В этих условиях необходимо ознакомиться с практикой планирования и прогнозирования доходов и расходов предприятия в западной экономике. В данном случае речь идет о планировании с помощью составления бюджетов.
Первым этапом при разработке любого вида бюджета является прогнозирование объема продаж (объема реализации продукции, работ, услуг). Этот прогноз может основываться на результате анализа как внутрифирменной информации (оценки будущего объема продаж), так и внешней информации (маркетинговых исследованиях, прогнозе объема продаж для данной отрасли).
На предприятии, выпускающем широкий ассортимент продукции, строятся перспективные прогнозы по каждому ее виду, которые затем суммируются и сравниваются с агрегированным прогнозом по данной группе. После согласования расхождений составляется прогноз объема реализации для всей компании с разбивкой на части, соответствующие видам продукции и главным сегментам рынка.
Прогнозы, касающиеся других переменных величин (например, затрат на производство), в свою очередь будут зависеть от прогнозируемого уровня продаж. Допускаемые соотношения между объемом продаж и другими переменными величинами очень важны и должны быть установлены с максимально возможной точностью. После составления прогноза продаж разрабатывается график поступления денежных средств от продаж, прогноз погашения дебиторской задолженности, прогноз издержек производства, а также график наличных выплат. На основе этих данных составляется бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов.
Рассмотрим факторы изменения их объема продаж, определяющих величину выручки (рис. 1)
Рис.
1. Классификация факторов, определяющих величину выручки Возможны два варианта методики факторного анализа реализации продукции.
Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции имеет вид:
(5)
где ТП — плановая товарная продукция;
— остатки готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого периода.
Отсюда:
Впр= (6)
При использовании порядка определения выручки от продаж кассовым методом товарный баланс можно записать следующим образом:
(7)
где , — остатки товаров струженных, но не оплаченных покупателями соответственно на начало и конец планируемого периода в продажных ценах.
Отсюда:
Впр = (8)
Расчет влияния перечисленных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс продукции Пример 3. Сравнив фактические уровни факторных показателей с плановыми, определить, изменение каких факторов вызвало увеличение (уменьшение) объема реализации продукции предприятия.
Для изучения влияния факторов необходимо проанализировать движение продукции (табл. 3).
Таблица 3
Анализ факторов изменении объема реализации продукции
п/п
Наименование показателя
Сумма в плановых ценах, тыс. руб. Отклонение показателей от плановых план факт абсолютное, тыс. руб. относительное,
% 1 2 3 4 5 6 1 Остаток готовой продукции на начало года 14 623 14 623 0 100 2 Выпуск товарной продукции 731 150 756 023 24 873 103,40 3 Остаток готовой продукции на конец года 21 935 23 540 1606 107,32 4 Выручка от продаж за год
(п. 1+п.2-п.З) 723 839 747 106 23 268 103,21 Остаток товаров, отгруженных, но не оплаченных: 5 на начало года 125 792 127 650 1858 101,48 6 на коней года 12 500 14 550 2 050 116.
40 Реализация продукции
(п.4+ п.5-п.6) 837 130 860 206 23 076 102,76 Из табл. 4.8 видно, что план реализации продукции перевыполнен на 2,76%, или 23 076 тыс. руб., за счет увеличения ее выпуска на 3,4%, или 24 873 тыс. руб., и сверхплановых остатков товаров, отгруженных покупателям на начало года на 1,48%, или 1858 тыс. руб. Отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия, а также рост остатков отгруженных товаров на конец года, оплата за которые еще не поступила на расчетный счет предприятия.
Необходимо выяснить причины образования сверхплановых остатков на складах предприятия, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.
5. Использование выручки от продаж Выручка от продаж, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, регулярность поступления, источник различных платежей предприятия) не является доходом в полном смысле этого слова, так как из нее прежде всего необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т. е. прибыли.
Рис. 2. Направления распределения доходов предприятия Направления распределения выручки показаны на рис. 2. Отметим, что приведенная градация расходов и доходов, а также некоторые названия показателей являются в определенном смысле условными. Например, коммерческие расходы здесь отнесены к группе условно-постоянных расходов. Такой подход является достаточно распространенным, однако. следует учитывать, что если для конкретного предприятия эти расходы являются значимыми и в той или иной степени зависят от объема производства, то их следует разделить на постоянные и переменные.
Таблица 4
Налоги и сборы, относимые па увеличение выручки от продаж (на надбавку к цене), начисляемые по дебету счета продаж
№
п/п
1 Наименование налога (сбора) Законодательная база 1
Налогна добавленную стоимость Налоговый кодекс РФ (гл. 21) 2 Акцизы Налоговый кодекс РФ (гл. 22) 3 Экспортная таможенная пошлина Закон РФ «О таможенном тарифе» (в ред. Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 124-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ) 4 Налог с продаж Налоговый кодекс РФ (гл. 27) <1> <1> Утратил силу с 1 января 2004 г.
Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие косвенные налоги и сборы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные таможенные пошлины уплачивают предприятия — экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.
Выводы и предложения Выручка — основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:
— основному;
— инвестиционному;
— финансовому.
Основными факторами роста выручки являются:
1. Снижение себестоимости продукции;
2. Внедрение новейших технологий;
3. Повышение качества продукции;
4. Повышение производительности труда;
5. Повышение цены;
6. Увеличение объема выпускаемой продукции Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг); затраты капитального характера, т. е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала); связанные с удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия подразделяются:
— на расходы по обычным видам деятельности;
— операционные расходы;
— внереализационные расходы;
— чрезвычайные расходы.
Существенное влияние на себестоимость продукции оказывает неправильное распределение затрат между предшествующими отчетными периодами. Ряд затрат может быть в текущем периоде, но иметь отношение к последующим отчетным периодам и наоборот. Поэтому их следует учитывать или в составе затрат будущих периодов, или заранее включать в себестоимость продукции отчетного периода (еще до факта их осуществления). Обоснованность остатков на конец отчетного периода на одноименных счетах должна подвергаться тщательному контролю. Аналогичный перенос затрат из одного отчетного периода в другой может быть и путем искажений оценки незавершенного производства. Завышенная оценка на конец отчетного периода ведет к уменьшению затрат отчетного периода, а заниженная — к увеличению, что соответствующим образом искажает и величину прибыли отчетного периода.
Список использованной литературы Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. — СПб.: 2003, — 288 с.
Приказ Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/98) //Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.
08.92 г. № 552 (в редакции изменений и дополнений). // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.
07.99 г. № 4н. // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец.- 4-е изд., доп и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2001. 416 с.
Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. — М.: Финансы и статистика, 2001. -144 с.
Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб: Питер, 2001. — 240 с.
Гаврилов А. Н. Финансы организации (предприятий): учебник / А. Н. Гаврилов, А. А. Попов.-3-е изд., перер. и доп. — М. КНОРУС, 2007 г. — 600c.
Глазунов В. Н. Управление доходом фирмы. Практические рекомендации. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. — 283 с.
Керимов В.Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль». // Менеджмент в России и за рубежом. — № 4. — 2000.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 336 с.
Справочник финансиста предприятия. — 4-е изд., доп. и перераб.
М.: ИНФРА-М, 2002. — 576 с.
Финансы и кредит: Учеб. пособие/Под ред. Проф. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 512 с.
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. М. Бурмистрова и др.; Под ред. Проф. Н. В. Колчиной. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 368 с.
Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. — 528 с.
Финансы: учебник.-2-е изд., пер. и доп., под ред. В. В. Ковалева.
М .: ТК Велби: Издательство Проспект, 2006 -640c.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс/Под ред. д.э.н. проф. Н. Ф. Самсонова. — М.: Инфра-М., 2004 -302с.
Финансы: Учебник /Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. — М.: Финансы и статистика, 2004 г. — 504с.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Налоговый кодекс РФ по состоянию на 1 октября 2003 г.- СПб, 2003.
Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. — М.: Финансы и статистика, 2001. -144 с.
Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб: Питер, 2001. — 240 с.
Ковалев В.В.
Введение
в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 768 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 336 с.
Глазунов В. Н. Управление доходом фирмы. Практические рекомендации. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. — 283 с.
Финансы и кредит: Учеб. пособие/Под ред. Проф. А. М. Ковалевой. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 512 с.
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. М. Бурмистрова и др.; Под ред. Проф. Н. В. Колчиной. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 368 с.
Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. — 528 с.
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. М. Бурмистрова и др.; Под ред. Проф. Н. В. Колчиной. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004., с.
48.
Финансы предприятий: Учебник / Под ред. М. В. Романовского. — СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. — 528 с.
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.
08.92 г. № 552 (в редакции изменений и дополнений). // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. — СПб.: 2003, — 288 с.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации (ПБУ 10/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов/ Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. М. Бурмистрова и др.; Под ред. Проф. Н. В. Колчиной. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 368 с.
Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации (ПБУ 9/99)». // Сборник Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 1−15).-М.: издательство «Бухгалтерский учет», 2001.
Глазунов В. Н. Управление доходом фирмы. Практические рекомендации. — М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2003. — 283 с.
Гаврилов А. Н. Финансы организации (предприятий): учебник / А. Н. Гаврилов, А. А. Попов.-3-е изд., перер. и доп. — М. КНОРУС, 2007 г. — 600c.
Финансы: Учебник /Под ред. А. Г. Грязновой, Е. В. Маркиной. — М.: Финансы и статистика, 2004 г. — 504с.
Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец.- 4-е изд., доп и перераб. — М.: Финансы и статистика, 2001. 416 с
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2002. — 336 с.
Справочник финансиста предприятия. — 4-е изд., доп. и перераб.
М.: ИНФРА-М, 2002. — 576 с.
СФЕРА ПРОИЗВОДСТВА
СФЕРА ОБРАЩЕНИЯ
— объем производстваструктура производства
— ритмичность производства деловая активность ассортимент продукции (работ, услуг) качество продукции (работ, услуг) и конкурентоспособность
— уровень цен продукции (работ, услуг)
— ритмичность отгрузки
— своевременность оформления платежных и расчетных документов сроки денежного оборота соблюдение условий договора применяемые формы расчетов ОБЪЕМ ПРОДАЖ
— несвоевременная оплата продукции вследствие неплатежеспособности покупателей
— нарушения договоров поставщиками материально-технических ресурсов повышение процентных ставок по вкладам демографические социально-экономические политические и др.
— неправильно составленный прогноз спроса на продукцию
— неправильная ценовая политика на рынках сбыта снижение конкурентоспособности продукции в результате низкого качества сырья, оборудования, отсталой технологии, низкой квалификации персонала неэффективная организация процесса сбыта и рекламы продукции Внутренние
Внешние (не зависящие от деятельности предприятия)
Выручка (брутто) от продаж продукции (работ, услуг)
Выручка (нетто) от продаж продукции (работ, услуг)
Косвенные налоги, относимые на увеличение выручки от продаж (надбавку к цене)
Переменные расходы или себестоимость реализованной продукции
Валовая
(маржинальная) прибыль
НДС
Акцизы
Экспортные тарифы
Расходы на сырье и материалы
Заработная плата с отчислениями
Переменные накладные расходы
Условно-постоянные накладные (управленческие) расходы
Коммерческие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыль (убыток) до налогообложения
