);
Дт 26 Кт 10, 51, 60, 69, 70, 96 — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление предприятием в целом;
Дт 28 Кт 10, 51, 60, 69, 70 — расходы по исправлению брака;
Дт 97 Кт 51, 60, 76 — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам;
Дт 96 Кт 10, 23, 60, 69, 70 — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затраты распределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего, затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 28. Затраты вспомогательного производства между потребителями распределяются в специальном расчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объему работ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26. Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенное производство на конец периода, т. е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.
Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию: Дт 43 Кт 20
3.
5. Учет расходов на обслуживание и управление, их учет и распределение Учет расходов по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». На нем могут быть отражены:
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:
Дт 25 Кт 10, 70, 71 и др.
Расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам относятся:
• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.:
Дт 26 Кт 10, 70, 71 и др.
Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26. Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.
4. Расчет себестоимости продукции предприятия на примере ООО «Мегаполис»
Производственная структура данного предприятия состоит из:
Основное производство — цех № 1, цех № 2 (оба цеха занимаются оказанием услуг по монтажу кондиционеров и прочего оборудования соответственно). Учет ведется на счете 20, с открытием субсчетов 20.1 — цех № 1, 20.2 — цех № 2. Незавершенного производства не имеет, в конце месяца расходы по каждому цеху списываются на счета продаж;
Вспомогательное производство — это вспомогательный цех, который производит ремонт оборудования для основной деятельности организации и торговой деятельности. Учет ведется по заказам на счете 23 по субсчетам 23.1 — заказ № 1, 23.2 — заказ № 2, 23.3 заказ № 3, 23.4 — заказ № 4. Прочие расходы вспомогательного производства в конце месяца списываются на общехозяйственные расходы. Амортизация основных средств вспомогательного цеха распределяется по заказам пропорционально заработной плате.
Общехозяйственные расходы — это административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и другие расходы. Для учета используется счет 26, в конце месяца расходы списываются на счета продаж. Базой распределения является удельный вес доходов каждого вида деятельности (цех № 1, цех № 2, торговля).
Таблица № 1. Остатки НЗП по производственной себестоимости вспомогательного цеха.
№ Статьи затрат Сумма на 01.
11.2007 1 Материалы 2000 1000 3000 1000 2 Заработная плата 30 000 40 000 43 000 6000 3 ЕСН 10 680 14 240 15 308 2136 4 Амортизация ОС 1040 1040 2062 864 Заказы 1 2 2 3 Операции по счетам затрат за месяц были следующие:
№ Содержание операции Дт Кт Сумма 1 Начислен износ ОС 20.1
20.2
26 02
02 9000
16 000 2 Отпущены в цех № 1 материалы и инвентарь 20.1 10 13 000 3 Учтены командировочные расходы 26 71 1408 4 Отпущены в цех № 2 запасные части и инвентарь 20.2 10 1400 5 Отпущен хозяйственный инвентарь в аппарат управления 26 10 700 6 Начислена заработная плата цех № 1
Цех № 2
Подразделение торговли Аппарат управления 20.1
20.2
26 70
70 8600
4200 7 Начислены отчисления в ФСС 20.1
20.2
26 69.1
69.1
69.1
69.1 249
122 8 Начислены отчисления в ПФ Цех № 1, № 2 — работники старше 1967 г. р.
Подразделение торговли, аппарат управления — работники моложе 1967 г. р. 20.1
20.1
20.2
20.2
26 69.2
69.
2.1
69.2
69.
2.1
69.2
69.
2.1
69.
2.2
69.2
69.
2.1
69.
2.2 516
252 9 Начислены отчисления в ФФОМС 20.1
20.2
26 69.
3.1
69.
3.1.
69.
3.1
69.
3.1. 95
46 10 Начислена з/п производственным рабочим ремонтного цеха Заказ № 2
Заказ № 1
Заказ № 3
Заказ № 4
23.2
23.1
23.3
23.4
8000 11 Начислено за больничный лист 23.2 70 186 12 Отпущены материалы в ремонтный цех Заказ № 2
Заказ № 3
Заказ № 4 23.2
23.3
23.4 10
10 1000
5000 13 Начислено в ТФОМС 20.1
20.2
26 69.
3.2
69.
3.2.
69.
3.2
69.
3.2 172
84 14 Начислен ЕСН по фондам 23.11
23.11
23.11
23.11
23.11
23.11
23.12
23.12
23.12
23.12
23.12
23.12
23.2
23.2
23.2
23.2
23.2
23.3
23.3
23.3
23.3
23.3
23.4
23.4
23.4
23.4
23.4
23.4 69.1
69.2
69.
2.1
69.
2.2
69.
3.1.
69.
3.2
69.1
69.2
69.
2.1
69.
2.2
69.
3.1.
69.
3.2
69.1
69.2
69.
2.1
69.
3.1.
69.
3.2
69.1
69.2
69.
2.1
69.
3.1.
69.
3.2
69.1
69.2
69.
2.1
69.
2.2
69.
3.1.
69.
3.2 232
160 15. Начислены отчисления по производственному травматизму 20.1
20.2
26 69.
1.1
69.
1.1
69.
1.1
69.
1.1
69.
1.1 25,8
15,6
10,2
12,6 16. Оплачены услуги цеха № 2 20.2 76 5593 17. Приняты к учету расходы на рекламу 26 76 3483 18. Начислена стоимость лицензии 26 97 661 19. Поступила от поставщика периодическая литература 26 76 5085 В конце месяца распределяем расходы на амортизацию по заказам пропорционально заработной плате 23.1
23.2
23.3
23.4 3859
Определяем сс заказ № 1 и № 4 по прямым статьям затрат. Заказы № 2, № 3 остаются незавершенными (остаток на начало + оборот за месяц) 23.1
23.4
16 366 20. Списаны прочие расходы 26 23 153 21. Сс заказа № 1 списывается на расходы цеха № 1
Сс заказа № 4 на общехозяйственные расходы 20.1
26 23
23 77 819
Доходы цеха № 1 за месяц составили 415 255 (0,48)
Доходы цеха № 2 за месяц составили 440 678 (0,51)
Доходы от торговли составили 13 560 (0,02) 22. Распределяем общехозяйственные расходы по видам деятельности пропорционально долям дохода 90.2
90.2
90.2 26
26 23 478,3
24 915,7
766,60 23. Списываем расходы на производство по цеху № 1
Цеху № 2 на продажи 90.2
90.2 20.1
20.2 110 680,8
17 760,6
Список литературы
Налоговый кодекс РФ;
Федеральный закон «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» от 21.
11.1996 N 129-ФЗ;
ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 N 27н);
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133);
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. «Практическая бухгалтерия», М.: Бератор, 2006;
Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет. Учебник», — М., 2006, 392с.
http://audit.bizbook.ru/listing.php?book_id=21 320&page_num=7&reset
Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник». — М.: Финансы и статистика, 2004. — 416с;
Безруких П.С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». — М.
2004. 624с.
Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 1999;
Вахрушна М. А. «Бухгалтерский управленческий учет», М.: Омега-Л, 2006, 570с.
Зайцев Н.А. «Экономика промышленного предприятия». — М.: ИНФРА — М., 2004.-284 с.
Замотаева О.А. «Управленческий учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 157с.
Ивашкевич В. Б «Бухгалтерский управленческий учет». — М- 2003. 618с.
Карпова Т.П. «Управленческий учёт». — М.: Аудит, ЮНИТО, 2005.-350 с.
Керимов В. Э «Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях». — М.: Эксмо — Пресс — 2005 — 143 с.
Либерман И.А. «Управление затратами». — М.: ИТК Дашков и К — 2006 — 619с.
Любушин Н. П «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». — М.: ЮНИТИ — 2005 — 445с.
Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера», М.: Бератор, 2003;
Павлова Л.Н. «Финансы предприятий». — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004.-639 с.
Николаева С.А. «Особенности учета затрат в условиях рынка: система „директ-костинг“»: Теория и практика — М. 1993 г. 128с Русак Н. А., Русак В. А. «Финансовый анализ субъекта хозяйствования». — Мн.: Высшая школа, 2004.-309 с.
Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник», М.: Инфма-М, 2006, 512 с.;
Стражев В. И «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности». — М.: Высшая школа — 2005 — 480 с.
Черникова Ю.А. «Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика». -М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005.-616 с.;
Экономика предприятия./ Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2003.-742 с.
Экономика предприятия./ Под ред. В. П. Грузинова. — М.: ЮНИТИ, 2004.-535 с.
Стр. 58, Замотаева О. А. «Управленческий учет: учебно-наглядное пособие»
Стр. 59, Замотаева О. А. «Управленческий учет: учебно-наглядное пособие»
Стр. 218, Вахрушна М. А. «Бухгалтерский управленческий учет»
Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник»
Стр. 195, Зайцев Н. А. «Экономика промышленного предприятия»
Стр. 224, Безруких П. С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»
Стр. 225, Безруких П. С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»
Стр. 568, Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара «Экономика предприятия»
Стр. 249, Баканов М. И., Шеремет А. Д. «Теория экономического анализа: Учебник».
Стр. 362, Мещерякова В. И. «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Гл. 25, Налоговый кодекс РФ.
Глава 25, Налоговый кодекс РФ
Стр. 4, ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Стр. 347, Вахрушна М. А. «Бухгалтерский управленческий учет»
Стр. 187, Ивашкевич В. Б «Бухгалтерский управленческий учет»
Стр. 76, Керимов В. Э «Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях»
Стр. 77, Керимов В. Э «Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях»
Николаева С.А. «Особенности учета затрат в условиях рынка: система „директ-костинг“»
Большой экономический словарь
Ст. 254, Налоговый кодекс РФ
Ст. 254, Налоговый кодекс РФ
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. «Практическая бухгалтерия»
Ст. 255 Налоговый кодекс РФ
Замотаева О.А. «Управленческий учет: учебно-наглядное пособие»
Либерман И.А. «Управление затратами»
Карпова Т.П. «Управленческий учёт»
Стр. 272, Бабаев Ю. А. «Бухгалтерский учет. Учебник»
Стр. 274, Бабаев Ю. А. «Бухгалтерский учет. Учебник»
