Контроль по уплате налогов и сборов на предприятии ОАО РЖД

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.3. Контроль уплаты налогов на предприятии ОАО «РЖД"Большое значение для правильной организации учета расчетов с бюджетом имеет нормативное регулирование, устанавливающее основные методы и способы организации данной области учета. В настоящее время система нормативного регулирования проверки учета расчетов с бюджетом включает в себя:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011г. № 402-ФЗ;Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ. (в ред. от 23.

07.2013);Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.

07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.

12.1999 N 107н, от 24.

03.2000 N 31н, от 18.

09.2006 N 116н, от 26.

03.2007 N 26н, от 25.

10.2010 N 132н, от 24.

12.2010 N 186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.

08.2000 N ГКПИ 00−645);Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.

07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.

10.2011 № 124н, от 17.

08.2012 № 113н, от 4.

12.12г. № 154н); План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.

11.2010 г.);Правила (стандарты) аудиторской деятельности и другие. Учет расчетов с бюджетом является частью финансовых операций организации по исполнению обязательств перед государством по уплате налогов и сборов. Поэтому большое значение имеет необходимость достоверного расчета налоговых баз и сумм налогов, которые подлежат уплате в бюджет. Кроме того, важно соблюдать нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременное или ошибочное исчисление и уплату налогов организация несет ответственность, в т. ч. уголовную. Это говорит об контроле расчетов по налогам и сборам как о чрезвычайно важной и востребованной процедуре, которая позволяет компании своевременно контролировать соблюдение налогового законодательства и избежать начисления штрафных санкций. Проверка взаимоотношений организации с бюджетом и внебюджетными фондами считается объектом особого внимания для руководства организации, так как заключение подтверждает или ставит под сомнение верность расчетов и уплаты налогов и взносов. Учет расчетов по начислению налогов и их уплате в бюджет является трудоемким процессом. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Методически контроль расчетов с бюджетом по налогам аналогичен проверке налоговых органов, но цели налогового контроля и внутрифирменного контроля существенно различаются. Так, к примеру, целью проверки налоговыми органами является повысить налоговую дисциплину налогоплательщиков, а также выявить налоговые правонарушения. А при проведении внутрифирменного контроля расчетов с бюджетом проверяющий в своем заключении дает рекомендации по исправлению выявленных нарушений налогового законодательства, искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, но в тоже время он не может заставить организацию принимать те или иные решения, это право остается за руководством организации Для контроля учета расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие этапы:

сбор и оценка информации;

— анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей бухгалтерского и налогообложения;

— проведение контрольных процедур;

— анализ результатов проверки, оценка налоговых рисков организации;

— подготовка отчета с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства. В ходе проверки необходимо оценить: точность формирования налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и взносов;

своевременность и полноту уплаты налогов и взносов;

правильность и обоснованность применения налоговых льгот;

правильность отражения операций на счетах аналитический и синтетический учета налогов и взносов;

соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. Проверяющему необходимо получить информацию по следующим вопросам, касающимся проверяемой организации:

1)как определен порядок исчисления налогов в учетной политике в целях налогообложения;

2)как организована работа по исчислению налогов (назначены ли ответственные лица, распределены ли между ними обязанности, имеются ли в наличии должностные инструкции);3)каков порядок подготовки, оборота и хранения документов налогового учета и налоговой отчетности, отражения облагаемых оборотов в регистрах бухгалтерского и налогового учета, каким образом происходит обобщение этих данных и как определяется налоговая база;

4)при проведении, каких операций наиболее велик риск возникновения ошибок;

5)осуществляются ли операции, освобождаемые от налогообложения;

6)представлены ли в налоговые органы соответствующие документы, подтверждающие право организации на освобождение или применение налоговых вычетов;

7)производится ли сверка статей налоговых деклараций с данными синтетического учета и налоговыми регистрами должностными лицами (главным бухгалтером или заместителем главного бухгалтера, начальником отдела и т. п.) в конце отчетного периода. В целях получения достоверных результатов от проведения проверки необходимо тщательно проанализировать: статус налогоплательщика; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. Для оценки правильности заполнения налоговой декларации необходимо произвести сверку данных аналитического, синтетического учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. 3. Предложения по совершенствованию налогообложения юридических лиц на примере ОАО «РЖД"3.

1. Проблемы взимания налогов с организаций

Законодательно регламентирован общий порядок исчисления и взимания налогов и сборов. Но на практике бывает не все так гладко, как прописано в законе. В силу частого изменения законодательства, а также недостаточного регулирования отдельных вопросов на практике часто возникают проблемы и спорные ситуации, связанные с исчислением и уплатой налогов. Правильность исчисления и своевременность удержания и перечисления в бюджет сумм налога зависит от правильности и ритмичности работы бухгалтерской службы, от компетентности, аккуратности и опытности бухгалтера, верности поставленного налогового учета на предприятии и прочих факторов. Особенно частые случаи ошибок по исчислению и уплате налогов замечаются на малых предприятиях, вновь открытых организациях, либо в очень крупных компаниях, а также фирмах, для которых предусмотрен особый порядок налогового учета. Ошибки могут возникать и в связи с тем, что не отслеживаются изменения в законодательстве, использует старые версии компьютерных программ. Кроме того, наблюдаются случаи умышленного нарушения порядка исчисления налога, хотя и не так.

Большое количество вопросов связано с возникновением нестандартных ситуаций при исчислении налогов, однозначное решение которых не всегда можно найти в налоговом законодательстве. Налоговый кодекс описывает лишь общие правила исчисления и уплаты налогов, в то время как ситуации на практике бывают гораздо разнообразнее и в процессе их решения обнаруживается, что по данному вопросу нет однозначного ответа в законодательстве, либо соответствующая норма есть, но есть вероятность неправильной или неоднозначной ее трактовки. По отдельным спорным вопросам Министерство финансов и Федеральная налоговая служба публикуют разъяснительные письма. Так же существует определенная судебная практика по спорным вопросам. При этом бывает, что суды различных инстанций решают похожие дела по-разному. В этой связи нужно руководствоваться нормами Высшего арбитражного суда и Верховного суда РФ. Кроме того, многие организации и предприниматели сознательно уходят от налогообложения полученных доходов, зачастую нарушая законодательство. В настоящее время данные проблемы налогообложения решаются налоговыми органами с помощью проведения внеплановых проверок организаций и предпринимателей, которые имеют признаки выплаты «теневой» зарплаты или занижения налоговой базы по налогам и пр.

Также инспекторами проводятся встречные проверки для выявления несоответствий в исчислении налоговой базы. Кроме того, совместно с трудовой инспекцией ведется работа по выявлению организаций и предпринимателей, которые не заключают трудовых или гражданско-правовых договоров с работниками, а так же организаций и предпринимателей, официальная заработная плата в которых ниже среднеотраслевого уровня. Данные задачи являются приоритетными направлениями работы налоговых инспекций в части администрирования налогов и сборов. Как видно из выше изложенного, налогообложение организаций в Российской Федерации имеет много особенностей и вопросов. Для верного и своевременного расчета и перечисления налогов и сборов предприятию необходимо внедрить систему планирования налогообложения. Налоговые платежи в бюджет являются значительной частью финансовых потоков хозяйствующего субъекта. Нередко от принятых профессиональных решений, которые связаны с учетом налоговых рисков, зависит возможность развития бизнеса компании. Поэтому налоговый менеджмент (управление налогообложением) как вид деятельности все чаще входит в практику хозяйственной жизни многих компаний. Корпоративный налоговый менеджмент является составной частью управления финансами организации. Налоговый менеджмент — это разработка и оценка управленческих решений руководства компании, для которых за основу взяты целевые установки организации с учетом величины возможных налоговых последствий.

Главная цель налогового менеджмента — оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства. В процессе управления налогами регулирующие воздействия со стороны менеджеров следует рассматривать в общем контексте финансового менеджмента. Поэтому оптимизация налоговых платежей на уровне предприятий и организаций может быть представлена налоговым контролем (внутренним контролем) и налоговым планированием. Всем, кто серьезно занимается предпринимательской деятельностью, рано или поздно приходится задумываться, как минимизировать свои издержки и платежи, в том числе как уйти от уплаты налогов. Термин «оптимизация налогообложения» возникло в Российской Федерации после распада советской экономики вместе с началом образования новой налоговой системы. Если речь идет об оптимизации налогообложения, то это не означает, что организация или физическое лицо пытается уклониться от уплаты налога. Скорее это можно назвать нежеланием переплачивать налоги, если их можно снизить законными способами. Кроме того, квалифицированная организация бухгалтерского учета значительно снижает суммы переплат и штрафов. Оптимизация налогообложения физических лиц должна строиться на основании максимального использования льгот и освобождений, которые предоставляются налоговым законодательством, а также других законных действий по снижению суммы начисленных налогов.

Основным достоинством законных методов оптимизации налогообложения перед незаконными является то, что налогоплательщику в результате налоговой проверки не надо ждать начисления штрафов, налогов и пеней. Основными принципами оптимизации налогообложения являются:

Адекватность затрат, необходимых на введение оптимизированной системы налогообложения и не превышающих экономию на налогах;

Юридическое соответствие оптимизированной системы налогообложения физических лиц законодательству Российской Федерации;

Нейтралитет, т. е. снижение затрат на уплату налогов за счет уменьшения налоговой базы не должно привести к перекладыванию налогового бремени на плечи контрагентов. Автономность предпринимаемых действий, т. е. поступки налогоплательщика не должны зависеть от внешних факторов. Для физических лиц оптимизация налогообложения может быть осуществлена следующими методами. Метод замены отношений. Одна и та же экономическая цель может быть достигнута разными способами. Законодательство Российской Федерации не ограничивает организации и предпринимателей в его предпочтений в выборе форм, условий сделки, контрагентов и т. д. Физическое лицо может самостоятельно выбирать любой допустимый вариант, принимая во внимание эффективность операции в экономическом плане и с точки зрения налогообложения. Метод разделения отношений. Метод основывается на базе предыдущего метода. Его отличием является то, что заменяется не вся операция, а ее определенная часть или одна экономическая операция замещается несколькими другими.

Такой подход помогает снизить общую сумму налоговых платежей. Метод делегирования налогов предприятию-сателлиту. Метод базируется на передаче части предпринимательской деятельности, которой занимается налогоплательщик, другому субъекту. Основой метода является размещение «налогоемких» видов деятельности на других предприятиях. Метод отсрочки налогового платежа. Базой данного метода является применение элементов прочих методов, которые позволяют перенести момент возникновения объекта, облагаемого налогом на более поздние налоговые периоды. Метод льготного предпринимательства. Это самый широко используемый метод, который заключается в переносе вида или объекта предпринимательской деятельности под льготный режим налогообложения с соблюдением норм законодательства. Метод использования учетной политики. Метод строится на принципе взаимозависимости бухгалтерского и налогового учета и заключается в том, что бы с помощью изменения в рамках законодательства методов и способов ведения учета, закрепляемых в учетной политике, изменять размеры налоговых баз.

Последовательность действий при принятии оптимизационного решения:

Описание предлагаемых вариантов оптимизационных мероприятий и последовательности действий. Оценка и анализ проводимых мероприятий с точки зрения налогового, бухгалтерского и гражданского законодательства, а также с позиций контролирующих органов, судов и прочих возможных участников реализации данных мероприятий. Оценка эффекта, получаемого налогоплательщиков в результате реализации мероприятий.

3.2. Мероприятия по повышению эффективности системы налогообложения организации

Размер налоговых сумм, которые организации, уплачивают ежегодно, напрямую зависит от выбранной системы налогообложения. Налоговое планирование любой организации должно быть основано на следующих принципах, представленных на рисунке 2.Рис. 2. Основные принципы налогового планирования

Кроме того, можно выделить дополнительные принципы:

1. Принцип разумности, который означает, что недопустимо применение необдуманных и грубых приемов, которые приведут к нежелательным последствиям в виде штрафов и санкций. Схема применяемой налоговой оптимизации должна быть спланирована до мелочей;.

2. Не допускается построение схемы налоговой оптимизации на пробелах в законодательстве с использованием зарубежного опыта налогового планирования.

3. Запрещается строить схему оптимизации налогообложения на смежных с налоговым правом отраслях (банковском, гражданском, бухгалтерском и т. д.).

4. Принцип совокупного расчета экономий и потерь. В процессе разработки той или иной схемы налоговой оптимизации необходимо рассмотреть все существенные аспекты деятельности организации.

5.При избрании схемы налоговой оптимизации с высокой уровнем риска предприятию в обязательном порядке необходимо учесть рядполитических аспектов, таких каксостояние бюджета субъекта РФ, где осуществляется деятельность; объем платежей, которые предприятие направляет для его пополнения и пр.

6.При формировании схемы налоговой оптимизации, разработка которой требует привлечения широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины», так как работники должны четко знать и понимать свою задачу в данной операции, но также они не должны знать мотивов руководства компании, которые послужили основой для разработки данной схемы оптимизации.

7. Самое пристальное вниманиепри формировании схемы налоговой оптимизации необходимо обращать на документальное оформление операций.

8.Если разрабатываемая схема налоговой оптимизации строится на несистематическом характере деятельности, то в обязательном порядке следует подчеркнуть, что данные операции имеют разовый характер.

9. Принцип конфиденциальности, означающий, что если компания применяет методы налоговой оптимизации, то ей необходимо соблюдать требование неразглашения (конфиденциальности). 10. Принцип комплексной налоговой экономии, т. еприменяемые схемы налоговой оптимизации должны быть разнообразными. Факторы оптимизации налогового менеджмента можно разделить на внешние и внутренние. На рисунке 3 представлены основные факторы, которые влияют на методы налоговой оптимизации.Рис. 3. Факторы оптимизации налогового менеджмента

Налоговая оптимизация с точки зрения применяемых методов разделяется на оптимизацию при разработке приказа об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета предприятия, при замене или разделении правоотношений, при непосредственном воздействии на объект налогообложения путем его сокращения или изменения его количественных характеристик, использование предусмотренных законом льгот и освобождений и т. д. Мероприятия по налоговой оптимизации с точки зрения периода влияния классифицируются наперспективные или стратегические, эффект от которых действует длительное время, и налоговые, эффект от которых имеет разовый характер. Среди методов оптимизации налогообложения можно выделить 3 наиболее популярные:

1. Методзамены налогового субъекта, который базируется на применении в целях налоговой оптимизации организационно-правовой формы организации бизнеса с более благоприятным режимом налогообложения. 2. Методизменения вида деятельности налогового субъекта, который основывается на переходе к осуществлению вида деятельности, облагаемого налогом по более низкой ставке, чем тот, который осуществлялся ранее. 3.

Методзамены налоговой юрисдикции, заключающийся в регистрации организации на территории субъекта, который предоставляет налогоплательщикам льготное налогообложение при определенных условиях. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Итак, налоговое планирование — многогранный процесс. Это деятельность, которая ведется компанией на протяжении длительного времени. Начиная от выбора системы налогообложения при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя — и до оценки нюансов деятельности фирмы, в т. ч. страны регистрации бизнеса. У каждой компании этот процесс индивидуален, но состоит из похожих элементов: системы налогообложения, видов сделок, положений учетной политики, типов контрагентов. А значит, оценив каждую составляющую процесса, можно сложить по кирпичикам единое целое. Заключение

Актуальность темы

заключается в том, что в настоящее время применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения тесной связи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. С экономической точки зрения налоги представляют собой главный инструмент ᴨерераспределения доходов и финансовых ресурсов, которое осуществляется государством в целях обесᴨечения финансовыми средствами тех секторов и сфер, которые испытывают потребность в финансовых ресурсах, но не в состоянии обесᴨечитьсебя ими самостоятельно. Основной задачей налогового регулирования доходов является сосредоточение в руках государства и местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития. В данной дипломной работе мы рассмотрели систему контроля налогообложения в ОАО «РЖД». А также проанализировали методы оптимизации налогообложения компании. В заключение необходимо отметить, что система налогообложения исследуемой организации находится на достаточно высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость контроля системы исчисления и уплаты налогов и сборов, принимает ответственность за организацию и состояние системы налогообложения и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений. Но, поскольку организация достаточно крупная и расчетом налогов и сборов занимается целый департамент, то ошибки и искажения неизбежны. Но насколько значительными будут данные искажения зависит от системы контроля налогообложения. Список использованной литературы

Конституция Российской Федерации [электронный ресурс]/

http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.

07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.

07.1998

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.

07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.

08.2000

Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. — 138 с.;Анискин Ю. П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. -

М., Финансы и статистика, 2006. — 160 с. Букина Г. Н.

Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.

2007. № 1.Вишневский В. П., Веткин А. С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. — Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. — 228 с. Красноперова О.

А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С. 59−64; № 5. С. 69−76.

Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие / Н. А.

Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой .- Саранск: Издво Мордов .

унта, 2008. — 324 с.;Налоговый менеджмент. С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко.

Издательство: Омега-Л Год: 2007 — С272Налогообложение физических лиц: учеб. пособие / Н. А.

Филиппова, Г. В. Морозова, Н. Н. Семенова, О.

В. Дерина; под ред. Н. А.

Филипповой. — Саранск: Издво Мордов. унта, 2007.

— 200 с.;Павленко С. П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчис-лении и уплате налога на доходы физических лиц / Налоги и налогообложение — 2010. — № 3// [Электронный ресурс]: http: // consultant.ru Палий. В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп.

и испр. — ИНФРА-М, 2012 — 512с.;Поленова С. Н., Миславская Н. А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Дашков и К, 2011 — 372с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова .

— М.: Кно

Рус, 2011. — 230 с.;Сапрыкина Т. В., Владыка М. В., Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012 г. — 488с.;Селезнева Н.

Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

— 224 с. Семенов В. О выборе способа налогообложения // Экономика и жизнь. 2004. №

40.Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. — М.: Издательство «Экзамен», 2006. -

221 с. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: учебник / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия"Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие//Издательство: Магистр — 2009 г., с.

479.;Соколова Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 186 с.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.

СПб.: Питер, 2013.;Феоктистов И. А., Нечипорчук Н. А., Красноперова О. А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. — М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;Финансы, налоги и кредит: Учебник / Общ. ред. Емельянов А. М. и др.

— М.: РАГС, 2004. — 546 с.;Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012 г. — 301 с.