Однако согласно п. 1 ст. 251 НК РФ ч. II при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Согласно ст. 346.
16. НК РФ ч. II «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы:
• расходы на приобретение основных средств;
• расходы на приобретение нематериальных активов;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое лизинг) имущество;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя);
• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• расходы на обеспечение пожарной безопасности предприятия в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
• расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
• плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
• расходы на аудиторские услуги;
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
• расходы на канцелярские товары;
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
• расходы на рекламу производимых и реализуемых работ, услуг;
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС).
Перечень расходов, которые можно признать при УСН, с 1 января 2006 года значительно расширился. Например, налоговую базу по единому налогу уменьшают расходы на сооружение и изготовление основных средств. Это означает, что, во-первых, можно списать стоимость тех основных средств, которые строятся в период применения УСН, во-вторых, налоговую базу уменьшает остаточная стоимость имущества, построенного при общем режиме налогообложения.
При переходе на УСН остаточная стоимость нематериальных активов списывается в том же порядке, что и остаточная стоимость основных средств. Кроме того, налоговую базу можно уменьшить и на стоимость нематериальных активов, созданных собственными силами налогоплательщика.
Также можно включать в расходы следующие затраты:
расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
судебные расходы и арбитражные сборы;
периодические и текущие платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и представлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
Все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ ч. II, то есть они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными, а подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Доходы, так же как и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату осуществления расходов.
Глава 3. Разработка мероприятий по оптимизации налогообложения в ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб"
3.
1. Преимущества и недостатки выбранного режима налогообложения в ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб"
Для предприятия ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" выберем как метод оптимизации налогообложения перевод организации на упрощенную систему налогообложения по одному из видов деятельности — посредническая деятельность по оформлению виз, консульских сборов и страховок. По остальным видам услуг предприятие будет применять традиционный вид налогообложения.
В соответствии с действующим законодательством организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога на прибыль (полностью освобождены от обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль).
В учетной налоговой политике предприятия необходимо установить метод признания доходов и расходов. Т.к. в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от вида деятельности по оформлению виз, консульских сборов и страховок — без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ), поэтому предприятие по данному виду деятельности переведем на упрощенную систему налогообложения и сможем применять кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерском учете.
При кассовом методе при учете доходов и расходов не соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Затраты, связанные с деятельностью по оформлению виз, консульских сборов и страховок будут отражаться на счете 24 в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат (п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства). Применение норм НК РФ по учету налогов и сборов (учет в расходах только после их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ)) позволит предприятию-налогоплательщику получать идентичные данные как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Выбрав за налогооблагаемую базу по УСН величину полученных доходов по посреднической деятельности по оформлению виз, консульских сборов и страховок, ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" в налоговом учете избежит необходимости распределять расходы по видам деятельности, так как для целей налогообложения не надо вести учет расходов для целей исчисления единого налога при УСН, что позволит упростить процедуры налогового учета для данного вида деятельности.
Учет всех доходов и расходов в бухгалтерии ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" рекомендуется вести раздельно, т.к. предприятие будет применять совмещенное налогообложение — УСН и традиционная система — что позволит проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности, как для инвесторов, так и для внутреннего пользования.
3.
2. Оптимизация выбранного режима налогообложения в ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб"
Для обоснования выбора оптимальной системы налогового учета для ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" по посреднической деятельности по оформлению виз, консульских сборов и страховок, рассчитаем величину налогов к уплате в бюджет, предположив, что:
1. ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" применяет традиционную систему налогообложения;
2. ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов;
3. ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" применяет УСН, выбрав в качестве объекта налогообложения величину доходов, уменьшенных на величину расходов.
Для этого воспользуемся данными о доходах и расходах. За 9 месяцев 2006 года ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" имеет следующие показатели:
— выручка от реализации услуг по оформлению виз и страховок — 3 363 000 руб. (в т.ч. НДС 513 000 руб.)
— оплата труда — 355 912 руб.
Обслуживание посетителей для оформления виз и страховок возложено на двух консультантов и одного помощника менеджера.
Если бы ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" применяло традиционную систему налогообложения при учете рассматриваемого вида деятельности, тогда ЕСН к уплате в бюджет составил бы 26% от суммы начисленной заработной платы персонала, т. е. 0,26*355 912 = 92 537 руб.
В случае применения ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в качестве расходов кроме заработной платы можно было бы принять отчисления в Пенсионный Фонд в размере 14% от суммы зарплаты, т. е. 0,14*355 912 = 49 828 руб.
Прочие общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности по предоставлению услуг по оформлению виз распределим пропорционально всем общехозяйственным расходам — 700 000*355912/6 495 462 = 38 356 руб.;
Из данных бухгалтерского учета ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" известно, что средняя стоимость имущества за период, относящаяся к данному виду деятельности составляет 50 500 руб. При этом в налоговом учете традиционной системы налогообложения должна быть отнесена на себестоимость сумма начисленной амортизации — 9000 руб., а также начислен налог на имущество в размере 2,2% от величины среднегодовой стоимости данного имущества.
В составе расходов при традиционной системе налогообложения учтены материальные затраты (без НДС), затраты на оплату труда и ЕСН, прочие расходы, амортизация и налог на имущество.
В составе расходов при УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») учтены материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления в Пенсионный Фонд, прочие расходы.
В табл. 3.1 приведен расчет величин налогов к уплате в бюджет для каждого из трех вариантов. При этом для варианта использования ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" традиционной системы налогообложения учтены такие налоги, как НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество. Сумма выручки и расходов, формирующих себестоимость реализованных услуг, отражена без учета НДС.
Таблица 3.1
Сравнение общей суммы начисленных налогов (руб.) при общем режиме и упрощенной системе налогообложения Показатели Общий режим налогообложения УСН Объект налогообложения — доходы Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов Доходы и расходы в целях налогообложения Доходы 2 850 000 2 850 000 2 850 000
Расходы 1 000 614 355 912
Налоги и взносы НДС к уплате в бюджет 513 000 0 0 Налог на прибыль 443 853 0 0 Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
49 828 ЕСН к уплате в бюджет 42 407
(92 537−49 828) 0 0 Налог на имущество 1111 0 0 Единый налог к уплате в бюджет 0 171 000 374 113
Итого налогов к уплате в бюджет 1 050 501 220 828 423 941
Данные табл. 3.
1. убедительно свидетельствуют о том, что при имеющейся структуре доходов и расходов УСН более выгодна, чем общий режим налогообложения. Выбранная ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" налогооблагаемая база по уплате единого налога более экономична с точки зрения минимизации налогообложения. Соответственно, предложенная ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" система совмещения налоговых режимов оптимальна для данной организации.
Сделаем сравнительный анализ применения различных налоговых режимов при совмещении их с системой уплаты УСН и представим полученные данные в таблице 3.2
Таблица 3.2
Сравнительный анализ применения различных налоговых режимов
Показатели Общий режим налогообложения УСН (доходы) УСН (доходы — расходы) Доходы 2 850 000 2 850 000 2 850 000
Расходы 1 000 614 — 355 912
Итого налогов к уплате в бюджет 1 050 501 220 828 423 941
Итого полученная прибыль 798 885 2 629 172 2 070 147
В таблице 3.2 наглядно видно, что для организации ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" наиболее оптимальным режимом налогообложения, позволяющим получить максимальную прибыль, является упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».Заключение
ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" рекумендуется в своей деятельности совмещать два налоговых режима — традиционную систему и УСН с объектом налогообложения «Доходы».
ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" ведет бухгалтерский учет по всем видам деятельности. Это позволяет сформировать финансовый результат по каждому виду деятельности для целей налогообложения и единый финансовый результат для целей бухгалтерского учета.
Выбрав за налогооблагаемую базу по УСН величину полученных доходов, ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" в налоговом учете избежало необходимости распределять расходы по видам деятельности, так как для целей налогообложения не надо вести учет расходов для целей исчисления единого налога при УСН. Это позволяет упростить процедуры налогового учета в режиме совмещения налоговых режимов.
Учет доходов в бухгалтерии ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" ведется раздельно.
Для оптимизации налогообложения ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" были рассмотрены три способа организации налогового учета:
совмещение традиционной системы ведения бухгалтерского учета и УСН, налогооблагаемой базой для которого является величина доходов;
совмещение традиционной системы ведения бухгалтерского учета и УСН, налогооблагаемой базой для которого являются доходы, уменьшенные на расходы.
ведение бухгалтерского учета по традиционной системе налогообложения.
Результаты проведенного сравнительного анализа свидетельствуют о том, что при имеющейся структуре доходов и расходов совмещение УСН с традиционным бухгалтерским учетом более выгодно, чем общий режим налогообложения. Выбранная ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" налогооблагаемая база по уплате единого налога более экономична с точки зрения минимизации налогообложения. Соответственно, выбранная ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" система совмещения налоговых режимов оптимальна для данной организации.
Все затраты по деятельности ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб", необлагаемой НДС (трудоустройству моряков), собираются по Дебету счета 20 «Основное производство», затраты по оформлению документов учитываются по Дебету 23 «Вспомогательные производства», расходы по оформлению виз на счете 24, общехозяйственные расходы отражаются по счету 26 с разделением их в конце каждого месяца на затраты по видам услуг пропорционально объему выручки от реализации по каждому виду деятельности без НДС.
Общехозяйственные расходы относятся сразу к трем видам деятельности, в этом случае расходы распределяются пропорционально долям доходов, полученных от каждого вида деятельности в общем объеме доходов, полученных от осуществления всех видов деятельности.
Затраты по оказываемым услугам списываются не в целом на субсчет 90−2 «Себестоимость», а введен еще один уровень, например — 90−2/1 «Себестоимость реализации услуг по трудоустройству», 90−2/2 «Себестоимость услуг по оформлению документов, отъезжающему для работы за рубеж персоналу», 90−2/3 «Себестоимость услуг по оформлению виз и страховок».
По результатам оценки экономического эффекта можно сделать вывод, что применение в режиме совмещения традиционного бухгалтерского учета с УСН (с объектом налогообложения доходы) дает ЗАО «Балтик
Гроуп Интернешнл СПб" экономию налоговых платежей по сравнению с другими вариантами совмещения налоговых режимов.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации: Предисловие к.ю.н., доц. СПбГУ
И. В. Елисеева — СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс»., 2002.-1122c.
Налоговый кодекс Российской Федерации принят Думой 98 N 146-ФЗ в ред. от 29.
07.2004 N 95-ФЗ Федеральный закон РФ от 21.
11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»: Принят Государственной Думой 6 июля 2001 года // Консультант предпринимателя. — СПб.: — 2001. Спецвыпуск № 9
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.
10.2000г. № 94н) Письмо Минфина РФ от 31.
10.1994 г. 142№ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письма Минфина РФ от 16.
07.1996 № 62).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.99 N 43н Положение по бухгалтерскому учету «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) Утвержденное приказом Минфина от 09.
06.2001 № 44н Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.
12.1999 N 107н, от 30.
03.2001 N 27н) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. М: «Издательство ПРИОР», 2005. — 672 с.
Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 2004.
Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. -89 с;
Борисов А. Н. Упрощенная система налогообложения: Комментарий к главе 26.2 части второй Налогового кодекса РФ (постатейный). — СПб.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2005. — 225с.
Брызгалин В.В., Новикова О. А. Учетная политика организаций на 2006 год. — М.:Вершина, 2006. — 160с.
Воронин С. Заработайте на «упрощенке» больше 15 миллионов // Практическая бухгалтерия. — 2004. — № 10.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — Новосибирск, «Экор», 2006. — 753 с.
Гуев А. Н. Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Налогообложение субъектов малого предпринимательства. — М: Дело, 2005. — 384с.
Гусева С.М., Севастьянова Н. П Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.
М:Вершина, 2004.-156с.
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М: Феникс", 2004. — 507с.
Журавлев В. Н. Читаем баланс. — СПб: Налог
Информ, 2006. — 168с.
Истратова М. В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 29.
05.2002 № 57-ФЗ, от 24.
07.2002 № 110ФЗ, от 24.
07.2002 № 104-ФЗ). — М: Статус-Кво 97, 2003. — 368с.
Ларионов А.Д., Карзаева Н. Н., Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность.
М: Проспект, 2005 г. — 207с.
Касьянова Г. Ю. План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям. — СПБ: Информцентр XXI века, 2005. — 114с.
Касьянова Г. Ю. 1000 и один спор, выигранный у налоговых органов: Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. — СПБ: Информцентр XXI века, 2006. — 316с Карп М. В. Специальные налоговые режимы на предприятиях. — Ростов н/Д:Благовест-В, 2005. 248 с.
Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета. Под ред. А. С. Бакаева. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006
Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Более 10 000 проводок: Практика применения нового Плана счетов: Практическое пособие.
М.:Проспект, 2006. — 571с.
Курбангалеева О. А. Упрощенная система налогообложения. — М: Гросс Медиа, 2005. — 255с.
Ларионов А.Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. — СПб.: Проспект, 2005 г. — 318 с.
Макоев О. С. Контроль, ревизия. — М.:Юнити, 2006. — 254с.
Марамчина Е. Б. Бухгалтерский учет на компьютере: ЕНВД в сфере услуг и торговли. — СПб: Питер, 2006. — 178с.
Мартынюк Н. Подготовка первичных документов/журнал «Расчет» № 4, 2005 г.
Морозова Т. В. Малые предприятия: Налогообложение, учет и отчетность: Практические рекомендации. — СПб: Юридический Дом «Юстицинформ, 2005. — 245 с.
Никандрова Л. К. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — М.:РИОР, 2006 г. — 109 с.
Новодворский В.Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. — М.:Проспект, 2006. — 290с.
Патров В.В., Быков В. А. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: МЦФЭР, 2005. — 431с.
Петров А. В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму: Полное практическое руководство по всем существующим в России способам снижения налогов. — М: Бератор-Пресс, 2005. — 336с.
Рябенькая Т. Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Практические рекомендации по составлению. — М.: «Юридический Дом «Юстицинформ» «, 2006. — 210 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М: Инфра-М, 2006 — 688 с.
Савинко Т. В. Договор — сделка и документ налогового учета. // «Бухгалтерский учет» № 16, 2006
Садчиков М. Н. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. — М: Альфа-Пресс, 2007. — 88с.
Севастьянова Т.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами.
М.: Верншина, 2005. — 154 с.
Смышляева С. В. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения. — М: Статус-Кво 97, 2005. — 174с.
Сергеев И.В., Волошина А. Н. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. — М: Финансы и статистика, 2007. — 224с.
Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. — СПб: Экзамен, 2005. — 175с.
Фомичева Л. П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98−20/03). — Система ГАРАНТ, 2006 г.
Чеборюкова В. В. Бухгалтерский учет: Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: Практическое пособие Издательство: — СПб: Проспект, 2007. — 432с.
Шаповалов С. Ю Как не платить лишние налоги и деньги? — М: Статус-Кво 97, 2006. — 165 с.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА — М, 2006. -208 с.
Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н., Трапезников В. А., Гончаров М. В. «Актуальные вопросы налогового права»
Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. — М: Феникс", 2004. — 507с.
