Анализ налогообложения организации

При этом покупатели и продавцы товаров (работ, услуг) обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ.

В учетной политике отражен порядок документооборота в целях исчисления НДС. Принцип нумерации счетов-фактур: — начиная с 1-го числа каждого календарного года (квартала, месяца) в порядке возрастания номеров.

В учетной политике не оговорен порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (например, в виде разделов).

Рассмотрим на примере ситуацию с НДС в связи с осуществленными затратам. ООО «Дата Лайн» заключила договор на аренду под офис помещения. Договор вступил в силу с 1 декабря 2008 г. Арендная плата составляет 118 000 руб. в месяц. Оплата осуществляется ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Операции по начислению и уплате НДС в декабре 2008 г. и в I квартале.

2009 г. в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками.

Декабрь 2008 г.:

Дебет 26 — Кредит 76 — 100 000 руб. — начислена арендная плата за декабрь;

Дебет 19 — Кредит 76 — 18 000 руб. — выделен НДС.

В декабре 2008 г. начисленная арендная плата не перечислена арендодателю. В связи с этим обязанность начислить и перечислить в бюджет НДС у агента не возникает.

Январь 2009 г.:

Дебет 76 — Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислена арендная плата за декабрь;

Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет налоговым агентом по арендной плате за декабрь 2008 г.;

Дебет 26 — Кредит 76 — 100 000 руб. — начислена арендная плата за январь;

Дебет 19 — Кредит 76 — 18 000 руб. — выделен НДС.

Февраль 2009 г.:

Дебет 76 — Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислена арендная плата за январь;

Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет налоговым агентом по арендной плате за январь;

Дебет 26 — Кредит 76 — 100 000 руб. — начислена арендная плата за февраль;

Дебет 19 — Кредит 76 — 18 000 руб. — выделен НДС.

Март 2009 г.:

Дебет 76 — Кредит 51 — 100 000 руб. — перечислена арендная плата за февраль;

Дебет 76 — Кредит 68 — 18 000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет налоговым агентом по арендной плате за февраль;

Дебет 26 — Кредит 76 — 100 000 руб. — начислена арендная плата за март;

Дебет 19 — Кредит 76 — 18 000 руб. — выделен НДС.

Глава 3. Предложения по совершенствованию системы налогообложения юридических лиц.

3.

1. Оптимизация системы налогообложения юридических лиц.

Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и перспективами стабильной работы организации. В период экономического кризиса эта проблема становится еще актуальнее из-за недостатка банковских финансовых ресурсов, трудности получения заемных средств и, следовательно, необходимости бизнеса опираться в основном только на свои ресурсы.

Одна из целей организаций и индивидуальных предпринимателей — выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения — это система различных схем и методик, позволяющая организации выбрать оптимальное решение для конкретной ситуации в хозяйственной деятельности. [30, c.21].

Правильная оптимизация налогообложения (то есть осуществляемая законными методами) и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности[17, c.51].

Налоговая нагрузка — это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Величина налоговой нагрузки зависит от множества факторов — от вида деятельности и формы ее осуществления, налогового режима, организационно-правовой формы предприятия и особенностей налогового и бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике. Методика расчета позволяет каждому предприятию рассчитать свою налоговую нагрузку, провести анализ ее состояния за ряд лет, а затем сделать прогноз возможных вариантов изменения налоговой нагрузки, добиваясь ее оптимального значения.

Методика расчета налоговой нагрузки должна дать предприятию возможность сравнения вариантов и изменения величины налоговой нагрузки через выбор совокупности данных факторов, добиваясь ее оптимального значения. Имея вариант налогового поля, основанный на анализе данных прошлых лет действующего предприятия или на прогнозных данных для вновь создаваемого предприятия, последовательно изменяя значения отдельных факторов в рамках законодательно допустимого предела, можно сравнивать результаты хозяйственной деятельности при разных вариантах налогообложения.

Для действующего предприятия анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Наличие налогового поля предприятия позволяет спрогнозировать налоговую нагрузку на финансовый результат и денежные потоки при изменении условий хозяйственной деятельности. Для вновь создаваемого предприятия расчет налоговой нагрузки планируемой хозяйственной деятельности позволяет оценить ее перспективность.

Методика расчета налоговой нагрузки предусматривает определение общей величины налоговых обязательств, возникших в процессе ведения деятельности за календарный год, и представляет собой совокупность сумм, начисленных за год каждого из обязательных платежей в составе налогового поля, которые должно уплачивать предприятие в бюджетную систему.

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находится предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка исходя из расчетов сделанных во второй главе представлена в таблице 13.

Таблица 16.

Расчет налоговой нагрузки ООО «Дата Лайн».

В руб. В % от общего объема Налог на прибыль 244 824 42,83 Налог на имущество 1843,70 0,32 Единый социальный налог 64 332,00 11,26 Налог на добавленную стоимость 260 615,50 45,59 Всего 571 615,20 100.

Для более наглядного представления распределения нагрузки по видам налогов, построим диаграмму (рис. 16).

Рисунок 16. Распределение нагрузки по видам налогов ООО «Дата Лайн».

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 12.

Таблица 14.

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

Вид платежа Сумма платежа, руб. Изменение, %.

2009 к 2007 2007 2008 2009 1. Единый социальный налог 33 810 49 082 64 332,00 90,27% 2. Налог на имущество организаций 781 1316 1843 135,97% 4. Налог на добавленную стоимость 129 591 188 799 260 615 101,11% 5. Налог на прибыль организаций 131 288 151 228 244 824 86,47% Итого 295 470 390 425 571 614 93,45.

На основании данных, приведенных в таблице 14, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличились на 93,21%. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2009 году предприятие расширило зону обслуживания.

Для более наглядного представления построим графики.

Рисунок 17. Динамика платежей ООО «Дата Лайн» по ЕСН за 2007;2009 г. г Увеличение единого социального налога (на 90,27%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Рисунок 18. Динамика платежей ООО «Дата Лайн» по налогу на имущество за 2007;2009 г. г.

Налог на имущество организации увеличился в 2009 года по сравнению с 2007 годом на 135,97%. Это связано в приобретением дорогостоящего оборудования в 2008;2009 г. г.

Рисунок 19. Динамика платежей ООО «Дата Лайн» по НДС за 2007;2009 г. г.

Налог на добавленную стоимость в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличился на 101,11% за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Рисунок 20. Динамика платежей ООО «Дата Лайн» по налогу на прибыль за 2007;2009 г. г.

В 2007 году налог на прибыль составил 31 288 руб. А в 2009 году — уже 571 614 руб. Данный факт для предприятия является с одной стороны отрицательным с точки зрения увеличения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать положительную сторону этого факта, как укрепление финансового состояния организации по сравнению с показателями предыдущего периода в связи с получением прибыли.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

3.

2. Перспективы развития налогообложения российских предприятий и организаций.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее — Основные направления) были одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 г. В этом документе, разработанном Минфином, определены цели и задачи в области налогового законодательства, ориентиры на ближайшие три года. Несмотря на то что Основные направления не являются нормативно-правовым актом, они служат основанием для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются согласно предусмотренным в этом документе положениям. Соответственно, налоговая политика государства становится более прозрачной и прогнозируемой, а налогоплательщики получают возможность вести свое налоговое планирование с учетом Основных направлений. В статье рассмотрены ключевые положения документа, которые будут интересны страховым организациям.

В ближайшие три года приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее: создание эффективной налоговой системы и сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени [25, c.19].. При этом нельзя не учитывать негативные последствия экономического кризиса, падение темпов экономического роста. Основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2008 г., в оперативном порядке в законодательство о налогах и сборах был внесен целый ряд уточнений и изменений. В частности, увеличились размеры налоговых вычетов по НДФЛ, снизилась ставка налога на прибыль организаций, выросла амортизационная премия по налогу на прибыль организаций, появились налоговые льготы по НДПИ при добыче нефти. В ближайшие годы антикризисные меры будут реализовываться путем осуществления бюджетной политики. Какие же меры в области налоговой политики планируется реализовать в 2010 — 2012 гг. [20, c.29].

Амортизационная политика. Будет продолжена реформа начисления амортизации. В Налоговом кодексе закреплен нелинейный метод, предполагающий начисление амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на всю стоимость амортизационной группы. Сейчас речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.

В настоящее время состав амортизационных групп, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», основан на сроке службы того или иного объекта основных средств. Оценка сроков службы проводились около тридцати лет назад — конечно, с того времени изменились технологии, характеристики используемого оборудования, да и методики оценки не отвечают современным требованиям. Сегодня для начисления амортизации важны не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, которые оказывают влияние на процесс начисления амортизации (в частности, скорость развития технологий, заставляющая обновлять основные средства до истечения физического срока их службы). Сроки полезного использования для того или иного объекта основных средств перестали быть актуальными, в связи с чем предлагается пересмотреть подходы к Классификации основных средств на группы и определению норм амортизации для этих групп.

Сокращение возможностей по минимизации налогообложения. Планируется внести изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения.

Одним из вопросов, которые планируется решить, является перенос на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В связи с этим уже начиная с 2010 г. будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

В 2010 г. планируется решить вопрос о нормативном регулировании отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Сейчас эти правила недостаточно эффективны: с одной стороны, они не предотвращают уклонения от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков. Для решения этой проблемы планируется изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные п. 1 ст. 269 НК РФ: разработать правила определения рыночного уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При внесении таких изменений необходимо исключить из ст. 269 НК РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, оставить лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

Вопрос об определении рыночного уровня процентов по кредитам, займам, векселям и прочим операциям, доходы по которым не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг), необходимо решать с учетом того, что к доходам от таких операций в настоящее время не применимы положения ст. 40 НК РФ, так как эти правила относятся только к ценам реализации товаров (работ, услуг) [21, c.49].. В рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях следует распространить правила определения рыночной цены с соответствующей спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами.

В связи с внесением в законодательство поправок, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, нужно изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Под практикой «недостаточной капитализации» (или «тонкой») понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансирование при помощи предоставления заемных средств и последующее распределение прибыли через уплату процентов, относимых на расходы.

Предполагается с учетом новых правил уточнить определение взаимной зависимости лиц. Также планируется распространить действующие в настоящее время правила, основанные на расчете финансового рычага, на взаимоотношения как с иностранными, так и с российскими лицами.

Возможен и более простой подход, базирующийся на применении правила, согласно которому расходы по выплате процентов ограничиваются фиксированной долей налогооблагаемого дохода в пределах действительного размера указанных расходов. При этом под расходами по выплате процентов понимаются расходы по выплате чистых процентов, то есть превышения сумм расходов по уплате процентов, осуществленных в налоговом периоде, над доходами в виде процентов, полученных в налоговом периоде. Этим подходом возможно пользоваться без определения взаимной зависимости лиц как условия для ограничения по принятию процентов к расходам.

Налогообложение операций с ценными бумагами. Законодательство о налогах и сборах не предусматривает особенностей обложения налогом на прибыль организаций операций по предоставлению займов ценными бумагами, что создает для налогоплательщиков значительные риски. В связи с этим требуется установить правила обложения налогом на прибыль организаций таких операций, в том числе[21, c.44]. :

— правила определения налоговой базы при совершении договоров займа, в частности по займам, срок возврата по которым не определен или определен как момент востребования;

— правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком, в том числе в случаях, когда одной из сторон сделки является нерезидент.

В рамках применения налога на прибыль организаций предполагается урегулировать ситуации с операциями РЕПО, в частности с иностранными участниками, доверительным управлением, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий).

Следует предусмотреть норму, согласно которой если сделка РЕПО заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО) и в период, когда акции находятся у российской организации, выплачиваются дивиденды, то российская организация обязывается удержать налог на дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов налоговым агентом или удержанный не в полной сумме.

В случае, когда доверительным управляющим является российское лицо, а бенефициаром — иностранное, целесообразно будет предусмотреть обязанность доверительного управляющего, который может быть сам зарегистрирован в реестре акционеров в качестве номинального владельца акций, представлять сведения о стране налогового резидентства бенефициара. Тогда эмитент акций сможет при выплате дивидендов доверительному управляющему удерживать налог по ставке, соответствующей соглашению об избежании двойного налогообложения со страной резидентства бенефициара, при условии что последний подтвердил ему место своего постоянного нахождения в этой стране.

В настоящее время операциями РЕПО налоговое законодательство признает только операции с эмиссионными ценными бумагами. Планируется ввести норму, в силу которой сделками РЕПО будут признаваться также операции с эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов, соответствующими совокупности признаков эмиссионных ценных бумаг (ст. 2 Федерального закона от 22.

04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»), что позволит создать дополнительный инструмент привлечения финансирования из-за рубежа. [21, c.47].

Предполагается также законодательно закрепить возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом однородными будут считаться требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по уплате денежных средств в той же валюте.

Планируется уточнить установленные ст. 280 НК РФ правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций с учетом нестабильности на финансовых рынках. В частности, необходимо сократить срок, в течение которого цена ценной бумаги, сложившаяся на торгах в прошлом, считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней. Аналогичный срок используется для определения рыночных цен на ценные бумаги в соответствии с нормативно-правовыми актами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на нормативно-правовое регулирование в сфере финансовых рынков.

Нужно создать условия для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, в целях обложения налогом на прибыль организаций — для этого предполагается отказаться от определения рыночной цены ценных бумаг по цене аналогичных бумаг, поскольку применение критерия аналогичности на рынке ценных бумаг невозможно (в силу уникальности каждой ценной бумаги) и возникает высокий риск признания такой цены необоснованной. При этом планируется рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг.

Предполагается снять ограничение в 500 млн руб. для применения нулевой ставки налога на прибыль организаций при налогообложении дивидендов, получаемых российскими «стратегическими» акционерами, то есть лицами, владеющими более 50% акций организации, выплачивающей дивиденды.

В ближайшем будущем планируется внести изменения в ст. 275 НК РФ: уточнить порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия. Организации, получающие такие доходы, в налоговую базу не будут включать доходы, указанные в п. п. 1 и 3 ст. 275 НК РФ, а при расчете налога будут учитывать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только налогоплательщиков — получателей дивидендов, как в настоящее время.

В планах законодателей отказаться от метода оценки ценных бумаг по стоимости последних приобретений (ЛИФО), который в международной практике практически не применяется, да и в бухгалтерском учете от этого метода уже отказались в связи с его реформированием и с приближением к МСФО.

Сближение бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете планируется отказаться от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В таком случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в предварительном порядке в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса. Это будет способствовать сближению бухгалтерского и налогового учета.

Благотворительная деятельность. В перспективе планируется рассмотреть вопрос о предоставлении налогоплательщикам права учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (в рамках устанавливаемых в законодательстве ограничений в виде доли полученных организацией-жертвователем доходов, но не выше предельной суммы вычитаемых пожертвований в год) расходы в виде благотворительных пожертвований. Круг таких пожертвований на первом этапе предполагается ограничить пожертвованиями на цели формирования и пополнения целевого капитала некоммерческих организаций. По результатам анализа данной практики будет рассмотрен вопрос о возможности распространения подобной нормы на правила учета в целях налога на прибыль организаций иных пожертвований, в том числе пожертвований некоммерческим организациям.

В ближайшие годы предполагается сделать администрирование НДС менее обременительным для налогоплательщиков[4, c.9].

Планируется уточнить порядок ведения раздельного учета для целей НДС организациями, осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, деятельность, связанную с финансовыми инструментами срочных сделок, а также деятельность по обеспечению и (или) контролю исполнения сделок. В связи с этим будет рассмотрен вопрос о возможности не учитывать сделки с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такие клиринговые организации являются сторонами сделок в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговыми организациями в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга, при расчете пропорции, используемой для определения сумм налога, принимаемых к вычету либо учитываемых в стоимости приобретаемых клиринговыми организациями товаров (работ, услуг).

Изменения затронут и порядок оформления счетов-фактур, будет решаться вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов [3, c.21]. .

Принципиальным новшеством будет создание системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде. Об этом речь идет уже несколько лет, но пока такая система только в планах.

В ближайшей перспективе планируется внести в гл. 23 НК РФ следующие изменения:

1) освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, при этом сохранить требование о представлении налоговой декларации для реализации права на освобождение от НДФЛ (получение разного рода налоговых вычетов). Также предполагается упростить порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ как за счет изменений в законодательстве о налогах и сборах, так и путем издания для налогоплательщиков более простых и понятных инструкций и рекомендаций по заполнению;

2) ввести индексацию предельных размеров суточных, не облагаемых НДФЛ;

3) уточнить определение налогового резидентства физических лиц, ввести возможность определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица; предусмотреть инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при некоторых условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ — это позволило бы в ряде случаев взимать НДФЛ с момента получения дохода по ставке 13%;

4) оптимизировать порядок налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок:

а) ввести налоговый вычет в размере до 1 млн руб. при реализации ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, при условии что указанные ценные бумаги находились в собственности налогоплательщика более года;

б) ввести возможность переноса на будущее убытков физических лиц, полученных в результате совершения операций с ценными бумагами (с разделением между убытками и доходами, полученными в рамках операций с различными видами ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок);

в) расширить перечень финансовых инструментов срочных сделок, налогообложение которых регулируется ст. 214.

1 НК РФ, а также соответствующий перечень базовых активов финансовых инструментов срочных сделок;

г) усовершенствовать налогообложение при обмене физическими лицами паев паевых инвестиционных фондов и совершении прочих операций с паями;

д) закрепить порядок налогообложения физических лиц при осуществлении ими сделок РЕПО и осуществлении займа ценными бумагами (по аналогии с организациями);

е) усовершенствовать порядок налогообложения физических лиц при получении купонного дохода по облигациям;

ж) закрепить в законодательстве о налогах и сборах сложившийся подход к налогообложению операций физических лиц с российскими депозитарными расписками как нового вида эмиссионных ценных бумаг;

з) конкретизировать правила обложения НДФЛ при осуществлении операций по конвертации американских депозитарных расписок (ADR) и глобальных депозитарных расписок (GDR) в акции и обратно (из акций в депозитарные расписки);

5) продолжить работу по уточнению в законодательном порядке перечня освобождаемых от налогообложения доходов, установленных ст. 217 НК РФ.

Чтобы увеличить налоговые стимулы для участия в благотворительной деятельности и снизить связанные с ней налоговые издержки, предполагается распространить право на получение социального налогового вычета по НДФЛ на суммы произведенных налогоплательщиками — физическими лицами пожертвований:

— некоммерческим организациям, работающим по приоритетным, общественно значимым направлениям, в том числе некоммерческим организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения, охраны окружающей среды, иным некоммерческим организациям, работающим в общественно значимых сферах;

— благотворительным организациям;

— на формирование и пополнение целевого капитала некоммерческих организаций.

В настоящее время указанный социальный налоговый вычет применяется только в отношении пожертвований в пользу организаций, полностью или частично финансируемых из бюджетных источников.

В ближайшей перспективе будет продолжена работа по введению налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Пока имеются большие проблемы с проведением кадастрового учета объектов недвижимости и утверждением результатов их кадастровой оценки, связанные в том числе с отсутствием необходимой законодательной базы.

В целях расширения масштабов использования отсрочки (рассрочки), инвестиционного налогового кредита и уточнения действующих правил изменения сроков уплаты налогов и сборов предлагается уже в 2009 г. внести следующие поправки в законодательство о налогах и сборах:

— помимо перечисленных в ст. 64 НК РФ оснований предоставления отсрочки (рассрочки) предусмотреть и иные основания, не закрепляя их исчерпывающего перечня;

— установить полномочия ФНС определять наличие угрозы возникновения несостоятельности (банкротства) хозяйствующего субъекта в результате единовременной уплаты причитающихся налогов, пеней, штрафов в бюджеты бюджетной системы РФ по результату анализа его финансового состояния в соответствии с методическими указаниями о порядке проведения такого анализа;

— уточнить такие основания предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога, как задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета, недофинансирование.

Кроме того, планируется уточнить Перечень сезонных отраслей и видов деятельности, применяемый для целей налогообложения, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 06.

04.1999 N 382, в соответствии с которым отсрочка (рассрочка) может предоставляться на основании пп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ.

Предполагается внести изменения, которые будут интересны организациям, занимающимся научно-исследовательскими или опытно-конструкторскими работами, а также резидентам создаваемых зон территориального развития в РФ.

В целях повышения оперативности принятия решений предлагается уполномочить руководителей налоговых органов по субъектам РФ предоставлять небольшие (до месяца) отсрочки по уплате налога в пределах одного финансового года. При этом подразумевается, что такая отсрочка может быть предоставлена налогоплательщику один раз в течение календарного года.

С целью устранения несовершенства отдельных норм налогового администрирования предлагается внести изменения в часть первую НК РФ по следующим направлениям:

— повышение эффективности процедур досудебного обжалования в части сроков рассмотрения жалоб, их продления в случае представления налогоплательщиком ранее не представлявшихся документов;

— урегулирование подачи налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, приводящих к уменьшению суммы уплаченного налога и относящихся к прошлым налоговым периодам, превышающим глубину проведения налоговой проверки.

В связи с проведением пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 г. ЕСН будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Соответствующие законы уже приняты. [21, c.49].

В рамках совершенствования государственной пошлины будет оптимизирован перечень юридически значимых действий, совершаемых государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами и (или) должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления.

Также предполагается уточнить действующие размеры государственной пошлины за совершение юридически значимых действий и оптимизировать размеры государственной пошлины за вводимые юридически значимые действия, разграничение полномочий федеральных органов государственной власти, их территориальных органов, а также находящихся в их ведении федеральных государственных учреждений и федеральных государственных унитарных предприятий по совершению на платной основе юридически значимых действий и оказанию связанных с ними государственных услуг.

В целях повышения доходов региональных бюджетов предполагается с 2010 г. внести следующие изменения в гл. 28 НК РФ:

— предоставить право органам власти субъектов РФ устанавливать ставки налога также в зависимости от года выпуска транспортного средства и его экологического класса;

— увеличить средние ставки транспортного налога, установленные ст. 361 НК РФ, в 2 раза, сохранив действующий в настоящее время минимальный уровень налоговых ставок, при этом разрешить органам власти субъектов РФ уменьшать данные ставки не в 5, а в 10 раз.

В рамках совершенствования налога на имущество организаций будет рассмотрен вопрос о целесообразности временного освобождения от этого налога вводимых объектов транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета.

Заключение

Можно сказать, что объектом исследования в работе является комплексная система организации налогообложения и финансового учета на предприятии. Субъектом исследования выступает строительная организация.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

Участниками договора строительного подряда являются подрядные строительные организации, организации — заказчики строительства и инвесторы.

Специфика осуществления хозяйственных операций, а также специфика осуществления процесса оборота денежных средств, специфика отражения выручки от реализации, формирования финансовых результатов определяют соответственно специфику отражения у каждого из участников этого договора в бухгалтерском учете.

Наибольшие особенности исчисления и уплаты налогов по операциям договора строительного подряда имеют место при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Определенная специфика должна учитываться участниками договора строительного подряда при исчислении и уплате налога на прибыль.

Также были рассмотрены вопросы налогообложения по налогу на имущество, единому социальному налогу.

В заключении следует отметить, что контрольная функция бухгалтерского учета расходов в целях их налогообложения усилится еще больше, если в составе себестоимости, операционных и внереализационных расходов Отчета о прибылях и убытках выделять расходы, учитываемые и не учитываемые при налогообложении, и наряду с реальным финансовым результатом показывать результат налогооблагаемый. Полагаем также, что подобная трансформация учета и отчетности способствует появлению дополнительных аналитических возможностей как у управленческого персонала, так и у внешних пользователей информации.

Исследованием возможных вариантов учета расходов для целей их налогообложения далеко не исчерпывается круг проблем, обусловленных со держанием главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ. Особое внимание, в частности, следует обратить на порядок учета доходов, основных средств, финансовых результатов и др. с позиции налогообложения соответствующих хозяйственных операций. Полагаем, однако, что эти проблемы могут быть разрешены с использованием бухгалтерских инструментов без существенных изменений учетной методологии.

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения эффективности российской системы налогов просто необходим, что совершенствование налоговых отношений — наиболее трудная область деятельности правительственных органов РФ. Налоги — это отношение собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Багаутдинова Э. Учетная политика организации. Практические рекомендации // Мозаика. — 2008. — N 12.

Бушуева И. Налоговое планирование. Учетная политика не препятствует экономии // Учет. Налоги. Право. — 2008. ;

12 — 18 сентября. — N 35.

Вишневская Н.Г. НДС — проблемы остаются // Налоговая политика и практика. 2009. № 1.

Власова М. Не прячьте Ваши денежки // Экономика и жизнь. 2008. № 12.

Врублевская О.В., Романовский М. В. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебное пособие.М., 2008.

Гуккаев В. Б. Учетная политика организации. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бератор-Пресс, 2008.

Джамурзаев Ю. Д. Об эффективности мероприятия по сближению бухгалтерского и налогового учета / Ю. Д. Джамурзаев, Г. Н. Хубаев, О. В. Родина // Налоговый вестник. — 2009. — N 5.

Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты // Новая бухгалтерия. — 2008. — N 2.

Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй под редакцией А. Ю. Мельникова, М. 2006.

Лытнева Н. А. Налоговый учет резервов по сомнительным долгам // Бухгалтерский учет. — 2008. — N 21.

Львов Ю.А. «Основы экономики и организации бизнеса» — Спб.: ГМП «Фармико», 2008 г.

Методы налоговой оптимизации./ Под ред. А. В. Брызгалина.

М.: Аналитика-Пресс, 2007.

Мясников О. А. Налогообложение деятельности организации связи // Налоговый вестник. 2008. № 8.

Налоги и налогообложение.- 4-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.

СПб.: Питер, 2006.

Налоги./ Под ред. проф. Д. Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2008.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.

08.2000 N 117-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 N 146-ФЗ.

Овчинникова О. Уменьшаем налогооблагаемую прибыль // Практическая бухгалтерия. — 2009. — N 2.

Пансков В. Г. Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации. М., 2007.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М., 2007.

Пансков В. Г. Российская система налогообложения. Проблемы развития. М., 2008.

Педько А. РДСН: большие прибыли — меньшие ставки налога. «Закон и бизнес» от 16−22 сентября 2008 г., № 37 (459), с. 5.

Педько А. Б. Система регрессивного налогообложения: сущность и экономический потенциал. «Бизнес-Информ» № 13−14, 2008, с. 41−42.

Савицкая Н. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

М.: Филинь, 2006.

Степанов И.С., Волков В. В., Лукинов В. А. Менеджмент в строительстве. Под ред. И. С. Степанова М., 2007.

Сударькова Е. А. Акционерное общество: образцы важнейших внутренних документов. — М.: ИНФРА-М, Норма, 2008.

Требисова К. А. Инструкция по составлению учетной политики // В курсе дела. — 2009. — N 1.

Угланова И. 10 способов уменьшения налога на прибыль // Практическая бухгалтерия. — 2009. — N 5.

Черник Д. Г. Налоговая система России.

М.: Финансы и статистика, 2008.

Черник Д. Г. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М., 2005.

Черник Д.Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы. Учебник для вузов. М., 2007.

Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г., Морозов В. П. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М., 2008.

Шемелев В. А. Получение налоговых вычетов по НДС: «подводные камни» налоговых споров М., 2007.

Щербаков В. А. Краткосрочная финансовая политика. Учебное пособие. М, 2006.

Щербаков В. А. Оценка стоимости предприятия. М., 2008.

Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»: Москва, ИНФРА-М, 2008 г.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. М., 2007.

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Начальник отдела продаж.

Начальник операционного отдела.

Отдел диспетчиризации.

Общий отдел.

Отдел маркетинга.

Бухгалтерия.

Транспортный отдел.

Отдел кадров.

Расчетный центр

Отдел развития рынка.

Отдел строительства сетей.

Налог на добавленную стоимость Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Расчетная величина, используемая только для расчета налога на прибыль.

Налог на прибыль.

Налогооблагаемая прибыль.

Корректировка валовой прибыли (+, -).

Налоговая база по налогу на имущество Телекоммуникационное оборудование.

Офисная мебель.

Оргтехника Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль) Сальдо доходов и расходов.

Прибыль от реализации.

Издержки обращения.

Валовой доход от реализации товаров, работ, услуг.