Налоговое планирование в системе управления предприятием

Поскольку, расчетная цена товара выше, чем фактически уплаченная при покупке, то корректировка налоговой базы не производится. Механизм трансфертного ценообразования активно используется сегодня в России и российскими, и зарубежными компаниями. Применение трансфертного ценообразования в налоговом планировании связано с неразвитость рынка в регионах России, высокая степень монополизации отдельных секторов экономики, отсутствие сводной информации о рыночных сделках и рыночных ценах, а также различия в условиях налогообложения в разных субъектах Российской Федерации. Главная цель введения трансфертных цен — минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также концентрация прибыли в сбытовых организациях, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Глава 3. Оптимизация налогообложения хозяйствующих субъектов (на примере любой организации)

3.

1. Организационно-экономическая характеристика. Компания КОНСИБ была основана в 1994 году в г. Барнауле и начала свою деятельность с изготовления торгового оборудования из алюминиевого профиля. В 1994 году были арендованы два гаража для цеха торгового оборудования по адресу переулок Мирный. Первый бокс занимала электровакуумная установка для изготовления зеркал — первое приобретение фирмы, второй — непосредственно сборочный цех. Начинали дело всего 3 человека, но уже вскоре коллектив вырос до 12 человек. Все эскизы рисовались с помощью линейки и карандашей, а оборудование собиралось непосредственно на объектах, вручную резался металл.

Чуть позже фирма арендовала небольшой цех в районе заводов по ул. Трактовая и начала красить металл автомобильными красками. В 1995 году — компания становится официальным дилером завода «Мосметаллоконструкция» и начинает выпускать алюминиевые светопрозрачные ограждающие конструкции, осваивает изготовление стеклопакетов, пластиковых окон. В 1996 году производство переезжает в двухэтажное помещение на пр. Космонавтов, 65а. На первом этаже размещался цех резки стекла и торгового оборудования, а второй занимал цех по производству полиэтиленовых пакетов. Компания приобретает оборудование для собственного цеха пластика.

Не прекращая выполнять заказы, коллектив производит отладку оборудования, поэтому многое делается вручную. Первые окна, изготовленные фирмой, были собраны из немецкого профиля ALUPLAST. В этом же 1996 году в компании открывается цех полимерных покрытий. К 2000 году из всего спектра предлагаемой продукции особо выделяются высокотехнологичные конструкции, такие как зимние сады, фасадные системы нового поколения, зенитные фонари, стеклянные и автоматические двери. Это новое слово в дизайне, архитектуре, в современном облике города. Компания начала развивать свою дилерскую сеть, в нее вошли помимо алтайских, крупные фирмы Новосибирска и Новокузнецка. С июня 2003 года ООО «КОНСИБ» расширяет свою сбытовую сеть. Первым шагом было открытие торгового представительства в г.

Бийске, в 2004 году — в г. Славгороде. Произведенная в 2004 году модернизация и автоматизация производства обеспечила повышение качества выпускаемой продукции за счет снижения роли человеческого фактора. Совершенствование и расширение производства пластиковых окон продолжилось в 2005 году, когда было начато строительство нового завода по производству ПВХ-конструкций. Завершение строительства и запуск производства осуществлены ГК «Консиб» летом 2006 года. Тогда же в 2006 году «Консиб» начинает производство окон из профиля VEKA. В 2007 году продолжается освоение новых регионов — начато строительство завода в Ижевске. Запуск производства осуществлен летом 2008 года. К настоящему моменту штат сотрудников компании превысил 400 человек.

9 апреля 2010 года открыто третье производство пластиковых светопрозрачных конструкций в Нижнем Новгороде. 15 апреля 2011 года состоялось открытие завода Консиб в Орле. Уже сегодня завод сотрудничает с сетью дилеров в Орловской, Тульской, Липецкой, Белгородской, Брянской, Воронежской и Тамбовской областях.

17 мая 2013 года прошло открытие пятого завода про производству окон ПВХ Консиб в Тольятти. В таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности предприятия за 2012;2013гг. Таблица 2Анализ показателей эффективности деятельности№Показатели12 мес 2012 год12мес 2013 год+;

— к прошлому периодуабс.%1Прибыль от продаж, млн. руб.

20 502 577+527125,72Прибыль до налогообложения, млн. руб.

857 449−40 852,43Чистая прибыль, млн. руб.

845 347−49 841,14Рентабельность от продаж, %3,5%4,4%+0,9%х5Рентабельность до налогообложения, %0,2%0,8%+0,6%х6Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.

96,595,6−0,999,17Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.

97,597,1−0,499,68Оборотные активы на конец периода, млн. руб.

1 780 616 297−150 991,5запасы сырья и материалов, млн. руб.

716 811 416+4248159,3готовая продукция на складе, млн. руб.

36 362 170−146 659,6дебиторская задолженность, млн. руб.

58 942 302−359 239,110Кредиторская задолженность, млн. руб.

36 043 610−6100,211Оборачиваемость оборотных средств, дней110 101−991,812Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней3614−2238,913Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней2 222 010 014

Коэффициент текущей ликвидности (норм. знач. не = 0.6)0,650,64+ 0,6 110,517Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (норм. знач. не < 0.7)0,830,93+0,32 123,5Источник: Бухгалтерский баланс ООО «Консиб» за 2012, 2013гг., Отчет о финансовых результатах ООО «Консиб» за 2012, 2013гг. За 12 месяцев 2013 прибыль от продаж составила 2577 млн руб., что превышает показатель прошлого года почти в 1,3 раза. В результате рентабельность продаж увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,9% и составила 4,4%. Прибыль до налогообложения за 12 месяцев 2012 составила 449 млн.

руб., чистая прибыль 347 млн руб. Большие складские запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, к замедлению его оборачиваемости, в результате чего ухудшается финансовое состояние предприятия. Показатель абсолютной ликвидности за 12 месяцев 2013 составил 0,07, т. е. каждый день потенциально могут быть оплачены 7% срочных обязательств, эту часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. Коэффициент финансовой независимости характеризует зависимость фирмы от внешних займов и показывает структуру капитала: 64% - собственные средства, а 36% - обязательства предприятия. Организация с большей вероятностью может погасить долги за счет собственных средств. В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия, но требует внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений. Подводя итоги экономической характеристики ООО «Консиб» можно сказать, что предприятие довольно давно работает на рынке производства пластиковых окон, является самым крупным производителем региона, прочно удерживает свои лидерские позиции на рынке сбыта продукции. Основными крупными заказчиками являются строительные и монтажные предприятия по всей России.

Этим и обусловлена необходимость применения в бухгалтерском учете позаказного метода учета затрат, т.к. получаемы заказы от мелких до самых крупных имеют свои параметры и особенности. Кроме того, производство крупных заказов может занимать довольно длительное время. Далее рассмотрим на практике применение позаказного метода учета затрат в компании ООО «Консиб». 3.

2. Налоговое планирование по отдельным налогам ООО «Консиб"Предприятие может снизить свое налоговое бремя по средствам оптимизации системы налогообложения. Для этого необходимо ввести в штат нового работника — налогового менеджера, либо обратиться в специализированную организацию, которая разработает проект по оптимизации налоговых платежей в бюджет. Уменьшение налоговых платежей налогоплательщика допустимо и при высоких налоговых ставках. Так в Российской Федерации такое снижение налогового бремени носит избирательный характер, но может быть доступно для большинства организаций. Например, имеются специальные льготы для предприятий, которые осуществляют социально значимые виды деятельности. Компании «Консиб» можно предложить Разделение финансовых потоков с НДС и без НДС в производстве

Одним из методов налогового планирования по налогу на прибыль является при заключении долгосрочных договоров с отсрочкой платежа установление особых правил перехода права собственности («в момент оплаты») на товар, это позволит отсрочить уплату налога на прибыль и НДС. И более оптимально распределить их в рамках налогового периода. Также компании ООО «Консиб» можно предложить приобретать основные средства в лизинг, что позволит применить коэффициент ускоренной амортизации. Поскольку производство довольно фондоемкое, предприятию постоянно приходится обновлять основные производственные фонды.

Оборудование достаточно дорогостоящее и единовременно изъять денежные средства из оборота на покупку основных средств компания себе не может позволить, поэтому использует заемные средства. Альтернативой привлечению займов и кредитов является лизинг. Применение ускоренной амортизации не только поможет снизить налог на имущество организации. Рассмотрим полученные выгоды от данного способа оптимизации. Стоимость приобретаемого оборудования составляет 3 600 000 руб. без НДС. При использовании лизингаза год ускоренная амортизация будет начислена в размере 3 600 000 руб. (3 600 000 руб. /

3 года х 3). Таким образом, вся стоимость оборудования будет списана в первый год его эксплуатации. Поэтому налог на имущество будет уплачиваться только за первый год, а его сумма составит 39 600 руб. (ставка налога на имущество составляет 2,2%, среднегодовая стоимость имущества 1 800 000 руб.).При использовании схемы предприятие уменьшает в первом году налогооблагаемую прибыль на 3 639 600 руб.

(3 600 000 + 39 600). Во второй и третий годы эксплуатации оборудования расходы, учитываемые для целей налогообложения, отсутствуют. Если бы лизинг не использовался, то ежегодно амортизация начислялась в сумме 1 200 000 руб. [(3 600 000 руб. /

3 года). Налог на имущество начисляется каждый год и составил бы соответственно 66 000, 39 600 и 13 200 руб. Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль каждого года. Экономия по налогу на имущество: 118 800−39 600=79200 руб. Так как организация ведет деятельность в нескольких регионах Российской Федерации, то ей можно предложить метод налоговой оптимизации — метод замены налоговой юрисдикции, заключающийся в регистрации организации на территории субъекта, который предоставляет налогоплательщикам льготное налогообложение при определенных условиях.

Т.е. организации можно открыть филиал, дочерне общество в регионе с более благоприятным налоговым режимом. Рассмотрим пример оптимизации налоговых платежей по транспортному налогу. Транспортный налог является региональным налогом, формирующим доходную базу региональных бюджетов. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту регистрации транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Регистрация транспортных средств юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц. Оно определяется местом их государственной регистрации, которым признается место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода (не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом) представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию. Транспортный налог платят по разным видам транспорта (машинам, мотоциклам, самолетам, кораблям). Объединяет их одно — чтобы транспорт облагался налогом он должен подлежать государственной регистрации. Например, машины регистрируют в ГИБДД. Соответственно, если транспорт регистрации не подлежит (например, скутер), то и налог по нему платить не надо. Рассчитывают налог очень просто.

Для этого мощность двигателя вашей машины (в лошадиных силах или киловаттах) умножают на ставку налога. Базовые ставки по транспортному налогу даны в статье 361 Налогового кодекса. Конкретные ставки налога определяют власти регионов. Поэтому в разных регионах они разные. Конкретные ставки могут отличаться от базовых в 10 раз как в сторону повышения, так и в сторону понижения. Таким образом, в разных регионах России ставки транспортного налога разные. Однако во всех они не отличаются от базовой более чем в 10 раз. Причем местные власти могут ранжировать ставки в зависимости от конкретной категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Отметим, что налог платят по ставкам того региона, где поместу нахождениятранспортных средств.

Это предусмотрено п. 1 ст. 363 и пп. 1 п. 5 ст. 83 Налогового кодекса. Для расчета суммы налога мощность двигателя машины умножают на ставку налога. Пример 1.Легковые автомобили зарегистрированы в Москве.

1. Мощность его двигателя составляет 120 л. с. Ставка налога — 20 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

120 л.с. Х 20 руб./л.с. = 2400 руб.

2. Мощность его двигателя составляет 140 л. с. Ставка налога — 30 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

140 л.с. Х 30 руб./л.с. = 4200 руб.

3. Мощность его двигателя составляет 160 л. с. Ставка налога — 38 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

160 л.с. Х 38 руб./л.с. = 6080 руб. Легковые автомобили зарегистрированы в Московской области.

1. Мощность его двигателя составляет 120 л. с. Ставка налога — 29 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

120 л.с. Х 29 руб./л.с. = 3480 руб.

2. Мощность его двигателя составляет 140 л. с. Ставка налога — 29 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

140 л.с. Х 29 руб./л.с. = 4060 руб.

3. Мощность его двигателя составляет 160 л. с. Ставка налога — 43 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

160 л.с. Х 43 руб./л.с. = 6880 руб. Легковые автомобили зарегистрированы в г. Новосибирске.

1. Мощность его двигателя составляет 120 л. с. Ставка налога — 10 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

120 л.с. Х 10 руб./л.с. = 1200 руб.

2. Мощность его двигателя составляет 140 л. с. Ставка налога — 10 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

140 л.с. Х 10 руб./л.с. = 1400 руб.

3. Мощность его двигателя составляет 160 л. с. Ставка налога — 40 руб./л.с. Сумма налога по машине будет равна (за год):

160 л.с. Х 40 руб./л.с. = 4800 руб. Таким образом, при открытии заводов, филиалов, дочерних обществ в Москве или Московской области для организации выгоднее регистрировать транспортные средства в г. Новосибирск.Организации могут уплачивать транспортный налог следующим образом:

с уплатой авансовых платежей;

единовременной суммой без уплаты авансовых платежей. Этот порядок также устанавливается соответствующими правовыми актами регионов. Авансовые платежи, если они установлены, уплачиваются ежеквартально в размере одной четвертой годовой суммы транспортного налога в сроки, которые устанавливаются каждым регионом самостоятельно. По окончании налогового периода, т. е. календарного года, организации, которые платили авансовые платежи, доплачивают сумму транспортного налога, а там, где авансовые платежи не установлены — организации осуществляют разовую уплату транспортного налога. Срок такой доплаты или уплаты устанавливается регионом, но он не может быть ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример 2.

1. В Свердловской области транспортный налог организации уплачивают разово до 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Т. е. транспортный налог за 2013 год организации, зарегистрированные в Свердловской области, являющиеся его плательщиками, должна была уплатить в период до 15 февраля 2014 г.

2. В Челябинской области организации обязаны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по транспортному налогу. Срок их уплаты — не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т. е. кварталом. Авансовый платеж в Челябинской области:

за первый квартал платится не позднее 30 апреля;

за второй квартал — не позднее 31 июля;

за третий квартал — не позднее 31 октября. За четвертый квартал авансового платежа уже нет, поскольку этот платеж уже считается окончательной уплатой суммы транспортного налога за истекший налоговый период — календарный год. Эта уплата должна быть произведена не позднее 1 марта. 3. В Москве организации не уплачивают авансовые платежи, а осуществляют уплату транспортного налога единовременно не позднее 5 февраля.

4. В Московской области уплата транспортного налога организациями происходит с использованием авансовых платежей, которые уплачиваются также не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. как в Челябинской области, а окончательно по транспортному налогу необходимо рассчитаться не позднее 28 марта. Таким образом, место регистрации организации (а поставить транспортное средство на учет организация должна по месту своей регистрации, либо по месту регистрации филиала, дочернего общества) влияет на порядок, величину и сроки исчисления и уплаты налогов. Соответственно, для того чтобы регулировать величину налоговых платежей в бюджет, организации необходимо обдумано подходить к выбору места своей регистрации, либо регистрации филиала, дочернего общества. Главная цель налогового менеджмента — оптимизация налоговых платежей в бюджет с применением всех особенностей налогового законодательства, в том числе выбора места регистрации налогоплательщика — юридического лица.

3.3. Направления налогового планирования ООО «Консиб"Предприятиям при оптимизации своей налоговой политики необходимо учитывать, в том числе и трансфертное ценообразование. Для этого необходимо изучить законодательство о трансфертном ценообразовании и методы расчета трансфертных цен. ООО «Консиб» занимается производством пластиковых окон, и сотрудничает со многими организациями г. Москвы. Для начала необходимо определить отпускную цену и порог рентабельности. Рассчитаем отпускную цену пластиковых окон методом валовой прибыли с учетом НДС и налога на прибыль, исходя из ожидаемой прибыли 100 000,00 руб. в месяц. Максимальная производительность в месяц составляет 100 пластиковых окон марки «Е». Таблица 3Смета затрат организации исходя из максимальной мощности (100 пластиковых окон марки «Е» в месяц) Показатели

Суммарные затраты Затраты на одно окно

Прямые материальные затраты198 475,1 985кПрямые трудовые затраты255 722,2 557

Переменные общепроизводственные расходы73 003,0073

Итого переменные производственные затраты527 200,5 272

Постоянные общепроизводственные расходы138 940,1 389

Коммерческие, административные расходы228 360,2 283

Итого расходов894 500,8 945

Источник: Регистры бухгалтерского и управленческого учета ООО «Консид» по учету затрат на производство. Цена, рассчитываемая по методу валовой прибыли, должна покрыть все затраты, которые не учитываются при определении валовой прибыли и обеспечивать получение ожидаемой прибыли. Цена = Суммарные производственные затраты + (Процент наценки х суммарные производственные) Процент наценки = (Ожидаемая величина прибыли + Коммерческие, административные расходы) / Суммарные производственные затраты х 100%Процент наценки = (100 000,00 + 228 360,00)/(527 200,00+138 940,00) х 100% = 328 360,00/666 140,00×100%=49,29%Цена = 5272,00 + 1389,00 + 0,4929 х (5272,00 + 1389,00) = 9944,00 руб. При расчете цены не учитывались налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Скорректируем полученную цену с учетом этих налогов. Цена 1 = Цена + Цена 1/ 118*18 + (Цена 1 — Себестоимость одной перевозки — Цена 1/118 * 18) * 0,20Цена — цена без учета налогов;

Цена 1 — цена с учетом НДС и налога на прибыль. Х = 9944 + Х /118 * 18 + (Х — 8945,00 — Х / 118 * 18)*0,20 = 12 029,00 руб. Таким образом, отпускная цена одного окна с учетом налога на прибыль и НДС — 12 029,00 руб. Определить порог рентабельности означает найти такой объем продаж товаров, работ, услуг, при котором организация не имеет прибыли, но не имеет и убытков. Для расчета порога рентабельности сгруппируем постоянные и переменные расходы, представленные в таблице4: Таблица 4Расчет порога безубыточности№ п/пПоказатели

Значение показателей1Количество производимых пластиковых окон в месяц, шт.100,002Цена реализации без НДС, руб.

10 194,003Выручка, руб.

1 019 400,004Переменные расходы, руб.

527 200,005Постоянные расходы, руб.

367 300,00Источник: Регистры бухгалтерского и управленческого учета ООО «Консид» по учету затрат на производство. Количество в точке безубыточности = Постоянные расходы / (Цена реализации — Удельные переменные расходы) = 367 300,00 / (10 194,00 — 527 200,00/100) = 75 шт. Вывод: организации необходимо производить более 75 окон в месяц по цене 10 194 руб., тогда оно будет иметь прибыль, если будет произведено менее 75 окон — убытки. Графическое определение точки безубыточности представлено на рисунке 6.Рис.

6. Точка безубыточности1 Расчет трансфертной цены на основе рыночных цен. ООО «Консиб» занимается производством пластиковых окон, и сотрудничает со многими организациями г. Москвы. Цены на пластиковые окна по г. Москва представлены в таблице 5. Таблица 5Расчет средней рыночной цены 1Организация 110 540,002Организация 210 620,003Организация 310 950,004Организация 411 030,005Организация 510 200,006Организация 610 190,007Организация 710 650,008Организация 810 300,009Организация 910 820,0010

Организация 1010 600,00Средняя рыночная цена10 590,00Источник: Данные маркетинговых исследований рынка сбыта. Представим расчет средней рыночной цены графически на рисунке 7.Рис. 7 Расчет средней рыночной цены Поскольку рынок пластиковых окон хорошо развит, то рассчитанную рыночную цену (10 590 руб.) можно рассматривать как полноценную и ориентироваться на нее. 2. Расчет трансфертной цены на основе полной себестоимости. Рассчитаем трансфертные цены с различными процентными наценками к полной фактической себестоимости. Удельные переменные расходы составляют 527 200,00 руб. / 100 шт = 5272 руб. Удельные постоянные расходы: 367 300,00 руб. / 100 шт = 3673 руб. Полная себестоимость: 5272+3676 = 8948 руб. Трансфертная цена по формуле «110% от полной фактической себестоимости»: 8948 руб х 1,1 = 9843 руб. Трансфертная цена по формуле «120% от полной фактической себестоимости»: 8948 руб.

х 1,2 = 10 738 руб. Трансфертная цена по формуле «130% от полной фактической себестоимости»: 8948 руб. х 1,3 = 11 637 руб.

3 Расчет трансфертной цены на основе переменной себестоимости:

по формуле «200% от переменных расходов"5272 руб х 2 = 10 544 руб.- по формуле «240% от переменных расходов"5272 руб х 2,4 = 12 652 руб.- по формуле «280% от переменных расходов"5272 руб. х 2,8 = 14 762 руб.

4 Расчет договорной трансфертной цены. Проведенные маркетинговые исследования показали, что максимальный спрос внешними потребителями пластиковых окон составляет примерно 90 шт. в месяц, что объясняется хорошо развитым рынком подобных товаров. Переменная себестоимость одного окна для внешних и внутренних потребителей составляет 5272 руб. Удельный маржинальный доход от реализации внешним потребителям:

10 194 — 5272 = 4922 руб. Объем реализации внешним потребителям, от которого вынуждена отказаться организация в связи с необходимостью производства продукции взаимосвязанному лицу:

90 — 60 = 30шт

Упущенный организацией маржинальный доход:

4922 руб. * 30 = 147 660 руб. Для компенсации упущенной выгоды, организации необходимо получить удельный маржинальный доход с взаимозависимого лица:

147 660 руб. / (100−60) = 3692 руб. Договорная трансфертная цена = Удельная переменная себестоимость + утраченный удельный МД, = 5272 + 3692 = 8964 руб. Полученные результаты расчетов трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты организации представим в таблице 6. Из представленной таблицы видно, что предприятию более выгоден метод расчета трансфертной цены на основе переменной себестоимости, он дает максимальный финансовый результат. Таблица 6Варианты расчета трансфертной цены и соответствующие им финансовые результаты (на 100 пластиковых окон)№ строки

ПоказателиРыночная цена (10 590)Договорная цена (8964 руб.)Затратная цена 200% от переменной себестоимости (10 544 руб) Затратная цена 240% от переменной себестоимости (12 652 руб) Затратная цена 280% от переменной себестоимости (14 762 руб) Затратная цена 110% от полной себестоимости (9843 руб) Затратная цена 120% от полной себестоимости (10 738 руб) Затратная цена 130% от полной себестоимости (11 637 руб)

1Цена2Выручка 1 059 000 896 400 105 361 597 441 303 210 699 606 292 440 972 982 747 136

Переменные расходы527 200 527 200 527 200 527 200 527 200 527 200 527 200 527 2004

Постоянные расходы367 300 367 300 367 300 367 300 367 300 367 300 367 300 367 3005

Прибыль от реализации 164 5001 900 159 900 370 700 581 70 089 800 179 300 269 200Источник: Расчетные данные анализа образования трансфертной цены. Заключение

Уплата налогов в бюджет — это не только исполнение обязанности перед государством, но и подтверждение профессиональной чести и деловой репутации компании. Налоги являются источником создания доходов бюджета любого государства, вследствие этого они неразрывно связаны с функционированием самого государства и, соответственно, прямо зависят от уровня развития самого государства. Государство в виде налогов собирает и присваивает себе часть произведенного национального дохода, следовательно уровень налоговой системы напрямую зависит от уровня развития государственного механизма. В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего субъекта хозяйствования.

Актуальность темы

заключается в том, что в настоящее время применение методов налогового планирования является одним из экономических методов управления предприятием, что обеспечивает тесную связь общегосударственных и коммерческими интересов предприятий независимо от их ведомственной подчиненности, видов собственности и организационно-правовой формы. В дипломной работе был поставлены и решены следующие задачи:

Изложено определение налогового планирования, его роль и место в системе управления финансами предприятия. Рассмотрев в дипломной работе теоретические и практические аспекты налогового планирования можно сделать вывод, что для достижения стабильности финансового состояния организации руководству организаций необходимо особое внимание уделять изучению налогового законодательства для того, чтобы использовать все имеющиеся возможности для снижения налоговой нагрузки. Налоговый менеджмент должен занять одно из главных мест в системе управления финансами предприятия. Оптимальная стратегия налогового менеджмента позволит не только сохранить устойчивое финансовое положение, но и позволит компании динамично развиваться. Рассмотрены виды налогового планирования и принципы его организации. Главным условием налогового планирования является неукоснительное соблюдение норм законодательства. Изучены методы и этапы налогового планирования.

Рассмотрев методы налогового планирования можно сделать вывод, что каждое предприятие обладает определенным набором финансовых инструментов, которые позволят ему сформировать оптимальную налоговую политику с учетом специфики его организационно-правовой формы, вида деятельности, его место нахождения и прочих факторов. Изучено правовое обеспечение налогового планирования. Основным нормативным документов, регулирующим налогообложение предприятий является Налоговый кодекс РФ. В нем определены не только правила расчета и уплаты налогов, но и ответственность за несоблюдение данных правил. Обозначены меры ответственности налогоплательщиков при уклонении от уплаты налогов. Основанием для привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа. Таким образом, изучив способы уклонения и обхода налогов, можно сделать вывод, что какими бы ни были причины уклонения от уплаты налогов: экономические, политические, нравственно-психологические, правовые и организационные, ответственность за нарушение налогового и уголовного законодательства в несколько раз превышает величину «сэкономленных» средств.

При налоговом планировании в первую очередь необходимо учесть ответственность за нарушение законодательных норм. Рассмотрено применение методов налогового планирования на примере организации ООО «Консиб». Результаты налогового планирования и оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения. В заключение необходимо отметить, что система налогообложения исследуемой организации находится на достаточно высоком уровне. Руководство организации осознает значимость и необходимость контроля системы исчисления и уплаты налогов и сборов, принимает ответственность за организацию и состояние системы налогообложения и готово к исправлению допущенных ошибок и искажений. Но, поскольку организация достаточно крупная и расчетом налогов и сборов занимается целый департамент, то ошибки и искажения неизбежны. Но насколько значительными будут данные искажения зависит от системы контроля налогообложения.

Конституция Российской Федерации [электронный ресурс]/

http://www.consultant.ru/popular/cons/Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.

07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.

07.1998

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.

07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.

08.2000

Акжигитова А. Н. Налоги и налоговое планирование: Учебное пособие.// Пенза: Пензенский гос. ун-т, 2008. — 138 с.; Барулин С. В. Налоговый менеджмент. Учебник — Дашков и К° - 2013 г.

— 332с. Букина Г. Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом // ЭКО.

2007. № 1.Вишневский В. П., Веткин А. С. Уход от уплаты налогов: теория и практика. — Донецк: ИЭП НАН Украины, 2013. -

228 с.;Ефимова С. А. Краткий курс по налогам и налогообложению. Учебное пособие. 2-е изд., Окей-книга, 2011 г. -

159с.;Красноперова О. А. НДФЛ: спорные вопросы налогообложения (в двух частях) / «Гражданин и право», 2010, № 2. С. 59−64; № 5. С. 69−76.

;Молчанов С. С. Налоги. Расчет и оптимизация.

5-е изд, Питер, 2013 г. — 544с.;Налоговое планирование. Теория и практика: учебник для вузов / 2-е изд., перераб и доп., Вылкова Е. С., Юрайт, 2014 г. — 660с.;Налоговые системы зарубежных стран: учеб. пособие /

Н. А. Филиппова, Н. Н.

Семенова, Г. В. Морозова; под ред. Н. А. Филипповой .- Саранск: Издво Мордов .

унта, 2008. — 324 с.;Налоговый менеджмент. С. В. Барулин, Е. А. Ермакова, В. В. Степаненко. Издательство: Омега-Л Год: 2007 — С272Налогообложение физических лиц: учеб .

пособие / Н. А. Филиппова, Г. В. Морозова, Н. Н.

Семенова, О. В. Дерина; под ред. Н.

А. Филипповой. — Саранск: Издво Мордов. унта, 2007. — 200 с.;Павленко С.

П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчис-лении и уплате налога на доходы физических лиц / Налоги и налогообложение — 2010. — № 3// [Электронный ресурс]: http: // consultant.ru Палий. В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник Изд. 5-е, доп. и испр. -

ИНФРА-М, 2012 — 512с.;Поленова С. Н., Миславская Н. А Международные стандарты учета и финансовой отчетности. — М.: Дашков и К, 2011 — 372с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.

: Кно

Рус, 2011. — 230 с.;Сапрыкина Т. В., Владыка М. В., Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебник// Издательство: Кнорус, 2012 г. — 488с.;Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет.

— М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 224 с. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: учебник / О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. — М.: Издательский центр «Академия"Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие//Издательство: Магистр — 2009 г., с.

479.;Соколова Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. — 186 с.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.

СПб.: Питер, 2013.;Феоктистов И. А., Нечипорчук Н. А., Красноперова О. А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ. — М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2009. — 192 с.;Финансовый учет /под ред. Менгниева А. Х., Шобекова М. Ш., Садыкова С. И. — Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2010. — 327 с.;Чайковская Л. А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): учебное пособие// Издательство: Экономика, 2012 г. — 301 с.;Шестакова Е. В. Оптимизация налогов., Феникс, 2013 г. — 331с.