Обязательное пенсионное страхование в РФ

Согласно ст. 17 и 52 Налогового кодекса объект налогообложения, налоговая база и налоговые льготы являются различными элементами налогообложения. Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен единый социальный налог исходя из налоговой ставки и налоговой базы.

Федеральный закон от 15.

12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не содержит норм, предусматривающих предоставление льгот по уплате страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии застрахованных лиц.

Ст. 239 Налогового кодекса устанавливаются льготы только по уплате единого социального налога, за счет которого финансируется базовая часть трудовой пенсии.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, к указанной налоговой базе при исчислении ЕСН в Федеральный бюджет применяются ставки налога, определенные как одна вторая ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков ст. 241 Налогового кодекса РФ, с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Расчет условий для применения регрессивных ставок налогообложения производится налогоплательщиком ежемесячно.

П. 2 ст. 241 Налогового кодекса определяет, что организацией могут применяться регрессивные ставки налогообложения только в том случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму равную 2500 руб. и более.

При соблюдении этого условия ЕСН исчисляется по регрессивным ставкам, применяемым к выплатам в пользу конкретных физических лиц, размер которых превышает 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года. В отношении физических лиц, налоговая база по которым не превышает указанную величину, применяются максимальные ставки налогообложения ЕСН.

П. 4 ст. 243 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

По физическим лицам, являющимся инвалидами I, II и III групп, а также сотрудникам организаций, перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса, выплаты в пользу которых нарастающим итогом с начала года превысили 100 000 руб., ЕСН в федеральный бюджет исчисляется следующим образом:

по шкале регрессивных ставок ЕСН, предусмотренной ст. 241 Налогового кодекса, устанавливается ставка ЕСН в федеральный бюджет для фактически начисленной общей суммы налоговой базы по работнику (не уменьшенной на сумму налоговых льгот);

определяется одна вторая регрессивной налоговой ставки, установленной в порядке, указанном в предыдущем абзаце (кроме сумм свыше 600 000 руб., для которых ставка остается в размере 2%);

абсолютное значение половинной ставки уменьшается на 14 000 руб., то есть на половину фиксированной величины ставки налога в федеральный бюджет, предусмотренной ст. 241 Налогового кодекса для налоговой базы до 100 000 руб. включительно;

полученная расчетным путем ставка применяется к налоговой базе работника, уменьшенной на сумму налоговых льгот (100 000 руб.).

Необходимо учитывать, что нормы п. 1 ст. 239 Налогового кодекса не применяются при расчете платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Страховые взносы, зачисляемые в бюджет ПФР, исчисляются с полной суммы выплат в пользу работников-инвалидов по ставкам, предусмотренным ст. 22 Федерального закона от 15.

12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» .

Правомерность такого толкования указанных норм налогового законодательства и законодательства об обязательном пенсионном страховании подтверждается и решениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в которых указано, что Федеральный закон от 15.

12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не содержит специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых взносов обязательного пенсионного страхования. Поэтому ст. 239 Налогового кодекса, устанавливающая льготы по единому социальному налогу, на правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяется.

С 1 января 2002 г. трудовые пенсии, назначаемые и выплачиваемые гражданам Российской Федерации, состоят из трех частей: базовой, страховой и накопительной. Страховая и накопительная части трудовой пенсии учитываются на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица. Правовая природа страховых взносов, в отличие от налогов, состоит в том, что они являются обязательными возмездными платежами, которые при наступлении у гражданина права на трудовую пенсию будут ему возвращены в виде пенсионного обеспечения.

Нормами Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» предусмотрены случаи, когда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Особый порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается для иностранных граждан и лиц без гражданства. Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации являются только те иностранные граждане и лица без гражданства, которые постоянно проживают на территории Российской Федерации.

Право иностранного гражданина или лица без гражданства постоянно проживать на территории Российской Федерации подтверждается видом на жительство, выдаваемым органами внутренних дел. Иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие вид на жительство, могут получить право на установление им трудовой пенсии.

Для определения объекта обложения страховыми взносами, подлежащими уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, суммируются все выплаты в пользу физических лиц, которые входят в состав налоговой базы в соответствии со ст. 237 Налогового кодекса, и вычитаются из них суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 238 Налогового кодекса.

Не подлежат налогообложению и не учитываются при определении налоговой базы по единому социальному налогу:

доходы членов крестьянских (фермерских) хозяйств, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации (в течение 5 лет начиная с года регистрации хозяйства);

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций, и иные выплаты.

Так как объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов идентичны объекту и базе налогообложения по единому социальному налогу, то с указанных выше выплат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не уплачиваются.

Особый порядок уплаты страховых взносов предусмотрен для иностранных граждан и лиц без гражданства.

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 15.

12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» застрахованными лицами являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Российской Федерации. Право иностранного гражданина или лица без гражданства постоянно проживать на территории Российской Федерации подтверждается видом на жительство, выдаваемым органами внутренних дел. Для лица без гражданства вид на жительство является одновременно и документом, удостоверяющим личность.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 17.

12.2001 N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» право на получение трудовой пенсии возникает у иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, то есть имеющих вид на жительство.

Не начисляются страховые взносы на суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, а также на суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переводимых с 1 июля 2002 года на условиях оплаты труда федеральной государственной службы.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 23.

12.2003 N 175-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2007 год» в 2007 г. от уплаты страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой и накопительной части трудовой пенсии, освобождаются Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Государственная противопожарная служба Министерства по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная служба специального строительства РФ и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министерство юстиции РФ, Государственная фельдъегерская служба РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Государственный комитет РФ по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, военные суды, Судебный департамент при Верховном Суде РФ и Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудниками учреждений и организаций уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.

С момента начисления (т.е. отражения в бухгалтерской документации) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь получает согласно ст. 243 Налогового кодекса РФ право на налоговый вычет на сумму начисленных страховых взносов из суммы единого социального налога. Подлежащая уплате в Федеральный бюджет сумма единого социального налога уменьшается на сумму начисленных в Пенсионный фонд РФ страховых взносов (налоговый вычет).

В сравнении с ранее действовавшими нормами права, регулирующими правоотношения в области уплаты страховых взносов на пенсионное обеспечение граждан РФ, перечисленные выше федеральные законы не предусматривают льгот для страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Такое положение объясняется тем, что в отличие от ранее действовавшей системы государственного пенсионного обеспечения с 1 января 2002 года действует система обязательного пенсионного страхования.

Право на пенсионное обеспечение и его размер с указанного периода зависит от наличия необходимого страхового стажа и суммы денежных средств, перечисленных работодателем-страхователем за застрахованное лицо.

Уклонение работодателя-страхователя от уплаты страховых взносов приведет к тому, что его работники — застрахованные лица при наступлении пенсионного возраста не смогут иметь права на получение трудовой пенсии в полном размере с учетом страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Заключение

Подводя итог курсовой работы, можно сделать следующие выводы:

Обязательное пенсионное страхование — часть пенсионной системы, которая за счет обязательных страховых взносов обеспечивает предоставление страховой части трудовых пенсий инвалидам и членам семьи умершего кормильца, а также страховой и накопительной частей трудовых пенсий наемным и самозанятым работникам по достижении ими пенсионного возраста.

Дополнительное пенсионное страхование и обеспечение — часть пенсионной системы, которая в дополнение к государственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию обеспечивает предоставление пенсий за счет накопленных добровольных взносов работодателей и застрахованных лиц, а также доплат к пенсиям за счет средств бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и средств организаций.

Таким образом, пенсионное обеспечение — одна из самых важных социальных гарантий стабильного развития общества. Пенсионное обеспечение и страхование непосредственно затрагивают интересы нетрудоспособного населения страны. А после реформирования пенсионной системы проблемы пенсионного обеспечения коснулись каждого застрахованного лица.

С мая 2002 года пенсии назначаются по данным персонифицированного учета. Поэтому от достоверности информации, своевременного представления сведений в Управление Пенсионного фонда РФ, от уплаты работодателем страховых взносов зависит, какую пенсию будут получать люди.

1. Конституция РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»

4. Федеральный закон № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

5. Федеральный закон № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования в РФ»

6. Федеральный закон № 75 — ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»

7. Комментарий к Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании» / Под ред. Е. Н. Сидоренко. М.: Юрайт-Издат, 2006; Л. С. Вульф, Е. Г. Азарова. С.

216.

8. Кучеров И. И. Налоговое право России. М. Проспект, 2006. С. 458.

9. Карамышев В. Н. Особенности пенсионной реформы в РФ// Право и экономика 2005.№ 2. С.

90.

10. Сидакова З. А. Некоторые вопросы теории и практики в области пенсионного законодательства // Вестник Федерального арбитражного суда 11. Северо-Кавказского округа. 2006. N 4. С.

129.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М. Норма, 2006. С. 435.

12. Фирстова С. Ю О правовом положении пенсионного Фонда РФ.//Финансы и кредит № 5 2006. С.

115.

Конституция РФ. Ст.

7.

Федеральный закон от 17.

12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» Преамбула .

Федеральный закон № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ст.

3.

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая.

Федеральный закон № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования в РФ» ст.

4.

Фирстова С. Ю О правовом положении пенсионного Фонда РФ.//Финансы и кредит № 5 2006. С.

21.

Федеральный закон № 75 — ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах»

Сидакова З. А. Некоторые вопросы теории и практики в области пенсионного законодательства // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. 2006. N 4. С.

15.

Комментарий к Федеральному закону «Об обязательном пенсионном страховании» / Под ред. Е. Н. Сидоренко. М.: Юрайт-Издат, 2006; Л. С. Вульф, Е. Г. Азарова.С.

75.

Кучеров И. И. Налоговое право России. М. Проспект, 2006. С. 87.

Карамышев В. Н. Особенности пенсионной реформы в РФ// Экономика и право 2005.№ 2. С.

21.

Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М. Норма, 2006. С. 332.