Бух. 
учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами (на примере ООО «Компания Дельфа»)

Аудитор отражает результаты проведенной инвентаризации расчетов по состоянию на 01.

01.08г. в акте по форме ИНВ-17 (Приложение 5) и реальной признает задолженность, подтвержденную контрагентами.

Подтвержденная дебиторская задолженность ООО «Компания Дельфа» составляет 99,0%, а кредиторская — 26,7%.

Следовательно, по дебиторской задолженности получен хороший результат по подтвержденной задолженности, а вот по кредиторской задолженности ООО «Компания Дельфа» предстоит большая работа с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами по ее подтверждению.

Таблица 3.14 — Сводные результаты проведенной инвентаризации задолженности ООО «Компания Дельфа» на 01.

01.2008 года (РД-3)

Наименова-ние Поставщика

(подрядчика) Задолженность, тыс.

рублей Подтвержденная

Задолженность, тыс.

рублей % подтвержденной

задолженности Клиент Аудит Аудит Клиент Аудит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 ЗАО «Колгейт-Палмолив» 100 044 — 100 044 — 100 044 — 84,8 — 84,8 — ООО «Тайди» 16 781 — 16 781 — 16 781 — 14,2 — 14,2 — ООО «Химторг-сервис» 1115 — 1115 — - - 1,0 — - - ООО «Прайм» — 15 915 — 15 915 — - - 64,5 — - ОАО

«Мос-энерго» — 1200 — 1200 — 1200 — 4,9 — 4,9 ГУП «Водоканал» — 5390 — 5390 — 5390 — 21,8 — 21,8 ОАО «Электро-связь» — 2165 — 2165 — - - 8,8 — - Итого: 117 940 24 670 117 940 24 670 116 825 6590 100,0 100,0 99,0 26,7

2.Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Согласно основной цели проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо проверить наличие договоров с ними, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Применяемые в ООО «Компания Дельфа» договора с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав, работ и услуг. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены.

Договоры этой группы имеют одну существенную особенность: предмет этих договоров — приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения договоров с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» представлена в таблице 3.15 (РД-4). Расхождений не выявлено.

Таблица 3.15 — Проверка соблюдения договоров с поставщиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» (РД-4)

Счет б/у Наимено-вание поставщика Номер договора Предмет договора Количество, тыс.

шт Отражено в складском учете Количество, тыс.

шт Расхож-дения Дата договора Сумма, тысяч рублей Сумма, тысяч рублей 1 2 3 4 5 6 7 8 60 ЗАО «Колгейт-Палмолив»" 343/68-Т Бытовая химия 3300

Бытовая химия 3300 — 03.

01.07г 150 000 35 309 — 76 ОАО

«Мосэнерго» 36 Электро-энерния — - - - 03.

01.07г 6053 6053 — 60 ООО «Тайди» 254 Бытовая химия 385 Бытовая химия 385 — 01.

01.07г 19 203 19 203 ;

Экспертиза договоров с подрядчиками — это подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Данная процедура гораздо более трудоемкая. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты. За проверяемый период ООО «Компания Дельфа» договоров с подрядчиками не заключало.

3.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Основная цель первого этапа проверки — определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, отраженных в отчетности ООО «Компания Дельфа».

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами ООО «Компания Дельфа» представлена в таблице 3.16 (РД-5).

Затем проводим сопоставление остатков и оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. В ходе проведения второго этапа проверки — определяется достоверность и полнота отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данных аналитического учета. Проверка сопоставления остатков и оборотов по счетам синтетического учета и счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Компания Дельфа» расхождений не выявила.

Таблица 3.16 — Проверка правильности отражения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа»

Показатели Код строки Баланса № счета Остатки по счетам, тысяч рублей На начало периода На конец периода По балансу По Главной

книге Расхождение По балансу По Главной

книге Расхождение 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Авансы выданные (в течение 12 месяцев) 245 60 10 930 9530 -1400 117 940 117 940 0 Кредиторская задолженность 621 6076 146 790 146 790 0 24 670 24 670 0 -поставщикам и подрядчикам

60 146 790 144 290 -250 15 915 15 915 -283 -разным дебиторам и кредиторам

621 76 0 250 +250 8755 8755 +283

Аудит тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического и аналитического учета по счету 60,76 в ООО «Компания дельфа» по данным таблицы 3.16 выявил расхождения в сумме авансов по строке 245 бухгалтерского баланса на 01.

01.07г, занижено в Главной книге на 1 400 тысяч рублей.

Ошибка была сделана при составлении отчетности за 2006 год, исправительные проводки отражены в январе 2007 года.

Ошибка существенна и является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, так как искажение суммы по строке 245 актива баланса составляет более 10%.

За данное нарушение статьей 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 0000 рублей.

4.Аудит первичной бухгалтерской документации.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами важно оценить качество первичной документации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Документальную проверку первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания Дельфа» можно разделить на формальную и арифметическую проверку.

Арифметическая проверка заключается в счетном контроле.

Проверка правильности таксировки подсчета данных отраженных в счетах-фактурах и накладных поступивших в ООО «Компания Дельфа» показала, что вычисления в первичных документах сделаны правильно.

К методам формальной проверки первичных документов относятся:

— проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты документов;

— проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.

Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» проведем по следующим направлениям:

— проверка на своевременность и полноту отражения поступления товаров;

— проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Данные таблицы 3.17 (РД-8) и 3.18 (РД-9) дают представление о своевременности, обоснованности и полноте отражения поступления товаров и перечисления авансовых платежей в ООО «Компания Дельфа». Расхождений не выявлено.

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» показала, что обнаружено несоблюдение правил составления и оформления документов по данному участку.

Так, зафиксирован один факт регистрации в учете счета-фактуры № 222 от 13 декабря 2007 года ООО «Револин» на сумму 3304−00 рублей, которая отсутствует в наличии в документах предприятия. Отсутствие подтверждающего документа влечет за собой уменьшение суммы налоговых вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС. А далее соответственно штраф за деяния, повлекшие занижение налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

На многих счетах-фактурах ООО «Алгро» отсутствуют обязательные реквизиты счета-фактуры, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также номер платежно-расчетного документа, так как по договору с данным поставщиком предусмотрен авансовый платеж. Таким образом, зафиксирована регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.

От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, может привести к разногласиям с налоговыми органами, а в последствии и к штрафам и финансовым санкциям.

Проверка соблюдения графика документооборота на участке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами обнаружила, что в ООО «Компания Дельфа» отсутствует график документооборота по данному участку учета.

Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

Правила хранения первичной документации по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдаются, срок хранения этих документов в архиве составляет 5 лет. Однако акты о выделении документов к уничтожению отсутствуют. В беседе с главным бухгалтером ООО «Компания Дельфа» выяснено, что уничтожалась документация с истекшим сроком хранения, значит, данные действия негативных последствий не имеют. В ином случае предприятию бы грозил штраф за нарушение правил учета доходов и расходов.

Таблица 3.17 — Проверка на своевременность и полноту отражения поступления товаров в ООО «Компания Дельфа» (РД-8)

Постав-щик

Номер и дата договора Номер и дата доку-мента Усло-вия перехода права собст-вен-ности Наимено-вание товаров По ТТН Фактическое поступление Дата Сум-ма, тыс.

руб Дата Кол-во, тыс.

шт. 1 2 3 4 5 6 7 9 10 ЗАО «Колгейт-Палмолив» 343/68-Т от 03.

01.

2007 г № 680 008 от 11.

01.07г Купля-продажа Бытовая химия 11.

01.07 1376 12.

01.07 1376 ООО «Тайди» 254 от 01.

01.

2007 г № 47 от 19.

04.07г Купля-продажа Бытовая химия 19.

04.07 599 19.

04.07 599

Таблица 3.18 — Проверка на предмет обоснованности и своевременности перечисления авансовых платежей в ООО «Компания Дельфа» (РД-9)

Поставщик

(подрядчик) Номер договора Дата договора Предмет договора Авансовый платеж по условиям договора Фактическое перечисление Дата Сумма, тыс.

руб. Дата Сумма, тыс.

руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 ЗАО «Колгейт-Палмолив» 343/68-Т 03.

01.07 Бытовая химия 20.

12.07г 100 044 20.

12.07г 100 044

5.Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам посредством изучения и сопоставления данных аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» не выявила данных по неотфактурованным поставкам.

Проверка расчетов наличными денежными средствами с другими юридическими лицами в период с 01 января 2007 года по 21 июля 2007 года проводится на основании Указания Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Данным документом установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке с 21 ноября 2001 года в суме 60 тысяч рублей. В настоящее время указанием Центрального банка Российской Федерации от 20 июня 2007 года № 1843-У сообщено о разрешении с 22 июля 2007 года производить расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, наличными деньгами в суммах, не превышающих 100 000 рублей по одной сделке. Предельный размер расчетов наличными деньгами относиться к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами.

Перечень случаев расходования денежных средств из кассы сверх установленных предельных сумм в ООО «Компания Дельфа» представлен в таблице 3.

19.

Таблица 3.19 — Перечень случаев расходования денежных средств из кассы сверх установленных предельных сумм в ООО «Компания Дельфа» (РД-10)

Наименование юридического лица, которому произведены выплаты из кассы Номер договора Дата и номер кассового ордера Сумма, рублей 1 2 3 4 ООО «Химторгсервис» 34 от 03.

01.07г № 51 от 27.

04.07г 65 000−00

В результате проверки ООО «Компания Дельфа» выявлено нарушение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами по расходному кассовому ордеру от 27.

04.07г. № 47 (Приложение 6). По данному нарушению возможно применение к организации финансовых санкций в размере от 40 000 до 50 000 рублей. Кроме того, за это же нарушение на руководителя предприятия может быть наложен административный штраф (в соответствии со ст. 15.1 КоАП РФ) в размере от 4 000 до 5 000 рублей.

6.Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

Дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в следующих случаях:

— истечение срока исковой давности (в общем случае 3 года с момента окончания срока, установленного для исполнения обязательств должником);

— нереальность для взыскания дебиторской задолженности (неплатежеспособность должника, его исчезновение).

Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, нереальная для взыскания задолженность поставщика подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Предприятия делают это, как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество.

В связи с тем, что имущественное состояние ответчика может меняться, списанная со счета 60 или 76 дебиторская задолженность, безнадежная ко взысканию должна в течение 5 лет учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это необходимо для того, чтобы наблюдать, не появиться ли возможность взыскать задолженность впоследствии. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

По данным проверки обнаружено:

— резервы по сомнительным долгам в ООО «Компания Дельфа» не создавались;

— в учете ООО «Компания Дельфа» отражена операция по списанию дебиторской задолженности ООО «Юни-С» в сумме 1098−00 рублей, как безнадежной ко взысканию без проведения инвентаризации, письменного обоснования (постановления суда о признании должника неплатежеспособным, выписки из государственного реестра о том, что организация прекратила свою деятельность) и составления руководителем приказа о списании этой задолженности;.

— списанная в учете ООО «Компания Дельфа» дебиторская задолженность ООО «Юни-С» не отражена на забалансовом счете 007.

Неправильное отражение данной операции в учете может быть признано проверяющими недействительной операцией. Вследствие этого сумма внереализационных расходов будет уменьшена на сумму операции 1098−00 рублей, в результате будет увеличена налогооблагаемая база по налогу на прибыль.

Таблица 3.20 — Расчеты с поставщиками и подрядчиками ООО «Компания Дельфа» за 2007 год (РД-11)

Наименова-ние поставщика

Сальдо на 01.

01.07г, тыс.

руб. Дата возник;

новения задол-жен-ности Увеличение задолженности, тыс.

руб. Уменьшение задолженности, тыс.

руб. Сальдо на 01.

01.06г, тыс.

руб. Дебет Кредит Начислено по счетам Списано Итого через р/сч через кассу Итого Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 ООО «Юни-С» 1 — 29.

08.02 1 1 — - - - ;

7.Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Суммы налога, предъявленного налогоплательщику поставщиками и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Согласно статье 172 НК РФ в 2007 году предприятие было вправе произвести налоговые вычеты, если:

— товар (работа, услуга) принят к учету;

— на приобретенный товар (работу, услугу) имеется выписанный в установленном Налоговым кодексом РФ порядке счет-фактура.

Проверке подлежат обороты по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «НДС по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за тот же период в книге покупок.

Проведем проверку сумм предъявленного к возмещению НДС за 4 квартал 2007 года по ООО «Компания Дельфа».

В журнале регистрации полученных счетов-фактур отмечаются все счета-фактуры, поступающие в ООО «Компания Дельфа» в установленном порядке. Дебетовые обороты по счету 19 подтверждаются итоговой суммой НДС учтенной в журнале полученных счетов-фактур.

Книга покупок на предприятии ведется надлежащим образом, в ней регистрируются счета-фактуры, суммы НДС по которым предъявляются к вычету в соответствии со ст. 171,172 НК РФ. Величина, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» подтверждается в книге покупок.

Однако проверка первичных документов показала, что в ООО «Компания Дельфа» имеются факты регистрации в учете отсутствующего счета-фактуры и счетов-фактур, составленных и выставленных поставщиками с нарушением установленного НК РФ порядка. Они не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению.

Таким образом, по результатам проверки ООО «Компания Дельфа» (РД-12) в 4 квартале 2007 года завышены налоговые вычеты по НДС на сумму 60 984 рубля по счетам-фактурам:

— № 222 от 13 декабря 2007 года ООО «Револин» на сумму 3304−00 рубля;

— № 447 от 12 ноября 2007 года ООО «Алгро» на сумму 396 480−00 рублей (Приложение 7);

Соответственно, в бюджет недоплачено 60 984 рубля. Это нарушение согласно статье 122 НК РФ влечет за собой штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Таблица 3.21 — Проверка налога на добавленную стоимость, заявленного к вычету, по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО «Компания Дельфа» за 4 квартал 2007 года (РД-12)

Наименование

поставщика (подрядчика) Счет-фактура Дебет 19

Кредит 60,76 Суммы налога, заявленные

к вычету Дт 68 Кт 19 Примечание дата № Сумма, рублей Сумма, рублей Сумма, рублей 1 2 3 4 5 6 7 ЗАО «Колгейт-Палмолив» 01.

09.07−30.

12.07 680 993 134 321 120 20 489 662 20 489 662 ООО «Алгро» 12.

11.07 447 396 480 60 480 60 480 ООО «Химторгсервис» 01.

09.07−30.

12.07 44 448 4 830 000 736 780 736 780 ООО «Револин» 13.

12.07 222 3304 504 504 ООО «Тайди» 01.

09.07−30.

12.07 84 668 161 000 24 559 24 559 ГУП «Водоканал» 31.

12.07 9953 93 000 14 186 14 186 ОАО «Ээлектросвязь» 31.

12.07 1 800 063 375 000 57 203 57 203 140 179 904 21 383 374 21 383 374

По данным организации 139 780 120 21 322 390 21 322 390

По данным проверки -399 784 -60 984 -60 984

Отклонение 3.

4.Ошибки, выявленные при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» и предложения по их устранению В результате проведенной аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» выявлены нарушения, которые обобщены в таблице 3.

22.

Таблица 3.22 — Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Компания Дельфа», налогообложение и соблюдение законодательства

Характер выявленных нарушений Нормативные документы, устанавливающие порядок Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства

Возможный порядок устранения выявленных нарушений 1 2 3 4 Искажение статьи 245 «Авансы выданные» (дебиторская задолженность) формы бухгалтерского баланса более чем на 10% Федеральный закон от 21.

11.96г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 13,18.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункт 32,73.

Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Отчетность не подтверждается первичными документами и бухгалтерскими регистрами, так как нарушена предпосылка представление. Нарушение влечет применение финансовых санкций с должностных лиц в размере 2000;3000 рублей на основании ст. 15.11 КоАП РФ

В бухгалтерской отчетности по строке 245 «Авансы выданные (на период в течение 12 месяцев)» отразить сумму задолженности, соответствующую сумме указанной в Главной книге на основании первичных документов. Рекомендовать внутреннему аудитору проанализировать отчетность предприятия. Подать в налоговую инспекцию уточненный баланс. 1 2 3 4 Регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ, часть 2, ст.

169.

Федеральный закон от 21.

11.96г № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» ст.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункт 12−18.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 № 914. Данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.

На основании ст. 120 НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с органи-зации в размере 5000 рублей.

На основании ст. 122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога По факту регистрации отсутствующего счета-фактуры предлагается запросить у контрагента дубликат документа. Иначе, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ, часть 2, ст.

169.

Федеральный закон от 21.

11.96г № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» ст.

9. Положение по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункт 12−18.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по налогу на добавленную стоимость, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.

12.2000 № 914

Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование.

На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с организации в размере 5000 рублей.

На основании ст. 122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу, требуют переоформления или дооформления.

Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре. Отсутствие графика документооборота Федеральный закон от 21.

11.96г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункт 8,15 Нарушена Предпосылка права и обязанности.

Бесконтрольность в сфере документопотоков ведет к большому числу нарушений, которые влекут за собой привлечение виновных к ответственности. Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами). Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению Федеральный закон от 21.

11.96г № 129-ФЗ «О бухгалтер-ском учете» ст.

17.

Федеральный закон от 22.

10.04г № 125-ФЗ «Об архивном деле в РФ».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н раздел 6 пункты 98−101.

Основные правила работы архивов организаций (одоб-рены решением Коллегии Росархива от 06.

02.02г) Нарушены предпосылки права и обязанности, существование.

На основании ст. 120 НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов организации в размере 5000 рублей, а также начисление налогов по отсутствующим документам, необходимым для проверки, исходя из обычного уровня доходов предприятий с аналогичным видом деятельности. Такое нарушение как уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению исправлению не подлежит. Но поскольку выяснено, что уничтожалась документация с истекшим сроком хранения, предлагается составить акт «задним числом», так как это действие не будет иметь негативных последствий. Выявлены нарушения установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами по одной сделке Указание ЦБ РФ от 14.

11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» Нарушена предпосылка права и обязанности.

Данное нарушение на основании ст.

15.1 КоАП РФ влечет применение штрафных санкций штраф с организации в размере от 40 000 до 50 000 рублей, на руководителя может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей. В целях выполнения требований Указания ЦБ РФ производить наличные расчеты с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. Непроведение инвентаризации расчетов Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 8,12.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункты 26−28.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.

06.1995г. № 49.

Нарушена предпосылка представление, так как не подтверждение задолженности дебиторам и кредиторам ведет к искажению отчетности (данных в статьях бухгалтерского баланса), что влечет за собой применение штрафных санкций. Генеральному директору необходимо издать приказ о проведении инвентаризации расчетов на предприятии, ее периодичности и сроков, назначить постоянно действующую комиссию и ответственного за оформление результатов инвентаризации.

Провести инвентаризацию, отразить ее результаты в учете и по необходимости в отчетности. 1 2 3 4 Неправильное оформление в учете операции по списанию дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию Налоговый кодекс РФ от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ, часть 2, ст. 265.

Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст. 1,8,18 .

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.

07.1998г. № 34н пункт 77,78.

Нарушена предпосылка представление и раскрытие.

Завышение суммы внереализационных расходов, и как следствие, занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

На основании ст. 122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату суммы налога с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога Следует документально подтвердить списание дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию, и отразить эту задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Также для устранения перечисленных выше нарушений, предлагается создать условия для повышения квалификации работников бухгалтерии ООО «Компания Дельфа», с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ и внедрить систему внутреннего контроля на предприятии. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Заключение

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами встречаются в хозяйственной деятельности предприятий и организаций чаще всего. Во многих случаях эти операции отражают основную деятельность предприятия.

Особенностью аудита операций по учету расчетов с поставщиками подрядчиками, дебиторами и кредиторами является документальная обоснованность произведенных операций, подлинность документов и правильность их оформления. Прежде всего, должны быть изучены договоры, на основании которых совершаются хозяйственные операции, соответствие их оформления и содержания требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации.

В ходе проведения аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно должны быть изучены следующие вопросы:

— проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности;

— подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;

— оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий, списания задолженности.

Важным моментом при проверке состояния расчетов является анализ материалов инвентаризации расчетов. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичными из них являются:

— арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (измерении количества, веса, размера);

— несвоевременная регистрация оперативного факта на носителях информации;

— регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

— отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

— отсутствие графиков документооборота;

— ошибки при регистрации документов;

— нарушения сроков хранения документации в архиве;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (кассовых и банковских документов);

— перекрытие задолженности одного контрагента авансами;

— несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

— возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

— неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание;

— отсутствие аналитического учета по поставщикам;

— нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

В данной работе рассматривалась деятельность ООО «Компания Дельфа» за 2007 год. Предприятие расположено в г. Москве и занимается оптовой торговлей бытовой химией.

В соответствии с оборотами по реализации товара предприятие подлежит обязательному аудиту.

Важнейшие параметры финансово-хозяйственной деятельности ООО «Компания Дельфа» представлены в работе на основании данных бухгалтерской отчетности. Анализ показал, что в структуре актива баланса большую часть занимает дебиторская задолженность. В пассиве баланса ярко выражено снижение кредиторской задолженности. Анализ финансовой устойчивости охарактеризовал финансовое положение предприятия как устойчивое. Анализ рентабельности выявил, что предприятие не доходно. В каждом отчетном периоде зафиксирован убыток и его рост в динамике. Таким образом, финансово-хозяйственная деятельность ООО «Компания Дельфа» по сравнению с показателями за 2006 год ухудшилась.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами главным образом влияют на финансовое положение исследуемого предприятия.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа» ведется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В соответствии с отраслевой особенностью предприятия важную роль в расчетных операциях играет отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику.

Анализ расчетов с поставщиками, дебиторами и кредиторами ООО «Компания Дельфа» выявил, что за анализируемый период значительно увеличилась в составе дебиторской задолженности величина авансов выданных поставщикам, а задолженность поставщикам и кредиторам в составе кредиторской задолженности, напротив, значительно снизилась. Расчет коэффициентов оборачиваемости определил, что оборачиваемость дебиторской задолженности по авансам выданным поставщикам в 2007 году ухудшилась, а кредиторской задолженности по счетам 60, 76 улучшилась.

Далее был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Компания Дельфа».

Составлению программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками предшествовала оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Оценка проводилась с помощью специально составленного опросного листа. Тест систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета определил уровень неотъемлемого и контрольного рисков как средний. Соответственно, допустимый уровень риска необнаружения ошибки также средний.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами важную роль играет составление опросного листа по контрагентам, поскольку финансовое положение ООО «Компания Дельфа» во многом зависит от их добросовестности. Анализ показал, что основные поставщики предприятия являются добросовестными и с ними можно продолжать сотрудничество. Следовательно снижается вероятность того, что налоговые органы откажут в вычете НДС по документам этих предприятий.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Компания Дельфа» проводилась в соответствии с разработанной программой аудита операций по данном участку учета.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

— искажение данных в статьях бухгалтерского баланса более чем на 10%;

— регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры;

— отсутствие в первичных документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;

— отсутствие графика документооборота;

— уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

— нарушение установленного порядка осуществления расчетов наличными с юридическими лицами по одной сделке;

— непроведение инвентаризации расчетов;

— неправильное оформление в учете операций по списанию дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию;

— занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

По выявленным нарушениям предлагается повысить эффективность работы системы внутреннего контроля в ООО «Компания Дельфа» по следующим направлениям:

— достоверность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

— правильность оформления первичной документации, ее наличие, создание графиков документооборота;

— осуществление наличных расчетов с юридическими лицами в соответствии с установленным предельным размером расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке;

— организация инвентаризации расчетов на предприятии;

— обоснованность и документальное оформление списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

А также необходимо повысить квалификацию работников бухгалтерии, с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству Российской Федерации. Грамотное ведение бухгалтерского учета позволит избежать выявленных ошибок.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994г № 51-ФЗ //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.

01.1996г № 14-ФЗ //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

3.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.

12.2001г. № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.

12.2001) //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

4.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31.

07.1998г. № 146-ФЗ //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

5.Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05.

08.2000г. № 117-ФЗ //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

6.Федеральный закон от 21.

11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 29.

02.1996г.)// Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

7.Федеральный закон от 07.

08.2001г № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

8.Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

9.Постановление Правительства РФ от 02.

12.2000г № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

10.Приказ Минфина РФ от 29.

07.1998г № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"//Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

11.Приказ Минфина Российской Федерации от 31.

10.2000г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

12.Приказ Минфина РФ от 13.

06.1995г № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» //Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

13.Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.

06.2007 года № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"// Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

14. Указание Центрального банка Российской Федерации от 14.

11.2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (ОТМЕНЕН Указанием ЦБ РФ от 20.

06.07 № 1844-У)// Подготовлен для Системы Консультант Плюс, 2007.

15.Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21−22 октября 2003 года протокол № 18)//

http://www.mingar.garant.ru

16.Аснин Л. М. Основы аудита. — Ростов н/Д.: Феникс, 2005. — 192 с.

17.Аудит./Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. — 583 с.

18.Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 719 с.

19.Василенко А. А. Стандарты аудита. — Ростов н/Д.:Феникс, 2006. -408с.

20.Гаврилова С. С. Экономический анализ. — М.: Эксмо, 2006. — 144 с.

21.Каморджанова Н., Карташова И. Бухгалтерский финансовый учет. — СПб.: Питер, 2005. — 480 с.

22.Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Омега-Л, 2006. — 589 с.

23. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. -М.: ИНФРА-М, 2007. — 717 с.

24.Кочинев Ю. Ю. Аудит. — СПб.: Питер, 2005. — 400 с.

25.Крупченко Е. А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах: — Ростов н/Д: Феникс, 2003. — 320 с.

26.Морозова Ж. А. Планирование в аудите. Практическое руководство.

М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006. — 196 с.

27.Подольский В. И., Макарова Н. С. Аудит первичного учета предприятий.

М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 173 с.

28.Сидорова Е. С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. — Москва: Омега-Л, 2007. — 526 с.

29.Сотникова Л. В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие/ Под ред. В. И. Подольского. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. — 206 с.

30.Торговля: бухгалтерский и налоговый учет: Под ред. Г. Ю. Касьянова. — М.: ИД «Аргумент», 2008. — 416 с.

31."Возврат продавцу некачественного товара, который был приобретен в результате договора купли-продажи"//Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

http://audit-it.ru

32.Дебиторская задолженность, предупреждение и взыскание

http://pozor2006.

4bb.ru

33."Как разработать систему внутреннего контроля"//Журнал «Финансовый директор», № 1 (январь), 2006 год.

http://www.fd.ru

34."Квартальная отчетность"//Журнал «Главбух», № 7, апрель 2003 года, с.37−60

35."Кредиторка: формируем и списываем"// Журнал «Бератор», 29.

11.2005 года

http://www.berator.ru/berator/36/328/

36.Сбор информации об организации от её контрагентов

http://www.infoproverka.spb.ru

37."Счета-фактуры: боремся с ошибками и несправедливыми претензиями"// Журнал «Главбух», № 8, апрель 2004 года, с.24−29

38."Учет и налогообложение долгов"//Газета «Экономика и жизнь», Бухгалтерское приложение, № 22, май 2003 года, с.5−17.

39.Программа IT Audit: Аудитор.

http://audit-soft.ru

Приложения

Учет и налогообложение долгов// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь», № 22(297), май 2003 года, с.5

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002, с.490

Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. П. С. Безруких. — М.: Бухгалтерский учет, 2002, с.491

Сидорова Е. С. План и корреспонденция счетов: 10 000 типовых проводок. — Москва, Омега-Л, 2007, с.145

Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Омега-Л, 2006, с.357

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М: ИНФРА-М, 2007, с.448

Гаврилова С. С. Экономический анализ. — М.: Эксмо, 2006, с.60

Гаврилова С. С. Экономический анализ. — М.: Эксмо, 2006, с.69

Кочинев Ю. Ю. Аудит. — СПб.: Питер, 2005, с.151

Морозова Ж. А. Планирование в аудите. Практическое руководство. — М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006, с.105

Морозова Ж. А. Планирование в аудите. Практическое руководство.

М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2006, с.93−94

Приложение к правилу (стандарту)№ 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Генеральный директор

Начальник склада Менеджеры по продажам

Бухгалтерия

Специалисты по сертификации

Водители

Юрист

Кладовщики

Операторы ПК