Стратегическое и тактическое налоговое прогнозирование и планирование государства

Процесс разработки планов (прогнозов) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации всего, и в том числе по основным налогоплательщикам, переводится на электронную обработку данных. На создаваемых автоматизированных рабочих местах (РМ8−2-1) с помощью «Системы ЭОД» предусмотрено проведение анализа и разработки плана (прогноза) налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды.

Разработка плана (прогноза) осуществляется на основании показателей налоговой отчетности о базе налогообложения по отдельным видам налогов, о поступлении и задолженности по налогам и сборам, показателей социально-экономического развития территории, полученных от УФНС России по субъекту Российской Федерации, статистических и экономических органов, функционирующих на территории, а также из других внешних источников.

План (прогноз) разрабатывается в целом по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, поступающим в бюджетную систему Российской Федерации с распределением по уровням бюджетов, отдельно:

— в федеральный бюджет;

— в бюджет субъекта Российской Федерации;

— в бюджет муниципального образования;

— в государственные внебюджетные фонды (отдельно по каждому фонду).

Первоначально, на основании динамики показателей налоговой базы и показателей социально-экономического развития территории с учетом изменений, внесенных в законодательство, разрабатывается прогноз поступления налогов и сборов по текущим начислениям.

При этом в ходе разработки плана (прогноза) учитываются особенности отдельных налогов, связанные с порядком, сроками уплаты и видом платежей (авансовый платеж, перерасчет, уплата по результатам фактической финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за предыдущий период и т. д.), приходящихся на планируемый период.

Полученную прогнозную сумму поступлений налогов и сборов в счет текущих начислений корректируют на коэффициент собираемости, который намечается с определенным ростом к предыдущим периодам и с учетом ранее сложившейся динамики данного коэффициента.

К полученной прогнозной сумме поступления налогов и сборов в счет текущих начислений прибавляются дополнительные поступления, планируемые на предстоящий период. К ним относятся поступления в счет погашения недоимки прошлых периодов, поступления по реструктурированной задолженности, другим отсроченным (рассроченным) ранее платежам, поступления по результатам контрольной работы налоговых органов, поступления штрафов, пеней и т. д.

Разработку плана (прогноза) поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды необходимо проводить с учетом особенностей, связанных с расчетом и определением налоговой базы отдельных видов налогов.

3. ПРИМЕР ПРОГНОЗА ПЛАНИРУЕМЫХ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ.

3.

1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ Взимаемый организациями — работодателями налог на доходы физических лиц, рассчитывается на основе показателей таблицы 1.

Показатели Прогнозируемый период (год) 1 Среднемесячная численность работников, занятых в народном хозяйстве региона, тыс. чел.

200,0 2 Среднемесячная оплата труда, руб. 857,6 3 Фонд оплаты труда, млн. руб. 2 058,2 4 Часть ФОТ, на которую распространяются льготы, млн. руб. 411,7 5 Облагаемый налогом ФОТ, млн. руб. 1 646,5 6 Средняя ставка налога, % 13 7.

Сумма налога на доходы физических лиц, млн. руб. 214.

Численность работников в народном хозяйстве региона принимается по данным статистических органов за отчетный период, предшествующий прогнозируемому, с учетом возможных изменений.

Рассмотрим какие изменения влияют на численность занятых в экономике:

изменение объемов производства продукции и производительности труда, трансформация форм собственности предприятий, количественный состав предприятий, факторы демографического характера и т. п.

Выясним как рассчитываются показатели на прогнозируемый период:

1). Численность работников по региону.

Если в отчетном периоде численность работников по региону равна 205 тыс., по причине изменения формы собственности сокращение на 2,4%, значит на прогнозируемый период численность работников составит 200 тыс. человек.

2) Среднемесячная оплата труда.

Если:

среднемесячная оплата труда в отчетном периоде составляла 806 руб.,.

ожидаемый темп инфляции на прогнозируемый период — 12%,.

коэффициент отставания роста оплаты труда от темпов инфляции — 0,53,.

размер среднемесячной оплаты труда в прогнозируемом году составит.

[ 806 + (806×12% х 0,53): 100% ] = 857,6 руб.

От чего зависит расчетный коэффициент отставания темпов оплаты труда от изменения цен:

темпов изменений объема производства и производительности труда, уровня инфляции, размера индексации заработной платы работников бюджетной сферы, роста оплаты труда в отраслях материального производства рядом других обстоятельств.

Под оплатой труда понимается как заработная плата в стоимостной оценке, так и средства в натуральной и денежной форме, выплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

3) Фонд оплаты труда (ФОТ) на прогнозируемый период рассчитывается как произведение численности работников, занятых в народном хозяйстве региона среднемесячной оплаты труда и количества месяцев.

Годовой ФОТ составит:

(857,6×12×200) = 2 058,2 млн руб.

Каждый вид налога имеет свою налогооблагаемую базу, но некоторые составляющие налоговой базы одного налога входят в состав налогооблагаемой базы других налогов. Например, ФОТ является основой налогооблагаемой базы подоходного налога, но в тоже время частично входит в состав налогооблагаемой базы НДС и налога на прибыль.

4) Прямой расчет льготируемой части ФОТ трудоемок. Поэтому в прогнозных расчетах льготируемую часть ФОТ условно определяют по ее удельному весу в ФОТ отчетного периода. Обычно 15−20%.

Допустим условно доля льготируемой части ФОТ составила в отчетном периоде 20%. Следовательно, абсолютная величина льготируемой части ФОТ будет равна.

2 058,2×20%: 100% = 411,7 млн руб.

5) Облагаемый налогом ФОТ исчисляется как разница между ФОТ и его льготируемой частью.

В нашем примере — (2 058,2 — 411,7) = 1 646,5 млн руб.

6) Сумма налога на доходы физических лиц рассчитывается как произведение облагаемого налогом ФОТ и средней ставки этого налога, сложившейся в отчетном году. Допустим, что средняя ставка налога на доходы физических лиц в отчетном году — 13%.

(1 646,5×13%: 100%) = 214 млн руб.

3.

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ Рассчитывается по следующим показателям таблицы 2.

Показатели Прогнозируемый период (год).

1 Валовая прибыль, млн. руб. 535,4 2 Льготы по налогу на прибыль, млн. руб.

42,8 3 Налогооблагаемая прибыль, млн. руб.

492,6 4.

Превышение фонда оплаты труда, млн. руб. 978,2 5 Налогооблагаемая база, млн. руб. 1470,8 6 Ставка налога, % 20 7 Причитается налога на прибыль — всего В том числе:

в федеральный бюджет в местный бюджет

294,2.

29,4.

264,8 1) Прогноз валовой прибыли определяется на основе ряда экономических показателей:

валового внутреннего продукта, объема промышленной продукции, общего объем товарооборота, индекса цен промышленной и иной продукции, темпов роста инфляционных ожиданий, др.

Расчет прогноза валовой прибыли в схематичном виде можно проиллюстрировать следующим образом.

Принимаем:

валовая прибыль отчетного периода составила 519,8 млн руб.,.

интегральный коэффициент развития экономики региона (т.е. произведение коэффициента по отдельным показателям: прирост объемов производства продукции, индекса цен и инфляционных ожиданий) прогнозируются за год в целом — 5%,.

коэффициент отставания роста прибыли от интегрального показателя в отчетном периоде принимается в 0,6 (как правило, он должен быть меньше единицы) В этом случае прогнозируемая величина валовой прибыли составит 535,4 млн руб.

[519,8+ (519,8×5×0,6): 100].

2) Сумма льгот по налогу на прибыль определяется:

в соответствии с количеством и структурой зарегистрированных в налоговых органах юридических лиц на которых распространяются льготы в соответствии с законодательством.

При таких условиях:

если в отчетном периоде удельный вес суммы льгот по налогу на прибыль составил 8% к валовой прибыли.

в налоговое законодательство изменений не внесено.

То размер льгот в прогнозируемом периоде определяется в сумме 42,8 млн руб. (535,4×8%: 100%), а налогооблагаемая прибыль в виде разницы между валовой прибылью и суммой льгот — 492,6 млн руб. (535,4 — 42,8).

3) Превышение фонда оплаты труда Согласно законодательству предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов по ставкам налога на прибыль.

Сумма превышения расходов на оплату труда определяется следующим образом. Допустим:

минимальная месячная заработная плата на прогнозируемый период законодательно установлена на уровне 75 руб.,.

не облагаемые налогом на прибыль расходы предприятий на оплату труда — в размере шести минимальных заработных плат.

Сумма превышения расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной составит.

[2 058,2 млн руб. — (75 руб. х 6×200 тыс. чел. х 12)] = 978,2 млн руб.

4) Налогооблагаемая база прибыли.

492,6 + 978,2 = 1470,8 млн руб.

В данном примере налогооблагаемая база условно ограничена двумя составляющими, однако их гораздо больше.

5) Сумма налога на прибыль исчисляется как произведение налогооблагаемой базы и средней ставки налога.

(1470,8×20%: 100%) = 294,2 млн руб.

6) Согласно законодательству от налогооблагаемой базы:

2% - в федеральный бюджет поступит 29,4 млн руб.,.

18% - в местный — 264,8 млн руб.

3.

3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ Расчет прогноза поступлений НДС приведен в таблице 8.

3.

Показатели Прогнозируемый период (год) (млн. руб.) 1 ФОТ работников материальной сферы, включаемый в себестоимость

221,6 2 Отчисления на соцстрах, медицинское страхование, фонд занятости (26% от общего ФОТ)

57,6 3 Прибыль 535,4 4 Акцизы 30,0 5 Амортизация 40,0 6 Прочие денежные расходы 5,0 7 Добавленная стоимость 889,6 8 Добавленная стоимость по необлагаемым НДС суммам 133,4 9 Облагаемая налогом добавленная стоимость 756,2 10 Средняя ставка налога, % 18,0 11 Причитается налога — всего 136,1 Добавленная стоимость включает в себя:

ФОТ работников материальной сферы, вошедший в себестоимость продукции, работ, услуг;

отчисления на социальное и медицинское страхование и в фонд занятости по этой группе работников;

валовую прибыль;

акцизы;

амортизацию;

и прочие денежные расходы.

1. ФОТ работников материальной сферы рассчитывается на основе прогнозной величины ФОТ всех работников региона и удельного веса в них ФОТ работников материальной сферы, сложившегося в отчетном периоде, предположим он равен — 369,4 млн руб., а доля ФОТ работников материальной сферы на прогнозируемый период составила 60%, то есть 221,6 млн руб. (369,4×60%: 100%).

2. Отчисления на социальное и медицинское страхование, в фонд занятости принимаются по установленным нормативам (всего 39%) от расчетного значения прогноза ФОТ работников материальной сферы.

221,6×26%: 100 = 57,6.

3. Валовая прибыль для расчета НДС допустим — 535,4 млн руб.

4. В основе расчетов по акцизам лежат прогноз объемов производства подакцизной продукции, уровень их предполагаемой свободной оптовой цены, ставки акцизных налогов по каждому виду продукции в соответствии с действующим законодательством.

Условно примем сумму акцизов на уровне 30 млн руб.

5. Прогнозная величина по строке «Амортизация «рассчитывается по аналогичному показателю за отчетный период, предполагаемых темпов обновления и выбытия основных фондов, изменения цен на оборудование, станки, машины, инфляционных ожиданий и других факторов.

Допустим, амортизационные отчисления равны 40 млн руб.

6. Прогноз по прочим денежным расходам условно равен 5,0 млн руб.

7. Добавленная стоимость есть сумма перечисленных составляющих. В нашем примере она равна 889,6 млн руб.

8. Не облагаемые НДС суммы добавленной стоимости определяются в соответствии с законодательством. Они включают стоимость:

товаров (работ, услуг), экспортируемых за пределы государства;

услуг городского пассажирского транспорта;

услуг в сфере народного образования;

жилищного строительства;

финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет бюджета, и т. д.

Добавленная стоимость по не облагаемым НДС суммам принята в 15% от общей суммы добавленной стоимости — 133,4 млн руб.

9. Облагаемый налогом оборот (добавленная стоимость) рассчитывается как разница между общей суммой добавленной и не облагаемой добавленной стоимостью.

Его размер составляет 756,2 млн руб. (889,6- 133,4).

10. Средняя ставка налога (НДС) 18%.

11. Сумма НДС определяется как произведение облагаемого оборота и средней ставки налога.

12. Сумма причитающегося к уплате в бюджет налога составит.

136,1 млн руб. (756,2×18%: 100%).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вместе с тем в практике работы по формированию бюджетов составляются прогнозные расчеты поступлений каждого вида налогов. По ряду налогов они могут быть составлены только с учетом динамики их поступлений. Для этого, как правило, принимаются отчетные данные об их фактическом поступлении за 9 месяцев отчетного года и ожидаемых поступлениях в 4 квартале. Таким образом определяется база за отчетный год, на основе которой прогнозируются поступления налогов на перспективу.

Предложенный метод расчета прочих налогов, в том числе и в местные бюджеты, не исключает возможности их исчисления прямым путем, подобно тому, как это иллюстрировалось по подоходному налогу, налогу на прибыль, НДС.

Выше был рассмотрен расчет прогноза по группе предприятий, по району или отдельно взятому региону. Аналогично предложенному прогнозные расчеты могут производиться на уровне административно-территориальных образований, входящих в Российскую Федерацию, по стране в целом.

Прогнозирование налоговых поступлений — достаточно сложная и ответственная работа, требующая глубоких познаний происходящих в народном хозяйстве социально-экономических процессов, развития их тенденций в перспективе, знании налогового и иного законодательства, освоения методологии прогнозирования, в том числе с помощью автоматизированных систем управления (АСУ). Только в этом случае возможно с достаточно высокой степенью надежности разрабатывать прогнозы поступлений налогов и своевременно утверждать бюджеты всех уровней.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Бородушко И. В., Васильева Э. К., Кузин Н. Н., Финансы. // СПб: Питер. 2006;

Боброва А.В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса. // Экзамен. 2005;

Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль. Практика исчисления и уплаты. // Абак. 2009;

Приказы ФНС России: от 13.

04.2007 N ММ-3−13/230@ «О внесении изменения в Приказ МНС России от 22.

12.2003 N БГ-3−13/705@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)»; от 10.

04.2007 N ММ-3−25/219@ «О Временном порядке обеспечения представления налоговых деклараций (расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» .

Петров А. В. Налоги 2009.

Все о поправках в налоговый кодекс РФ (+ CD-ROM). // Бератор-Паблишинг. 2009.

Приказ ФНС России от 6 апреля 2006 г. N САЭ-3−15/212.

Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л., Налоги и налогообложение. // Питер. 2008;

Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. Курс лекций. // Экзамен. 2006;

Синикова Н. В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2006. N 22.

Синикова Н. В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2007. N 13−14.

Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков // Альпина Бизнес Букс. 2004;

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» .

Финансовый менеджмент" под ред. Н. Ф. Самсонова, ЮНИТИ, М, 2000;

www.raexpert.ru, первое в России независимое национальное рейтинговое агентство «Эксперт РА» ;

www.rbc.ru, Российское информационное агентство «Рос.

БизнесКонсалтинг" .

Сердюков А.Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л., Налоги и налогообложение. // Питер. 2008.

Сидорова Е. Ю. Налоговое планирование. Курс лекций. // Экзамен. 2006.

Бородушко И.В., Васильева Э. К., Кузин Н. Н., Финансы. // СПб: Питер. 2006.

Финансовый менеджмент" под ред. Н. Ф. Самсонова, ЮНИТИ, М, 2000.

Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков // Альпина Бизнес Букс. 2004.

Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» .

Синикова Н. В. Одной из важнейших задач является повышение налоговой культуры налогоплательщиков // Российский налоговый курьер. 2006. N 22.

Синикова Н. В. Налоговое администрирование в мегаполисе // Российский налоговый курьер. 2007. N 13−14.

Приказы ФНС России: от 13.

04.2007 N ММ-3−13/230@ «О внесении изменения в Приказ МНС России от 22.

12.2003 N БГ-3−13/705@ «Об утверждении формата представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00)»; от 10.

04.2007 N ММ-3−25/219@ «О Временном порядке обеспечения представления налоговых деклараций (расчетов) и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» .

Приказ ФНС России от 6 апреля 2006 г. N САЭ-3−15/212.

Петров А. В. Налоги 2009.

Все о поправках в налоговый кодекс РФ (+ CD-ROM). // Бератор-Паблишинг. 2009.

Боброва А.В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса. // Экзамен. 2005.

Касьянова Г. Ю. Налог на прибыль. Практика исчисления и уплаты. // Абак. 2009.

www.raexpert.ru, первое в России независимое национальное рейтинговое агентство «Эксперт РА» .

www.rbc.ru, Российское информационное агентство «Рос.

БизнесКонсалтинг" .