вследствие снижения рыночных цен ниже их оценки в текущем учете 91−2 14 — 19 Справка. Списаны затраты по аннулированным заказам затраты на производство, не давшее продукции 91−2 20 5000 20 Справка.

Отнесены по назначению убытки от списании дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности 91−2 76 — 21 Справка. Отнесены по назначению убытки от списании ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика 91−2 73−2 — 22 Выписка из расчетного счета. Погашены убытки по oneрациям прошлых лет, выявленные в отчетном году 91−2 51 7718 23 Выписка из расчетного счета. Оплачены судебные и арбитражные сборы 91−2 51 10 000 24 Расчет. Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров 91−2 76 2300 25 Расчет. Созданы резервы: — • по сомнительным долгам 91−2 63 — • под обесценение финансовых вложений 91−2 59 — 26 Справка.

Списаны отрицательные курсовые разницы: — • по наличной иностранной валюте в кассе 91−2 50 — • по денежным средствам на валютных счетах 91−2 52 • по подотчетным суммам 91−2 71 — 27 Расчет. Исчислен финансовый результат от прочих доходов и расходов за отчетный месяц: • прибыль 91−9 99 • убыток (0−86 018) 99 91−9 86 018 28 Справка. Закрываются субсчета счета 90: 29 • выручка 90−1 90−9 8 974 186 30 • себестоимость продаж 90−9 90−2 2 457 805 • НДС 90−9 90−3 1 187 760 31 • акцизы 90−9 904 — • экспортные пошлины 90−9 90−6 — Справка. Закрываются субсчета счета 91: • прочие доходы 91−1 91−9 • прочие расходы 91−9 91−2 86 018

Справка. Списана прибыль отчетного года (5 328 621−86 018=5242603.) 99 84 5 242 603 32 Справка. Списан убыток отчетного года 84 99 ;

На основании финансового результата заполним форму отчета № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в соответствии с приказом МФ РФ № 67 н.

«Отчет о прибылях и убытках» ОАО «Бинтер»

Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Доходы и расходы по обычным видам Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей 010

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, 020

— 2 457 805

Валовая прибыль 029 5 328 621

Коммерческие расходы 030 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 5 328 621

Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 Прочие расходы 100 -86 018

Прибыль (убыток) до налогообложения 140

Отложенные налоговые активы 141 Отложенные налоговые обязательства 142 Текущий налог на прибыль 150 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190

Справочно Постоянные налоговые обязательства 200 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202

Заключение

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т. е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности, обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты.

Отчет о прибылях и убытках в обобщенном виде отражает следующие функции: экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Применение в условиях инфляции адекватных методов оценки запасов, в частности, ЛИФО, ускоренной амортизации, может частично сгладить влияние инфляции на стадии подготовки отчетности и способствовать получению более достоверных финансовых результатов.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Используемая литература Налоговый Кодекс РФ: Части первая и вторая, — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 656 с.

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

05.99 г. № 32-н.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

05.99 г. № 33-н.

Бакаев А.С., Безруких П. С. Бухгалтерский учёт. — М.: Бухгалтерский учёт, 2006;453с Бакаев А. С. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский. — 4-е изд., доп.

и перераб. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 719с.

Бороненкова С. А. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2005;374с.

Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. Безруких П. С. 4-ое изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учёт, 2005;543с Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В. А. Лукинов, А. А. Карпенко, С. С. Романова; Под ред.

В.А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006 г. — 604 с Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. -

М.: Омега-Л; Высшая школа, 2006. — 528 с Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. Москва: «Кнорус», Новосибирск: «Экор-книга», 2006. — 1200с.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. — СПб.: Питер, 2007. — 464 с Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное.

— М.: Инфра — М, 2007 -548с Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях: Учебник. — М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006 — с. 348

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет и налоговый в организациях — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.752

Локсанов П. В. Требования предъявляемые к отчетности // Бухгалтерское приложение, 2006, № 31 — с. 9 — 13

Лионов В. В. Правила составления отчета о прибылях и убытках // Главбух, 2006, № 6 — с. 18 — 25

Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп — М.: ИД ФБК_ПРЕСС, 2006. — с.672

Практическое пособие «Годовой отчет». Под общней редакцией В. И. Мещерякова, 2007 г.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-Л; Высшая школа, 2006. — 528 с

Локсанов П. В. Требования предъявляемые к отчетности // Бухгалтерское приложение, 2006, № 31 — с. 9 — 13

Бакаев А.С., Безруких П. С. Бухгалтерский учёт. — М.: Бухгалтерский учёт, 2006;453с

Палий В.Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп — М.: ИД ФБК_ПРЕСС, 2006. — с.672

Лионов В. В. Правила составления отчета о прибылях и убытках // Главбух, 2006, № 6 — с. 18 — 25

Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. Москва: «Кнорус», Новосибирск: «Экор-книга», 2006. — 1200с.

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет и налоговый в организациях — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.752

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. 4-е издание, переработанное и дополненное. — М.: Инфра — М, 2004

Бухгалтерский учет и аудит в строительстве: Учеб пособие / В. А. Лукинов, А. А. Карпенко, С. С. Романова; Под ред. В. А. Лукинова. — М.: Юрайт, 2006 г. -604 с

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет и налоговый в организациях — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.752

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

05.99 г. № 32-н

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99).Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

05.99 г. № 33-н.

Бакаев А. С. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский. — 4-е изд., доп.

и перераб. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 719с.

Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. — СПб.: Питер, 2007. — 464 с

Практическое пособие «Годовой отчет». Под общней редакцией В. И. Мещерякова, 2007 г.

Бороненкова С. А. Управленческий учет. — М.: Финансы и статистика, 2005;374с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях: Учебник. — М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2006 — с. 348